Аудит финансовых результатов. 23

  Введение

  1. Бухгалтерский учет финансовых  результатов

  2. Аудит финансовых результатов

  2.1 Цель и задачи аудита финансовых  результатов

  2.2 Аудит финансовых результатов  от обычных видов деятельности

  2.3 Аудит финансовых результатов  от прочих видов деятельности

  Заключение

  Список  использованных источников

Введение

  Рыночная  экономика в Российской Федерации  набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция  как основной механизм регулирования  хозяйственного процесса.

  В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

  Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его  финансовых результатов.

  Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

  Для ознакомления с деятельностью любой  организации необходимо изучить  возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное  мнение о положительных и отрицательных  моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

  Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации.

  Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

  Объектом  проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

  Цель  аудита финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного  финансового результата и бухгалтерской  отчетности по финансовым результатам.

  Финансовые  результаты деятельности предприятия  находят отражение в системе  показателей.

  Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения.

  Различия  в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного  обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия.

  Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

  правильность  формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

  учёт  внереализационных доходов и  расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

  учёт  использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

1. Бухгалтерский учет  финансовых результатов

  Финансовый  результат деятельности организации  определяется как разница между  доходами и осуществленными в  связи с получением доходов расходами.

  Понятие, порядок признания в бухгалтерском  учете и классификация доходов  и расходов определены в Положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99) и "Расходы организации " (ПБУ 10/99.

  Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

  Не  признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

  сумм  налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных  обязательных платежей;

  по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т.п.;

  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

  задатка;

  в залог, если договором предусмо

  трена передача заложенного имущества  залогодержателю;

  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

  Не  относится к расходам организации  выбытие активов: в связи с  приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов  и т.п.);

  вклады  в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг;

  по  договорам комиссии, агентским и  иным аналогичным договорам в  пользу комитента, принципала и т.п.;

  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов  и иных ценностей, работ, услуг;

  в погашение кредита, займа, полученных организацией. Доходы и расходы организации  в зависимости от их характера, условия  получения и осуществления, а также от направлений деятельности организации подразделяются на:

  а) доходы и расходы по обычным видам  деятельности;

  б) прочие доходы и расходы.

  Прочие  доходы и расходы, в свою очередь, делятся на три вида: операционные, внереализационные и чрезвычайные. Установленный порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов позволяет определять финансовый результат от обычных видов деятельности и от прочей деятельности. Задачи бухгалтерского учета доходов и расходов состоят в следующем:

  1) идентификация фактов хозяйственной жизни, квалифицируемых в бухгалтерском учете как доходы и расходы;

  2) определение момента возникновения  (признания) доходов и расходов;

  3) определение величины доходов  и расходов;

  4) отнесение доходов и расходов  к отчетным периодам, за которые определяется финансовый результат.

  Финансовый  результат представляет собой прибыль  или убыток. Согласно п.79 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными документами правилам. Финансовый результат в бухгалтерском учете выявляется и отражается ежемесячно.

  Конечный  финансовый результат - это чистая прибыль (чистый убыток), которая определяется как разница между суммой прибыли (убытка) текущего отчетного периода  и суммой налога на прибыль, а также суммой причитающихся налоговых санкций. Сумма прибыли (убытка) текущего отчетного периода слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 "Прибыли и убытки". По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

  Сопоставлением  кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и характеризует размер чистого убытка организации.

  Конечный  финансовый результат деятельности организации за отчетный период (чистую прибыль или чистый убыток) формируют  следующие показатели:

  финансовый  результат от обычных видов деятельности;

  прочие  доходы и расходы;

  начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся  налоговых санкций.

  Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товаров, работ  и услуг (финансовый результат от обычных видов деятельности). Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от продажи продукции, товаров (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на производство и продажу продукции и товаров, выполнение работ, оказание услуг.

  Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) формируется на счете 90 "Продажи"". Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость:

  по  готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

  работам и услугам промышленного и  непромышленного характера;

  покупным  изделиям (приобретенным для комплектации);

  строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

  услугам связи и по перевозке грузов и  пассажиров;

  транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

  предоставлению  за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. По кредиту счета 90 Продажи" отражаются суммы выручки (доходов от продажи), а по дебету - суммы расходов, связанных с продажей. Сопоставлением сумм дебетового и кредитового оборотов счета определяется величина финансового результата - прибыли или убытка от продаж.

  Для детализации доходов и расходов, связанных с продажей, к счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:

  90-1 "Выручка";

  90-2 "Себестоимость продаж";

  90-3 "Налог на добавленную стоимость";

  90-4 "Акцизы";

  90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

  В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями:

  Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - на сумму выручки от продаж;

  Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 41 "Товары" - на себестоимость проданных товаров;

  Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - на себестоимость  проданной продукции;

  Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20 "Основное производство" - на себестоимость  выполненных работ, оказанных услуг;

  Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму начисленного по проданной продукции, товарам, работам, услугам налога на добавленную стоимость;

  Дебет 90-4 "Акцизы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по акцизам" - на сумму акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

  Записи  по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" производят накопительно в течение отчетного года.

  Ежемесячно  сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость  продаж", 90-3 "Налог на добавленную  стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового  оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж " на счет 99 "Прибыли и убытки":

  Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - сумма прибыли от продаж;

  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - сумма  убытка от продаж.

  Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

  По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж "), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/ убыток от продаж":

  Дебет 90-1 "Выручка" Кредит 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрытие субсчета 90-1 "Выручка";

  Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" - закрытие субсчетов 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы".

  Финансовый  результат от прочих операций, не связанных с процессом продаж, формируется на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

  Этот  счет предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов. Функции счета 91 "Прочие доходы и расходы" аналогичны функциям счета 90 "Продажи". Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных).

  К этому счету открываются следующие субсчета:

  91-1 "Прочие доходы";

  91-2 "Прочие расходы";

  91-9 "Сальдо прочих доходов и  расходов".

  На  субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением  чрезвычайных). На субсчете 91 - 2 "Прочие расходы" учитываются операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

  Записи  по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производят накопительно в течение отчетного года.

  Ежемесячно  сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и  кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, на отчетную дату счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо не имеет.

  По  окончании отчетного года субсчета 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" закрываются внутренними записями на субсчет 91 - 9 "Сальдо прочих доходов и расходов". Чрезвычайные доходы и расходы сразу относятся на счет 99 "Прибыли и убытки" без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

  Кроме того, по дебету счета 99 "Прибыли  и убытки" отражают начисленные  платежи налога на прибыль и суммы  причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

  Таким образом, конечный финансовый результат  деятельности организации (чистая прибыль/убыток) формируется на счете 99 "Прибыли  и убытки" в результате отражения  на этом счете прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) от прочих операций (сальдо прочих доходов и расходов), чрезвычайных доходов и расходов, начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Конечный финансовый результат на этом счете формируется накопительно с начала отчетного года. Аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки" должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

  По  окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Закрытие этого счета производится записями:

  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму чистой прибыли  отчетного года;

  Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму убытка, полученного в отчетном году.

  Например, В отчетном периоде в организации  имели место следующие доходы и расходы:

  доходы  и расходы по обычным видам  деятельности: выручка от продажи  продукции - 590000 руб., в том числе НДС-90 000 руб.; себестоимость проданной продукции - 400 000руб.; расходы на продажу продукции - 20 000руб.;

  операционные  доходы и расходы доходы от продажи  материалов - 11 800руб., в том числе  НДС - 1800 руб.; себестоимость проданных  материалов - 8000руб.; расходы в виде процентов за пользование банковским кредитом - 15000 руб.;

  внереализационные доходы и расходы: рыночная стоимость  неучтенных материалов, выявленных в  процессе инвентаризации ценностей - 500 руб.; пени, подлежащие уплате за нарушение сроков оплаты приобретенного сырья и материалов - 1000 руб;

  чрезвычайные  доходы и расходы: себестоимость  испорченной в результате наводнения готовой продукции - 40 000 руб., страховое  возмещение - 20 000руб.,

  платежи из прибыли: начисленный налог на прибыль - 11160 руб.

  В бухгалтерском учете в течение  отчетного периода доходы и расходы  отражаются следующими записями:

  Доходы  и расходы по обычным видам  деятельности:

  Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 90-1 "Выручка" - 590 000 руб. - выручка от продажи продукции;

  Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 43 "Готовая продукция" - 400 000 руб. - себестоимость проданной продукции;

  Дебет 90-3 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и  сборам" - 90 000 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

  Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу" - 20 000 руб. - расходы на продажу продукции;

  Операционные  и внереализационные доходы и  расходы:

  Дебет 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 11 800 руб. - доходы от продажи материалов;

  Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 10 "Материалы" - 8000 руб. - себестоимость проданных  материалов;

  Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты  по налогам и сборам" - 1800 руб. - сумма налога на добавленную стоимость;

  Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" - 15 000 руб. - расходы в виде процентов  за пользование банковским кредитом;

  Чрезвычайные  доходы и расходы:

  Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы" - 500 руб. - рыночная стоимость неучтенных материалов, выявленных в процессе инвентаризации;

  Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" - 1000 руб. - пени, подлежащие уплате за нарушение  сроков оплаты приобретенного сырья и материалов;

  Чрезвычайные  доходы и расходы:

  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 43 "Готовая продукция" - 40 000 руб. - себестоимость испорченной в  результате наводнения готовой продукции;

  Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 20 000 руб. - страховое возмещение за испорченные ценности.

  В конце отчетного периода определяется финансовый результат и начисляется  налог на прибыль.

  Финансовый  результат по обычным видам деятельности рассчитывается на основании информации, отраженной на счете 90 "Продажи" в разрезе субсчетов

  По  условиям примера по обычным видам  деятельности получена прибыль в  сумме 80 000 руб.

  (590 000 руб. - 400 000 руб. - 90 000 руб. - 20 000 руб). В  учете она отражается записью:

  Дебет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - 80 000 руб.

  Затем определяется сальдо прочих доходов  и расходов как разница между  дебетовым оборотом субсчета 91-2 "Прочие расходы" - 25800 руб. (8000 руб. + 1800 руб. + 15 000 руб. + 1000 руб.) и кредитовым оборотом субсчета 91-1 "Прочие доходы" - 12 300 руб. (11 800 руб. + 500 руб.). В данном случае получен убыток в сумме 13 500 руб. (25 800 руб. - 12 300 руб.). Исчисленная сумма убытка отражается записью:

  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - 13 500 руб.

  Финансовый  результат от всех операций за отчетный период рассчитывается как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 99 "Прибыли и  убытки".

  Кредитовый  оборот счета равен 100 000 руб., в том  числе прибыль от продаж - 80 000 руб. и страховое возмещение за испорченную при наводнении продукцию - 20 000 руб. Дебетовый оборот равен 53 500 руб., в том числе убыток от прочих операций - 13 500 руб. и стоимость испорченной при наводнении готовой продукции - 40 000 руб. Таким образом, финансовый результат составляет прибыль в сумме 46 500 руб. (100 000 руб. - 53 500 руб).

  Из  полученной прибыли организация  уплачивает налог на прибыль в  сумме 11 160 руб.: Дебет 99 "Прибыли и  убытки" Кредит 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - 11 160 руб.

  Чистая  прибыль организации за отчетный период (сальдо счета 99 "Прибыли и  убытки") равна 35 340 руб. (46 500 - 11 160). В  конце года чистая прибыль присоединяется к нераспределенной прибыли:

  Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 35 340 руб.

  Кроме того, в конце года закрываются  субсчета к счету 90 "Продажи " и  к счету 91 "Прочие доходы и расходы":