Аудит финансовых вложений на примере Открытого акционерного общества «Ижевский Электромеханический завод «Купол»

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО  ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

 

Кафедра бухгалтерского учета, финансов и аудита

 

                                                                                                 ПРОВЕРИЛ: 

__________________

                                                                                                                                                                            Фамилия И.О.

                                                                                                 «__» ________2013г.

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит финансовых вложений на примере Открытого акционерного общества «Ижевский Электромеханический завод «Купол»

 

 

Выполнил  студентка группы 184 б Денисова Екатерина Сергеевна                                                                                                                                                                            

                                                                                       Фамилия Имя Отчество

 

 

 

 

Зарегистрировано на кафедре «___» ___________2013г. №_____

 

 

 

 

Ижевск 2013г.

Содержание

Введение……………………………………………………………………………..3

Глава 1. Обзор  литературы по теме аудит финансовых вложений………………5

Глава 2. Организационно-экономическая  характеристика ОАО «ИЭМЗ «Купол»..............................................................................................................12

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности  организации…………………………………………………………………………12

2.2. Основные  экономические показатели организации,  ее финансовое состояние и  платежеспособность…………………………………………………13

2.3. Оценка  состояния внутреннего контроля  организации…………………….20

Глава 3. Организация  и методика аудита финансовых вложений  ……………..24

3.1. Задачи  аудита финансовых вложений……………………………………… .24

3.2. Расчет уровня существенности и аудиторского риска…………..………….27

3.3. Планирование  и программирование аудита финансовых  вложений………28

Выводы и  предложения……………………………………………………………33

Список использованной литературы……………………………………………..35

Приложения………………………………………………………………………..36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного  дохода — дивидендов, процентов  и т.п.

Цель  данной работы: рассмотрение финансовых вложений и аудита данной категории. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Определить понятие, состав, порядок учета финансовых вложений
2. Рассмотреть теоретические и нормативные аспекты организации аудита финансовых вложений
3. Дать краткую характеристику аудируемого предприятия
4. Разработать план и программу аудита на предприятии.
5. Предоставить отчёт руководству о проведённой проверке, в котором нужно указать все выявленные недостатки и дать рекомендации по их устранению.

Актуальность выбранной темы состоит в том, что в настоящее время многие организации предпочитают направлять свободные средства во вложения различных видов, при этом может происходить нарушение законодательства. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Данный курсовой проект состоит  из двух частей: теоретической и  практической. В теоретической части  рассматривается сущность общих  вопросов планирования аудиторской  деятельности, включающая в себя составление  плана и программы аудита. Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что оно способствует выполнению работы с оптимальными затратами, своевременно и качественно, позволяет организовать внутренний контроль.

Во второй части курсового проекта  разрабатывается методика проведения аудиторской проверки на примере аудита финансовых вложений.

В ходе аудиторской проверки финансовых вложений используются следующие аудиторские процедуры:

- проверка  верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и 
сальдо по счетам;

- аналитические процедуры (сопоставление  сальдо по счетам за различные периоды, сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями, оценка соотношений между различными статьями отчетности и сопоставление их с данными предыдущих периодов, сопоставление финансовой информации и не финансовой);

- проверка (тестирование) средств внутреннего контроля;

Применяются следующие способы  получения аудиторских доказательств:

- пересчет;

- инвентаризация;

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций и составления отчетности;

- подтверждение;

- проверка документов.

Следует отметить, что нормативная база по данному вопросу постоянно претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в силу новые законы, приказы, инструкции методические рекомендации, поэтому в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениями и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Обзор литературы по теме аудит финансовых вложений

Российские  организации осуществляют вложения свободных денежных средств с  целью участия в управлении сторонними организациями или с целью  получения прибыли на вложенный  капитал. Вложения собственных или заемных средств организаций с целью получения прибыли определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций  такие операции по приобретению соответствующих  активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения по финансовым вложениям действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Согласно  п. 3 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

- государственные  и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определена (облигации, векселя);

- вклады в  уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные  другим организациям займы;

- депозитные  вклады в кредитных организациях;

- дебиторская  задолженность, приобретенная на  основании уступки права требования, и пр.

При организации деятельности любого предприятия, в первую очередь, следует учитывать такой феномен, как аудит финансовых вложений. Какова же главная цель и задачи этой процедуры?

Основной  целью аудита инвестиционных вложений является формирование оценки достоверности отчетности бухгалтерии на предприятии в направлении долгосрочных либо краткосрочных финансовых вложений. Процедура «мониторинга» проводится согласно специально разработанным требованиям учета и налогообложения финансовых вложений. В Российской Федерации данная процедура проходит по действующим нормативным и законодательным актам.

Задачами  аудита финансовых вложений являются:

- изучение  состава финансовых вложений  по данным первичных документов  и учетных регистров, подтверждение  права собственности на них;

- оценка состояния  синтетического и аналитического  учета финансовых вложений;

- подтверждение  первичной оценки системы внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  финансовых вложений;

- проверка  своевременного и полного отражения  в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- подтверждение  достоверности начисления, поступления  и отражения в учете доходов  по операциям с финансовыми  вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Основные  нормативные документы:

1)Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете»;

2)Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;

3)Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина  России от 10.12.2002 № 126н;

4)План счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

5)приказ Минфина  России от 22.07.2003 № 67н «О формах  бухгалтерской отчетности организаций».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов».

Проверяя  обоснованность признания активов  в качестве финансовых вложений, аудитор  должен оценить одновременное выполнение следующих условий:

- наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение

денежных  средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход  к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность  приносить организации экономические  выгоды (доход) в будущем в форме  процентов, дивидендов либо прироста  их стоимости (в виде разницы  между ценой продажи (погашения)  финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Как и при  проверке других активов, аудитор исходит  из следующих предпосылок:

1) полноты  — все финансовые вложения  отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

— в бухгалтерском  учете и отчетности зафиксированы  все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;

— сальдо и  обороты по счетам синтетического учета  финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;

- сальдо и  обороты по счетам в полном  объеме перенесены из регистров  бухгалтерского учета в Главную  книгу и бухгалтерскую отчетность;

— в бухгалтерском  учете и отчетности отражены все  факты поступления и списания финансовых вложений;

— все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском  учете;

2) существования  — все финансовые вложения  существенны для организации,  существуют на дату составления  баланса и будут приносить доход в будущем:

— наличие  финансовых вложений подтверждено необходимыми Первичными документами и результатами проведенной в установленном  порядке инвентаризации;

— организация  обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:

 — финансовые  вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных  основаниях;

— отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;

— все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;

— все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;

— операции с  финансовыми вложениями санкционированы  уполномоченными лицами в установленном  порядке;

3) оценки —  финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском учете  и отчетности в соответствии  с требованиями нормативных документов:

— рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;

— в зависимости  от способа приобретения ценных бумаг  их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных  документов;

— стоимость  ценных бумаг для включения в  бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с  требованиями нормативных актов (с  учетом снижения рыночной стоимости);

— выручка  от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах;

4) точности  — затраты по финансовым вложениям  учтены в соответствии с правилами  бухгалтерского учета, данные  бухгалтерской отчетности соответствуют  записям в регистрах синтетического  учета:

— в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;

— при определении  рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы ее курсы, соответствующие курсам ЦБР на дату совершения операций;

— в бухгалтерской  отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических  данных;

5) ограничения  учетного периода — все операции  по принятию к учету и выбытию  финансовых вложений учтены в соответствующем учетном периоде;

6) представления  и раскрытия — все финансовые  вложения правильно классифицированы  и раскрыты в бухгалтерской  отчетности:

— финансовые вложения классифицированы в зависимости  от вида и сроков погашения;

— доходы и  расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;

— информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской  отчетности.

Получение достаточных  доказательств по проверяемым направлениям позволяет дать независимую оценку указанным фактам и выявить нарушения и отступления от действующих нормативных актов и правил бухгалтерского учета.

Финансовый  аудит инвестиционных вложений предприятия  выступает в роли своеобразной «правовой  диагностики», которая помогает давать независимую оценку и выявлять грубые нарушения норм и законов бухгалтерского учета. В результате чего возрастет степень прозрачности и публичности бюджетного процесса, что предупреждает злоупотребления и нарушения при расходовании бюджетных средств.

Обнаруженные  в ходе проверки ошибки и нарушения  фиксируются в рабочей документации аудиторов и определяется их количественное влияние на показатели бухгалтерской  отчетности.

Анализ  аудиторской практики свидетельствует, что наиболее распространенными ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций с финансовыми вложениями, являются следующие:

- отсутствие документов, подтверждающих  фактические финансовые вложения;

- оформление документов с нарушением  установленных требований;

- фиктивные документы и операции;

- исправления записей в документах  без необходимых оснований;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении финансовых вложений в учете;

- отсутствие подлинников или  заверенных в соответствии с  законодательством документов;

- несвоевременное отражение доходов  по операциям с ценными бумагами;

- неправильное исчисление фактической  себестоимости ценных бумаг;

- несоблюдение тождественности  данных регистров бухгалтерского учета и показателей отчетности;

- отсутствие инвентаризации или проведение ее с нарушениями действующего законодательства;

- неправильное исчисление налога  на доходы;

- неисполнение требований законодательных  и нормативных документов;

- несовпадение данных синтетического  и аналитического учета финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика

 ОАО ИЭМЗ Купол

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

Акционерное общество «Ижевский электромеханический  завод «Купол»» является Открытым акционерным обществом, учрежденным в соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственного имущества и основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» от 21 июля 1997г. №123-ФЗ, Указом Президента Российской Федерации от 29 мая 2001 г. №607 и Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 июля 2001 г. №562 и с момента государственной регистрации от 23.04.2002 г. стало правопреемником прав и обязанностей федерального государственного унитарного предприятия «Ижевский электромеханический завод «Купол»».

Фирменное наименование: Полное –  Открытое акционерное общество «Ижевский  электромеханический завод «Купол»»; Сокращенное – ОАО «ИЭМЗ «Купол» (далее Общество).

Юридический адрес и местонахождение (почтовый адрес) Общества: Российская Федерация, Удмуртская Республика, 426033, г. Ижевск, ул. Песочная, 3.

Общество является юридическим  лицом и действует в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах», иными нормативными актами РФ и Уставом.

Общество является коммерческой организацией, целью деятельности которой является участие в обеспечении обороноспособности и безопасности Российской Федерации, развитии военно-технического сотрудничества Российской Федерации с иностранными государствами и получение прибыли путем осуществления собственной предпринимательской деятельности.

 Основными видами деятельности  Общества являются:

- разработка, производство, ремонт  и утилизация вооружения и  военной        техники,  включая радиоэлектронные системы и средства радиоэлектронной техники, измерительных приборов специального и гражданского назначения;

- проведение научно-исследовательских   и   опытно-конструкторских   работ в области лазерных и   энергосберегающих технологий, вооружения  и военной техники, аналитического оборудования военного, специального и гражданского назначения, медицинской техники; 

- проектирование, производство, ремонт, монтаж и эксплуатация оборудования  и механизмов для нефтяной  и газовой промышленности, в т.ч.  нефтегазопромыслового и жидкотопливного оборудования;

- разработка, производство и реализация  товаров народного потребления;

- разработка, производство и реализация  изделий торцевой раскатки;

- осуществление оптовой, розничной  и комиссионной торговли;

- проектирование, производство, ремонт, монтаж и эксплуатация котлов и сосудов, работающих под давлением, трубопроводов пара и горячей воды и иных объектов котлонадзора;

- изготовление оборудования для  атомных станций;

- деятельность по защите сведений, составляющих государственную тайну;

- торгово-посредническая деятельность;  

- деятельность, связанная с использованием  сведений составляющих государственную  тайну;

- строительная деятельность, включая  проектные работы и производство  строительных материалов;

- инвестиционная деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- иные не запрещенные законом  виды деятельности.

 

2.2. Основные экономические показатели деятельности организации и ее финансовое состояние.

Анализ финансово-экономического состояния ОАО "ИЭМЗ "Купол" на 01.01.2012г. проведен по следующим данным бухгалтерской отчетности:

- бухгалтерский  баланс (ф. №1);

- отчет о  прибылях и убытках (ф. №2).

Анализ структуры  финансовых результатов, полученных от всех видов деятельности за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г., позволил установить следующее.

Всего доходов  и поступлений  за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г.  было получено на сумму 7 839 388 тыс. руб., темп роста к 2010 году – 72,7 %.

Выручка от реализации  товаров, продукции, работ, услуг  составила 5 235 645 тыс. руб., ее доля в общем объеме  доходов и поступлений  -  66,8 %, темп роста к 2010  году  –102,0 %.

Доходы по операциям финансового характера  составили  22 322  тыс. руб. или 0,3 % в  общей сумме доходов и поступлений (доходы от участия в других организациях, проценты к получению), темп роста к 2010 году – 58,0 %.

Доля прочих  доходов -  32,9 %, что составило 2 581 421  тыс. руб., наиболее крупные из них:

-  доходы  по операциям с ценными бумагами – 1 835 000 тыс. руб.;

-  доходы  по операциям с иностранной  валютой – 563 342 тыс. руб.;

Общие расходы,  полученные от финансово-хозяйственной  деятельности за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г., составили  6 977 390  тыс. руб., что  составляет  89,0 % от общей суммы доходов и поступлений, темп роста к 2010 году – 69,6 %.

Затраты на производство  и реализацию продукции составили  57,2 % от суммы общих расходов или 3 992 247 тыс. руб., темп роста к 2010 году – 95,0 %.

Прочие расходы и  расходы по операциям финансового характера составили

2 985 143 тыс.  руб. или 42,8 % от суммы общих  расходов, наиболее крупные из  них:

-  расходы  по операциям с ценными бумагами  – 1 835 000 тыс. руб.;

-  расходы по операциям  с иностранной валютой – 562 825 тыс. руб.;

- расходы по списанию дебиторской задолженности – 221 774 тыс. руб;

Таким образом, выручка  от реализации покрыла затраты на производство и реализацию продукции, и результатом от основной деятельности за 2011  год является прибыль от продаж в размере 1 243 398 тыс. руб. Темп роста к 2010 году – 133,7 %.

Доходы в целом, полученные Обществом за анализируемый период, покрыли все расходы предприятия, поэтому  конечным  результатом  финансово-хозяйственной деятельности Общества (с учетом прочих доходов  и расходов) является чистая прибыль в размере 599 030 тыс. руб., что составляет  11,4 % в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг. Темп роста к 2010 году – 109,1 % (за 2010 год была получена чистая прибыль в размере 549 133 тыс. руб.).

Анализ имущественного положения Общества за 2011 год показал следующее. Все имущество  Общества за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. увеличилось на 7 285 316 тыс. руб. (с 7 811 769  тыс. руб. до  15 097 085  тыс. руб.) или на  93,3 %. Увеличение произошло в основном за счет оборотных активов.

Внеоборотные  активы за 2011 год увеличились на 55 598 тыс. руб. (с 2 312 533 тыс. руб. до 2 368 131 тыс. руб.) или на  2,4  %, их доля в структуре имущества уменьшилась с 29,6  % до  15,7  %. Увеличение произошло  в основном  за счет  увеличения основных средств  на  80 937  тыс. руб.  по статье машины и оборудование  – введены в эксплуатацию станки и оборудование  в цехах основного производства,  при этом  прочие внеоборотные активы уменьшились на 25 026 тыс. руб.

Оборотные активы  за период с 01.01.2011г. по 01.01.2012г. увеличились  на 7 229 718 тыс. руб. (с 5 499 236 тыс. руб. до 12 728 954 тыс. руб.) или на 131,5 %, их доля в структуре имущества увеличилась с 70,4 % до 84,3 %.

Оборотные активы  увеличились в основном за счет увеличения  запасов, дебиторской задолженности и денежных средств.

Таким образом, анализ имущественного положения Общества за 2011  год показал, что все  имущество Общества увеличилось  на  93,3 %, за счет увеличения оборотных  активов, источником формирования которых  явились в основном краткосрочные  обязательства, увеличившиеся за счет полученных авансов.

Стоимость чистых активов увеличилась на  409 347  тыс. руб. или на  6,5 % (с 6 276 350  тыс. руб.  на 01.01.2011г.  до 6 685 697  тыс. руб.  на 01.01.2012г.), в основном  за счет полученной прибыли в размере  599 030 тыс. руб.  Соотношение чистых активов и уставного капитала за анализируемый период составляет 1 932  на 01.01.2011г. и 2 053  на 01.01.2012г. (при нормативе больше 1).

Анализ ликвидности

Ликвидность  -  это способность организации  превращать свои активы в денежные средства для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления их срока. Показатели ликвидности ОАО "ИЭМЗ "Купол" за анализируемый период представлены в таблице 1.

Таблица 1. Показатели ликвидности

Показатели	Формула расчета (строки ф.№1)	Норматив	01.01.2011	01.01.2012
1.Коэффициент текущей ликвидности	1200/1500	1,0-2,0	5,18	1,62
2. Коэффициент  абсолютной  ликвидности	(1240+1250)/1500	0,2-0,25	0,45	0,41
3. Коэффициент  критической  ликвидности	(1200-1210-1220)/1500	≥1	1,68	0,85