Аудит финансовых результатов. 36

Оглавление

 

Введение 1 Обзор литературы………………………………………………………………… 2 Экономическая характеристика  предприятия ООО «Олимпик»…………….. 3 Подготовка аудиторской проверки…………………………………………….. 3.1 Нормативное обеспечение аудита  финансовых результатов………………... 3.2 Составление рабочей программы  аудита финансовых результатов……. 3.3 Информационная база аудиторской  проверки формирования финансовых  результатов…………………………………………………………………………. 4 Аудит финансовых результатов…………………………………………………. 4.1 Аудит формирования финансового  результата от основной деятельности…. 4.2 Аудит формирования финансового  результата от выбытия основных  средств………………………………………………………………………………… 4.3 Аудит формирования финансового  результата от прочих доходов  и расходов, произведенных организацией…………………………………………… 4.4 Проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах  ООО "Олимпик"…………………………………………………………………………….. 5 Аудиторское заключение………………………………………………………….. Список литературы Приложения

6 15 20 20 22   30 35 35   36   39   42 44

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

«Аудит» от латинского глагола  «audire», означает «слушать, выслушивать, слышать». Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий (11, 141 c.).

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых  для формирования профессионального  суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что  рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Объектом аудита могут  быть качество продукции, финансовое состояние  организации, бухгалтерская отчетность организации, надежность системы внутреннего  контроля организации.

Целью аудита является высказывание профессионального мнения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное мнение высказывается  в аудиторском заключении – документе, завершающем работу аудитора с информацией  о данном объекте.

Согласно Федеральному правилу  аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту  доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать  данное мнение ни как выражение уверенности  в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

В настоящее время все  больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и  налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может  ошибаться, и эти ошибки могут  обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Большое значение в настоящее  время приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат  организации определяется в сумме  нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению  между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным  видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также  чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся  платежи в бюджет по налогу на прибыль (13, 201 c.).

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию  финансовых результатов, нормативным  документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого  формируется мнение о достоверности  финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного  вида аудита являются следующие (7, 37 c.):

1. Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2. Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3. Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности.

4. Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности.

4. Проверка правильности формирования и использования нераспределенной прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты аудита учета финансовых результатов.

2. Исследовать методику проведения аудита учета финансовых результатов.

3. Провести аудиторскую проверку учета финансовых результатов, выявить ошибки и дать рекомендации по устранению данных ошибок.

4. Выявить нарушения по ведению учета финансовых результатов и отражении их в отчетности и дать рекомендации по устранению данных нарушений.

Предметом исследования является аудиторская проверка финансовых результатов.

Объектом исследования является предприятие ООО «Олимпик».

 

 

 

 

 

 

1 Обзор литературы

 

Проблемы становления  теории, совершенствования методологии  и методики аудита финансовых результатов отражены в трудах таких отечественных ученых экономистов как С.М. Бычковой, Л.Т. Гиляровской, Ю.А. Данилевского, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, О.М. Островского, В.И. Подольского, Я.В. Соколова, А.Д. Шеремета и др.

Опыт зарубежных стран  по аудиту финансовых результатов, его стандартизации и аудиторской деятельности в современных рыночных условиях освещен в работах Р. Адамса, Э.А. Аренса, Р. Доджа, Дж. Лоббека, Дж. Робертсона, О. Рейли, М.Б. Хирша, Ф.Л. Дефилза, Г.Р. Дженика и др.

Проблемам совершенствования  контроля и развития аудита финансовых результатов посвятили свои работы Н.Г. Белов, А.Д. Ларионов, Д.Н.Письменная, Т.К. Федорова, Л.И. Хоружий, А.В. Щепотьев и др.

Финансовый результат  представляет собой прирост (или  уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшийся в процессе ее предпринимательской  деятельности за отчетный период.

С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат  деятельности предприятия – это  разность между доходами и расходами. Этот показатель важнейший в деятельности предприятия и характеризует  уровень его успеха или неуспеха.

Финансовые результаты деятельности предприятия определяются, прежде всего, качественными показателями выпускаемой  предприятием продукции, уровнем спроса на данную продукцию, поскольку, как  правило, основную массу в составе  финансовых результатов составляет прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Финансовый результат  деятельности предприятия служит своего рода показателем значимости данного  предприятия в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любое предприятие заинтересованно  в получении положительного результата от своей деятельности, поскольку  благодаря величине этого показателя предприятие способно расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данном предприятии, выплачивать дивиденды акционерам и т.д.

Конечный финансовый результат  деятельности предприятий является предметом исследования многих авторов. Их понимание сущности этого понятия  далеко неоднозначно.

Так, например, Козлова Е.П., Парашутин Н.В. считают, что сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим  финансовый результат деятельности предприятия, является балансовая (валовая) прибыль или убыток.

Камышанов П.И. считает, что  конечный финансовый результат деятельности предприятия выражается в показателе прибыли и убытка.

Н.П. Кондракова определяет цель аудита финансовых результатов как выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по финансовым результатам и использовании прибыли, соответствии ведения бухгалтерского учета финансовых результатов требованиям действующих нормативных актов.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы  организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и направлений деятельности организации подразделяются: на доходы и расходы от обычных видов  деятельности, операционные доходы и  расходы, внереализационные доходы и расходы.

Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы, отличные от доходов и  расходов от обычных видов деятельности, считаются прочими. К прочим относятся  также чрезвычайные доходы и расходы.

А.Д. Шеремет пишет, что источниками используемой информации при аудите финансовых результатов являются:

— государственные нормативные  акты;

— внутрифирменные положения  по планированию, учету и контролю операций по формированию финансовых результатов, их использованию;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные  регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения  руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы  аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего  аудитора при первоначальном аудите.

Финансовый результат  определяется как разность доходов  по обычным видам деятельности, прочим операциям и соответствующих  им расходов. Перечень нормативных  правовых актов, регулирующих формирование доходов, расходов и, следовательно, финансового  результата.

Авторы считают, что при аудите финансового результата проверяются бухгалтерские счета (26, 306 c.):

— по которым непосредственно  отражаются операции по формированию доходов, — 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого  лица в финансовой отчетности, — 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями»,

77 «Отложенные налоговые  обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы», 98 «Доходы будущих  периодов» и др.

Для проведения аудита доходов  по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

План проверки финансовых результатов и использования  прибыли должен составляться с учетом специфики и масштабов деятельности аудируемого лица, сложности проверки, конкретных методик, используемых аудитором.

При разработке общего плана  аудитор должен принимать во внимание (16, 300 c.):

— деятельность аудируемого  лица, ее влияние на формирование финансового  результата, использование прибыли;

— оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля как в целом по экономическому субъекту, так и в отношении  формирования финансового результата и использования прибыли;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость данного раздела  для проведения аудита;

— влияние КОД на организацию  и ведение учета расходов;

— наличие внутреннего  аудита и его функции в отношении  этих операций;

— необходимость координации  направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию финансового  результата, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских  счетах.

Тесты средств контроля для  оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого  лица в части формирования финансового  результата проводят в отношении:

- структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по операциям, формирующим финансовый результат;

- эффективности планирования финансовых результатов информационного обслуживания руководства аудируемого лица;

- структуры финансового результата, в том числе по реализации продукции, прочим операциям;

- применяемой системы документооборота по учету операций по формированию финансового результата, использования прибыли, ее эффективности;

- процедур текущего контроля за правильностью формирования финансового результата;

- определения круга лиц, имеющих право принимать решения, влияющие на финансовый результат, использование прибыли, изучение их должностных обязанностей, в том числе с точки зрения возможности злоупотреблений.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета  финансовых результатов по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого  лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение (11, 207 c.).:

- в бухгалтерском учете отражены факты доходов по обычным видам деятельности, прочим операциям, реально имевшие место в отчетном периоде;

- все записи в бухгалтерских регистрах отражены на основании оправдательных документов, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- в финансовой отчетности отражены условные факты хозяйственной деятельности, события после отчетной даты;

- операции по формированию финансового результата имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица.

2. Права и обязанности:

- все доходы и расходы, формирующие финансовый результат, вытекают из условий договорных отношений, обычаев делового оборота (по расходам);

- имеются лицензии при осуществлении деятельности, подлежащей лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- реализуемая продукция, активы принадлежат организации на законных основаниях;

- использование прибыли санкционировано собственником;

- операции по реализации продукции, активов санкционированы уполномоченным лицом;

- использование прибыли осуществляется только на цели, утвержденные собственником;

- аудируемое лицо имеет право на взыскание сумм дебиторской задолженности, погашение кредиторской задолженности, отраженной в финансовой отчетности.

3. Стоимостная оценка:

- при определении финансового результата по обычным видам деятельности доходы и расходы определены в правильной оценке;

- применялась правильная оценка доходов и расходов по прочим операциям;

- правильно выполнена оценка событий после отчетной даты, условных фактов хозяйственной деятельности, оценочных значений;

- в финансовой отчетности в правильной оценке представлены отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства, сумма налога на прибыль;

- правильно определена сумма отчислений в резервный капитал.

4. Полнота:

- при определении финансового результата доходы учтены в полном объеме, а также все расходы по реализованной продукции (работ, услуг), затраты по ее продаже, прочим операциям;

- в учете отражены все операции по использованию прибыли;

и при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность  аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

- правильно выполнены арифметические расчеты при формировании финансового результата, использовании прибыли, а также постоянных, временных разниц;

- доходы и расходы отражены в соответствующем периоде времени в точных суммах.

6. Представление и раскрытие:

- доходы и расходы, связанные с реализацией продукции, прочих активов, правильно классифицированы при формировании отчета о прибылях и убытках;

- в бухгалтерском балансе при расхождениях в признании доходов и расходов в бухгалтерском учете и налогообложении в составе

внеоборотных активов  отражены отложенные налоговые активы, долгосрочных обязательств — отложенные налоговые обязательства;

- раскрыта информация по условным фактам хозяйственной деятельности, событиям после отчетной даты;

- представлена информация по использованию прибыли.

В учете финансовых результатов  встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Финансовый результат по обычным видам деятельности:

- неверно классифицированы доходы и расходы по обычным видам деятельности, прочим операциям;

- доходы отражены в бухгалтерском учете не в полном объеме, отсутствуют договоры поставок, заказов, акты приема выполненных работ;

- неверно определены расходы, отсутствуют документы, подтверждающие реальность расходов, либо они оформлены не в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- неправильно определена в отчете о прибылях и убытках сумма коммерческих, управленческих расходов, постоянных разниц.

2. Прочие операции:

и в финансовой отчетности отсутствуют суммы процентов  к получению по предоставленным  займам в соответствии с договором  займа;

- в финансовой отчетности отсутствуют суммы по процентам к уплате по полученным кредитам, займам;

- в учете и финансовой отчетности не отражены доходы от участия в других организациях на основании решения о распределении доходов по совместной деятельности;

- неверно определены доходы от продажи объектов основных средств, других активов, а также расходы, отсутствие первичных учетных документов либо они оформлены с нарушениями;

- не включены в состав операционных доходов проценты, начисленные кредитным учреждением за использование денежных средств расчетного счета, в составе операционных расходов — плата за расчетнокассовое обслуживание;

- не включены в состав операционных расходов суммы налога на имущество;

- неполное отражение штрафов, пени за нарушение условий хозяйственных договоров на основании решения суда, признания должником;

и не отражена в составе  внереализационных доходов стоимость  активов, полученных безвозмездно, в  том числе по договору дарения;

- отсутствует приказ руководителя аудируемого лица о списании дебиторской, кредиторской задолженности;

- не отражены в составе внереализационных доходов, расходов курсовые разницы;

- не отражено в составе операционных расходов формирование резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резерва по сомнительным долгам, резерва под снижение стоимости ценных бумаг, неверно выполнен расчет по сумме резервов;

- отсутствует решение суда об отказе во взыскании задолженности по недостаче, отсутствии материальноответственных лиц, акта порчи материалов;

- отсутствуют документы, подтверждающие факты чрезвычайных обстоятельств, результатов инвентаризации.

3. Формирование и использование  прибыли:

- неверно определена налоговая база по налогу на прибыль, так как признание доходов, расходов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учетной политикой, в целях налогообложения может быть отличным от их признания в бухгалтерском учете, что приводит к формированию постоянных, временных разниц;

- использование прибыли в течение финансового года без решения собственника не на предусмотренные цели.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки финансовых результатов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и  представлены руководителю аудируемого  лица. Аудитору необходимо оценить  их влияние на достоверность финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Экономическая характеристика  предприятия ООО «Олимпик»

 

ООО «Олимпик»  располагается  по адресу г. В.Новгород, ул. Студенческая, д. 5.

Основным видом деятельности предприятия является оптовая продажа резинотехнических изделий для машинного оборудования и двигателей.

Виды деятельности (по кодам  ОКВЭД):

 – Оптовая торговля, включая торговлю через агентов,  кроме торговли автотранспортными  средствами и мотоциклами

 – Оптовая торговля  прочими промежуточными продуктами

 – Оптовая торговля  прочими промежуточными продуктами, кроме сельскохозяйственных, не включенными в другие группировки

Организация ежемесячно формирует  и оформляет в печатном виде следующие  виды документов и регистров налогового учета:

• вспомогательные и корректировочные справки
• регистры учета внереализационных  и операционных доходов и расходов
• регистры налоговой амортизации

-  регистры учета прямых  расходов, приходящихся на НЗП,  остатки на складе готовой  продукции.

На предприятии организована система исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая  определяется на основе порядка группировки  и отражения объектов и хозяйственных  операций одновременно и в бухгалтерском  и налоговом учете организации.

Финансовый анализ представляет собой способ накопления и использование  информации финансового характера, имеющий целью:

-  оценить текущее и перспективное финансовое состояние предприятия;

- оценить возможные и целесообразные темпы развития предприятия с позиции финансового их обеспечения;

- выявить доступные источники средств и оценить возможность и целесообразность их мобилизации.

Расчет динамики финансовых результатов  приведен в таблице  1.

 

Таблица 1 - Расчет  динамики  финансовых результатов

№ п/п	Показатель	Ед. изм.	2011 год	2012 год	Прирост
					Тыс. руб.	%
1.	2.	3.	4.	5.	6.	7.
1.	Объем реализации (без НДС)	Тыс.руб.	5673	6874	1201,0	21,2
2.	Себестоимость  полная	Тыс.руб.	4712,6	5861,1	1148,5	24,4
3.	Валовая прибыль  (маржа покрытия)	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Прочие доходы	Тыс.руб.	0	0	0	0
	Прочие расходы	Тыс.руб.	0	0	0	0
	Балансовая прибыль	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Налогооблагаемая прибыль	Тыс.руб.	960,4	1012,9	52,5	5,5
	Налог на прибыль	Тыс.руб.	192,08	202,58	10,5	5,5
	Чистая прибыль	Тыс.руб.	768,32	810,32	42,0	5,5

 

Анализируя данную таблицу, мы видим, что показатели предприятия   «Олимпик»  увеличились.

Далее рассчитываем рентабельность в таблице 2.

 

 

 

 

 

Таблица 2 - Основные финансовые показатели деятельности ООО «Олимпик»

№	Наименование показателя	Формула для расчета	2012	2013	Отклонения
						%
1	Объем оказания услуг (выручка), тыс. руб.		5673	6874	1201,0	21,2
2	Себестоимость, тыс. руб.		4712,6	5861,1	1148,5	24,4
3	Балансовая прибыль, тыс. руб.	стр. 1-стр. 2	960,4	1012,9	52,5	5,5
4	Чистая прибыль, тыс. руб.		768,32	810,32	42,0	5,5
5	Рентабельность производства, %	стр. 3 / стр. 2 * 100%	20,4	17,3	-3,1
6	Рентабельность продаж, %	стр. 3 / стр. 1 * 100%	16,9	14,7	-2,2

Полученные данные показывают, что темп роста себестоимости опережает темп роста выручки.  Следовательно, балансовая прибыль, а также показатели рентабельности производства и продаж снижаются. Чистая прибыль в 2012 году увеличилась, хотя и не значительно.

Финансовая устойчивость – это такое состояние финансовых ресурсов, их распределения и использования, которое обеспечивает развитие предприятия  на основе роста прибыли и капитала при сохранении кредитоспособности и платежеспособности в условиях разумного (допустимого) экономического риска.

Финансовая устойчивость рассматриваемого предприятия  за отчетный год не претерпела существенных изменений, и ее можно отнести к неустойчиво-нормальной (допустимой), при которой сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств и увеличения собственных оборотных средств.

 

Таблица 3 - Сводные технико-экономические показатели деятельности ООО «Олимпик»