Аудит финансовых результатов. 38

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ: «Аудит»

На тему: «Аудит финансовых результатов»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

Глава 1.  Теоретические аспекты проведения аудиторской

проверки финансовых результатов.

1.1. Нормативно-законодательная база  по учету и аудиту

1.2. Планирование аудиторской проверки

1.3. Типичные нарушения и их  последствия аудита финансовых результатов

1.4. Виды аудиторских заключений

Глава 2. Аудит финансовых результатов на предприятии

ОАО «Машпродукция»

2.1. Программа аудита

2.2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

ОАО «Машпродукция»

2.3. Анализ основных показателей деятельности предприятия

2.3.1 Аудит доходов и финансовых  результатов организации

2.3.2 Анализ доходов и финансовых  результатов организации

2.4. Оценка системы организации бухгалтерского учета и

        внутреннего  контроля

2.5. Аудит учетной политики предприятия

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 года, когда Указом Президента РФ от 22 декабря1993 года за № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Федеральный закон от 07 августа 2001 года за № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменивший Временные правила аудиторской деятельности, положил начало новому этапу в развитии российского аудита.

Большое влияние на становление  российского аудита оказали Международные  стандарты аудита бухгалтерской  финансовой отчетности.

«Аудит» от латинского глагола «audire», означает «слушать, выслушивать, слышать». Аудит – это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором финансовых отчетов предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, установленных законом. Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы. В необходимых случаях понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.

Предметом аудита является совокупность аудиторских доказательств, необходимых для формирования профессионального  суждения относительно состояния выбранного объекта наблюдения.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Объектом аудита могут  быть качество продукции, финансовое состояние  организации, бухгалтерская отчетность организации, надежность системы внутреннего  контроля организации.

Целью аудита является высказывание профессионального мнения относительно состояния выбранного объекта наблюдения. Профессиональное мнение высказывается  в аудиторском заключении – документе, завершающем работу аудитора с информацией  о данном объекте.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.

Несмотря на то, что  мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой (бухгалтерской) отчетности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица. Такую оценку он может дать в качестве услуги, сопутствующей аудиту.

В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации  бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый  опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Большое значение в настоящее время  приобретает аудит финансовых результатов.

Финансовый результат организации  определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.

Целью аудита финансовых результатов  является определение соответствия применяемой методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

• Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.
• Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности.
• Проверка правильности формирования и использования нераспределенной  прибыли.

Цель курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в разрезе таких  статей как, аудит доходов и расходов от основного вида деятельности, аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности, аудит нераспределенной прибыли.

Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

1. рассмотреть теоретические аспекты  аудита учета финансовых результатов;

2. дать организационно-экономическую  характеристику предприятия –  объекта исследования;

3. исследовать методику проведения  аудита учета финансовых результатов.

4 привести пример аудита учета  финансовых результатов, выявить  ошибки.

Теоретической и методологической базой для написания курсовой работы послужили законодательные и нормативные акты, монографии различных авторов. Информационной базой послужила бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Машпродукция» за 2010-2011 гг., включающая в себя бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, аудиторской заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1.  Теоретические аспекты проведения аудиторской проверки финансовых результатов.

1.1. Нормативно-законодательная база  по учету и аудиту

 

Главной целью деятельности любого коммерческой организации является получение прибыли. Финансовый результат, получаемый организацией, складывается из финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов. Естественно, для организации очень важно вести правильный учет финансового результата, достоверно и в соответствии с действующими нормативными документами. Для установления полноты и точности отражения показателей прибыли (убытка) в отчетности, соответствия учетной политики действующему законодательству и контроля за его соблюдением проводится аудит финансовых результатов.

При осуществлении аудита финансовых результатов необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к  нему; в полном объеме использовать законодательную и нормативную базу; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита.

Аудит финансовых результатов ставит следующие основные задачи

• проверка наличия учетной политики и соответствие её законодательству;
• установление принадлежности отраженных доходов и расходов к хозяйственным операциям организации;
• установление соответствия оценки доходов и расходов принятой учетной политике;
• проверка правильности классификации финансовых результатов, доходов и расходов;
• проверка правильности определения и отражения прибыли и выручки в учете и на счетах бухгалтерского учета;
• проверка правильности расчета и отражения показателей финансового результата в отчетности;
• проверка правильности расчета налога на прибыль.

В ходе проверки правильности формирования выручки и распределения прибыли аудиторы должны решить стоящие перед ними задачи, основными из которых являются:

• Проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;
• Установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;
• Проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;
• Обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;
• Анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;
• Проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), прочих доходов;
• Разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;
• Контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;
• Проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

Перечень основных документов, регулирующих аудит финансовых результатов, охватывает следующие документы:

• Гражданский Кодекс;
• Налоговый Кодекс;
• Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• Федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• Федеральный закон от 01.12.2007 №315 «О саморегулируемых организациях»;
• Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Приказ ФНС РФ от 15.12.2010 N ММВ-7-3/730@ (с изм. от 28.07.2011) «Об утверждении формы и формата налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения»
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н;
• Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг, утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол №25 от 22.04.2004);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 №114н;
• Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 №119н;
• Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
• Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н;
• Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утв. Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 №56н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утв. Приказом Минфина РФ от 13.12.2010 №167н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 №153н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утв. Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 №66н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утв. Приказом Минфина РФ от 24.11.2003 №105н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.2002 №135н.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Планирование аудиторской проверки

 

Аудитор должен получить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками  аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных  по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

При проверке правильности формирования финансовых результатов проверяются следующие составляющие:

1. Доходы и расходы от основного вида деятельности
2. Доходы и расходы от прочих видов деятельности

Основной информационной базой  аудита финансовых результатов является бухгалтерский финансовый учет. Поэтому от правильности постановки учета финансовых результатов зависит достоверность полученных данных и объективность решений аудиторов при проведении внутреннего и внешнего аудита.

Таким образом источниками информации для сбора аудиторских доказательств  по аудиту финансовых результатов являются:

• учредительные документы;
• приказ об учетной политике и документообороте;
• протоколы собраний совета директоров и акционеров;
• рабочий план счетов;
• схема организационной и производственной структур;
• состав доходов и расходов будущих периодов;
• договоры и контракты;
• регистры бухгалтерского учета, в т. ч. регистры с данными аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»;
• амортизационные ведомости, инвентаризационные описи;
• бухгалтерская (в первую очередь форма Отчет о прибылях) и налоговая отчетность;
• планы и бюджеты;
• выписки банков;
• результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации выручка и расходы по обычным видам деятельности отражается на счете 90 «Продажи», прочие доходы и расходы – на счете 91 «Прочие доходы и расходы.

В приказе об учетной политике в  соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) должны быть детально описаны виды деятельности и организация учета по их осуществлению, а также состав и структура прочих доходов и расходов.

При проведении аудиторской проверки в части формирования финансовых результатов аудиторам необходимо проверить:

• отражение в приказе по учетной политике порядка признания доходов и расходов;
• законность и обоснованность формирования резервов по сомнительным долгам;
• правильность отражения результатов товарообменных операций;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете финансовых результатов от безвозмездной передачи объектов основных средств и прочих активов;
• правильность отражения результатов при безвозмездном получении объектов основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете доходов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения выручки при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность отражения в учете финансовых санкций (как предъявленных аудируемому лицу, так и предъявленных аудируемым лицом).

Перед началом проведения аудита аудитор  должен в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору необходимо изучить деятельность организации и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение знаний о деятельности аудируемого лица является непрерывным  динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля:

• запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
• аналитические процедуры;
• наблюдение и инспектирование.

Несмотря на то, что большая часть  информации, которую аудитор получает путем запросов, может быть получена от руководства аудируемого лица и тех, кто отвечает за составление бухгалтерской отчетности, запросы, направленные сотрудникам аудируемого лица, в частности производственному персоналу, внутренним аудиторам и другим сотрудникам с различными административными функциями, могут быть полезными в обеспечении аудитора различными точками зрения при выявлении рисков существенного искажения информации.

Для того чтобы адекватно интерпретировать смысл информации, полученной в ходе аудита, аудитор должен продумать  вопрос о том, какие именно документы  следует получить и насколько  они необходимы для пополнения его  знаний о деятельности проверяемого экономического субъекта.

Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
2. анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
3. знакомство с организацией и технологией производства;
4. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
5. сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;
6. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
7. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Также аудитор может получить знания о деятельности аудируемой организации  из следующих источников:

• официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
• статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
• осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета.

Аналитические процедуры могут  помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые  могут свидетельствовать о возможных проблемах, имеющих значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации .

Планирование аудита включает три  этапа:

1. Предварительное планирование.
2. Подготовка и составление общего плана аудита.
3. Подготовка и составление программы аудита.

Работы при проведении аудита финансовых результатов можно разделить  на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Этап – Ознакомительный.

На этом этапе проводится аудиторская  проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

На данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые  предшествуют составлению бухгалтерской  отчетности.

Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

• сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по счету 23 «Вспомогательные производства»;
• распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных расходов и закрыты ли счета 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;
• исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к счету 20 «Основное производство»;
• произведена ли корректировка затрат и закрыты ли счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);
• списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;
• определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
• распределена ли прибыль и списан ли убыток на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли счет 99 «Прибыли и убытки».

2. Этап – Основной.

Аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных  фондов и резервов, созданных  в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

На основном этапе аудита финансовых результатов необходимо изучить  состав и содержание бухгалтерской  отчетности, а также провести экономический  анализ деятельности предприятия.

В настоящее время акционерные общества представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность. В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма «Бухгалтерский баланс»; форма «Отчет о прибылях и убытках»; форма «Отчет об изменениях капитала»; форма «Отчет о движении денежных средств»; форма «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках»; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются: