Аудит финансовых результатов. 16

Министерство  сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОУ  ВПО «Казанский Государственный  Аграрный Университет» 

Институт  экономики

Кафедра бухгалтерского учета и аудита 
 
 

Курсовая  работа по аудиту

на тему: «Аудит финансовых результатов деятельности» 
 
 
 

                                                                     Выполнила: студентка 1 курса

                                                                     703 гр. Хабибуллина Г.М.

                                                                   Руководитель работы: Клычова Г.С. 
 
 

Казань  – 2011

     Содержание 

     Введение 

1.Теоретические  основы аудита финансовых результатов   деятельности     организации

          1.1. Цели, задачи и объекты аудита финансовых результатов……7            

           1.2. Нормативно – правовое регулирование аудита финансовых результатов………………………………………………………………...13

2.   Методология и методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов деятельности .

     2.1 Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности……………………………………………………………....14

     2.2  Проверка прочих доходов и расходов организации………...22

     2.3  Проверка недостач и потерь от порчи ценностей…………...27

     2.4  Проверка резервов предстоящих расходов…………………..30

     2.5  Проверка расходов будущих периодов………………………34

     2.6  Проверка доходов будущих периодов……………………….36

     2.7  Проверка финансового результата отчетного года…………38

     2.8  Начисление налога на прибыль………………………………41

Заключение 

Список использованной литературы

Приложение 
 
 
 

Введение

     Актуальность  данной темы определяется тем, что в связи с постоянным развитием предпринимательства и рынка капитала существует потребность в независимой аудиторской проверке. В проведение аудита заинтересованы не только собственники и управленцы, но и государство, поскольку такой профессиональный контроль позволяет более точно определять достоверность финансовой отчетности организаций и на этой основе принимать правильные управленческие решения.

     Аудит помогает повысить эффективность системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Итоговая информация о результатах деятельности предприятия за определенный период оформляется в виде отчета о прибылях и убытках. Данная форма отчетности служит как внутренним пользователям, которые управляют фирмой, так и интересам всех внешних пользователей, нуждающихся в информации о фирме.

     Финансовый результат деятельности отражает эффективность работы организации: объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. На современном этапе прибыль составляет основу экономического развития предприятия. Именно она является источником формирования фондов, основных и оборотных средств предприятия. Только если организация работает прибыльно, она может расширять производство, увеличивать объемы производимой продукции.

     Аудит финансовых результатов деятельности является самым важным из всех видов аудита. Это связано с тем, что по его итогам выстраивается дальнейшая политика предприятия, проводится оптимизация доходов и расходов. Такой аудит проводят, как правило, при смене руководства компании, реструктуризации, выходе на новые рынки или, напротив, в ситуации кризиса. Аудит финансовых результатов предприятия позволяет оценить его рентабельность, результативность принимаемых мер и принять верные управленческие решения. 

     В настоящее время существует необходимость решения многих актуальных вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки, особенно в сельскохозяйственных организациях. Как известно, законодательством в области аудита закреплены условия, при которых должны проводиться обязательные  аудиторские проверки. Но на практике эти условия не выполняются. Большинство сельскохозяйственных организаций не проводят аудиторские проверки.  При этом нужно понимать, что проведение аудита позволило бы определить проблемные участки организации, повысить эффективность работы отдельных служб и специалистов.

     Актуальность  данной темы показывает объективную необходимость исследования аудита финансовых результатов деятельности предприятия, полезность ее для удовлетворения потребностей организации. Поэтому проблемами формирования отчетности о финансовых результатах деятельности предприятия, организации аудиторской проверки и методики проведения аудита финансовых результатов занимаются многие отечественные и зарубежные специалисты.

     Цель  данной курсовой работы - провести комплексный анализ формирования финансовых результатов деятельности предприятия и разработать систему планирования аудита, аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур при проведении аудита финансовых результатов деятельности предприятия.

     Для достижения поставленной целью необходимо решить следующие основные задачи:

     -изучить  теоретические основы и раскрыть  экономическую сущность показателей  финансовых результатов;

     -охарактеризовать общий план аудита, как совокупность важной информации, необходимой для определения хода и особенностей  
проверки, как средство контроля за эффективностью аудита;

     -разработать программу аудита раздела "Финансовые результаты деятельности предприятия", как совокупность аудиторских процедур, требуемых для сбора необходимого количества достаточных свидетельств об определении достоверности финансовой отчетности;

     -выявить  методы улучшения аудита финансовых результатов деятельности организации.

     Предметом исследования является аудиторская  проверка раздела программы аудита "Финансовые результаты деятельности предприятия".

     Теоретическую основу курсовой работы составили труды отечественных и зарубежных ученых, а также нормативно-правовые документы Российской Федерации в области аудита, учета и отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.Теоретические  основы аудита  финансовых результатов  деятельности организации

     1.1 Цели и задачи, объекты аудита  финансовых результатов  деятельности

     Целью аудита финансовых результатов и распределения прибыли является выражение мнения о достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

     Задачами данного вида аудита являются:

     -установление  правильности определения и отражения  в учете и отчетности прибыли  (убытков) от продаж товаров,  продукции, работ, услуг;

     -анализ  правильности учета прочих доходов  и расходов, правомерности и обоснованности распределения чистой прибыли и другие.

     Комитетом по международным правилам (стандартам) аудита определены  правила, по которым  проводится аудит. В соответствии с  ними  аудит может быть проведен как по инициативе собственника или  управляющего организации, так и в рамках ежегодной проверки отчетности предприятия. Есть несколько категорий предприятий, которые попадают под обязательную ежегодную проверку, они обозначены в ФЗ "Об аудиторской деятельности" [1]. Если  аудит заказывается владельцем организации, задачи могут быть определены самим управляющим аппаратом аудируемого лица. Такая ответственная процедура, как аудит учета финансовых результатов, может быть заказана в независимой аудиторской компании. Это обеспечит  качественную  проверку  в оптимальные для компании сроки. Систематический аудит финансовых результатов – это один из главных способов поддержания экономической политики организации на высоком уровне. К тому же проведение аудиторской проверки поможет повысить доверие и интерес к организации, что, конечно же, имеет благотворное влияние на ее дальнейшую деятельность.

     Аудит финансовых  результатов  деятельности обязательно должен проводиться  в случаях покупки или продажи  действующего бизнеса, при смене  руководства организации, ее реструктуризации или изменении формы собственности, при выходе компании на новые рынки.  Аудит в данных случаях  позволит определить  уровень рентабельности организации  и принять правильные управленческие решения в отношении дальнейших действий по работе организации.

       Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации[3].

     В процессе аудиторской проверки операций, связанных с формированием финансовых результатов и распределением прибыли, следует руководствоваться следующими нормативными документами:

     -Федеральный закон от 21.1196 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

     - положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 г. №34н;

     -положение  по бухгалтерскому учету «Расходы  организации» ПБУ 10/99, утвержденное  приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н;

     -приказ Минфина России от 22.07.03г. №67н  «О формах  бухгалтерской отчетности организаций»;

     -приказ Минфина России от 18.09.06 г. №115н «О внесении  изменений в нормативные правовые акты по  бухгалтерскому»[ 7].

     Анализируются учредительные документы, протоколы собраний учредителей,  приказы,  распоряжения, накладные (акты выполненных работ), отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и другие), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы - ордера №11, 15, ведомости и машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих доходов», 99 «Прибыли и убытки» и другие, главная книга, отчет о прибылях и убытках (Форма №2).

     При планировании аудиторской проверки определяют аудиторский риск и уровень  существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность аудируемой организации достоверной.

     На  этапе планирования производится разработка общего плана, на основе которого составляется рабочая программа аудита. Алборов Р. А.  рекомендует в программу аудита финансовых результатов и распределения прибыли включить следующие основные направления:

     1)аудит  тождественности показателей бухгалтерской  отчетности;

     2)аудит  оформления первичных документов;

     3)аудит  правильности формирования прибыли  (убытка) от продаж;

     4)аудит правильности отражения в учете прочих доходов;

     5)аудит  правильности отражения в учете  прочих расходов;

     6)аудит  правильности определения прибыли  (убытка) от основной деятельности;

     7) аудит правильности определения прибыли (убытка) до налогообложения;

     8) аудит правильности определения налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей;

     9)аудит  правильности определения и отражения  в учете чистой прибыли (нераспределенной  прибыли (убытка)) отчетного периода;

     10)аудит  обоснованности образования и  правильности отражения в учете резервов по сомнительным долгам на счете 63;

     11) аудит обоснованности образования и правильности отражения в учете резервов под обесценение финансовых вложений на счете 59;

     12) аудит правильности отражения  в учете доходов будущих периодов  на счете 98;

     13) аудит правильности отражения  в учете целевых поступлений  и их использования на счете  86;

     14) аудит правомерности и правильности произведенных отчислений в резервные фонды в соответствии с учредительными документами и учетной политикой [ 10 ].

     При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

     -нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

     -непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

     -нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

     -непокрытый убыток отчетного года (стр. 475);

     Формирование  финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

       Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного периода.

     Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки». В результате на счете 99 "Прибыли и убытки" выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

     - правильность определения предприятием  предполагаемой прибыли и выручки  от реализации продукции (работ,  услуг) для исчисления авансовых  платежей в бюджет;

     -наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

     -правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

     - законность и обоснованность  создания резервов по сомнительным  долгам;

     - правильность определения прибыли  от реализации основных фондов  и иного имущества предприятия;

     - правильность отражения данных  о бартерных сделках;

     - правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции  подсобных, вспомогательных и  обслуживающих производств;

     - правильность отражения в учете  выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

     -правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;

     - правильность отражения в учете  финансовых санкций, подлежащих  изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

     - правильность отражения в учете  результатов от сдачи имущества  в аренду;

     - правильность отражения выручки  от произведенного капитального  ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;

     - правильность ведения аналитического  и синтетического учета по  счетам 99 "Прибыли и убытки", 59 "Резервы под обесценение  вложений в ценные бумаги", 63 "Резервы по сомнительным  долгам", 84 "Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)".

     Аудит финансовых результатов и их использования  подразумевает проведение следующих  аудиторских процедур:

     1)Нормативная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков): валовой прибыли; прибыли (убытка) от продаж; прибыли (убытка) до налогообложения; прибыли (убытка) от обычной деятельности; чистой прибыли (непокрытого убытка);

     2)Арифметическая проверка достоверности отражения финансовых результатов в бухгалтерской отчетности, в том числе по видам прибылей (убытков);

     3)Встречная  проверка достоверности отражения  финансовых результатов в бухгалтерской  отчетности, в том числе по  видам прибылей (убытков);

     4)Нормативная  проверка правильности отражения  налога на прибыль в бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями ПБУ 18/02/

     5)Арифметическая проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности;

     6)Нормативная  проверка правильности отражения  в бухгалтерской отчетности операций  по использованию финансовых результатов;

     7)Нормативная  проверка правильности бухгалтерского  учета использования финансовых  результатов, в том числе: начисления  дивидендов, формирования резервного  фонда;

     8)Аналитические  процедуры [11 ].

     1.2 Нормативно-правовое  регулирование учета финансовых результатов

     Правовую основу аудита в Российской Федерации в настоящее время составляет совокупность документов различных уровней:

     1)Законодательный  уровень регулирования;

     1.1 Гражданский кодекс РФ. Гражданское  законодательство определяет правовые положения участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других прав, регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности участников.

     1.2 Налоговый кодекс РФ. Он устанавливает  систему налогов и сборов, а  также общие принципы налогообложения  и сборов в Российской Федерации.

     2)Нормативный  уровень регулирования:

     2.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденный Приказом Минфина РФ. Посредством данного ПБУ производится классификация доходов для целей финансового и налогового учета.

     2.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Посредством данного ПБУ производится классификация расходов для целей финансового и налогового учета.

     2.3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Нормативная проверка правильности отражения налога на прибыль в бухгалтерской отчетности.

     3)Методический  уровень регулирования:

     3.1 Приказ Минфина России №67н  «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Бухгалтерская отчетность как система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении составляется на основе бухгалтерского учета.

     4)Организационный  уровень регулирования:

     4.1Учетная  политика. Регулирует правила ведения  учетной политики, а также отнесение  доходов и расходов.

     4.2 График документооборота. Регулирует  перечень работ по созданию, проверке  и обработке документов, с указанием  должностей и сроков выполнения работ.

     4.3Технология  обработки учетной информации. Регулирует  перечень работ по сверке первичных  документов с установленными  учетной политикой регистрами  учета.

     4.4 Рабочий план счетов. Счета, установленные  учетной политикой организации,  согласно выбранной методике учета.

2. Методология и методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов .

     2.1. Проверка доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах. Выполняя процедуру проверки доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

     Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?

     Данные  аналитического и синтетического учета  по счету 90 "Продажи" соответствуют  данным главной книги и баланса?

     Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями  нормативных актов?

     Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности включает  этапы:

     1) Сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета.

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     2)При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи".