Аудит финансовых результатов

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1.1 Нормативное  регулирование аудита финансовых  результатов…………..3

1.2 Методические  аспекты аудита финансовых результатов…………………6

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ  И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «ИЖЕВСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» Завьяловского района

2.1 Организационно-правовая  характеристика ОАО «Ижевская птицефабрика» Завьяловского района ……………………….……………….11

2.2 Основные  экономические показатели деятельности ОАО «Ижевская птицефабрика» Завьяловского района ………………………………………..13

3. ПРОВЕДЕНИЕ  АУДИТОРСКИХ ПРОЦЕДУР ПРИ ПРОВЕРКЕ  УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Цели  и задачи аудита финансовых  результатов………………………......20

3.2 Планирование и программирование аудита финансовых результатов ОАО «Ижевская птицефабрика»………………………...…………………………....21

3.3 Методика аудита финансовых результатов в ООО»Ижевская птицефабрика»……………………………………...…………............................34

3.4 Оценка и обобщение результатов аудита в ООО «Ижевская птицефабрика»……………………………………...………………………........37

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………….………………...........41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………..44

ПРИЛОЖЕНИЯ

1. Теоретические основы аудита  финансовых результатов

1. Нормативное регулирование аудита финансовых результатов

Проверка соблюдения нормативных актов регулируется международным стандартом аудита 250 (далее - МСА 250) «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой • отчетности». В российской аудиторской практике действует правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита».

Степень влияния законодательных и нормативных актов на финансовую отчетность организации может быть различной.

Некоторые законодательные и нормативные акты определяют форму финансовой отчетности, порядок формирования ее показателей, раскрытия информации в финансовой отчетности организации. В Российской Федерации к таким актам в настоящее время относятся:

- закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ  «О бухгалтерском учете»;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденное  приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н;

- Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации, утвержденное  приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

- другие    нормативные    акты,    регулирующие    составление    и    представление  бухгалтерской отчетности организаций.

В Положении по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99), предусматривается, что бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности.

Поэтому одной из основных  целей аудита является подтверждение достоверности конечного финансового результата.

При проведении аудита финансовых результатов необходимо соблюдать требования, предусмотренные в ФЗ «Об аудиторской деятельности» №119 – ФЗ и в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. Так как Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Детальная проверка финансовых результатов заключается в выявлении отклонений в бухгалтерской документации от общепринятых бухгалтерских принципов и законодательных норм, а также в определении существенности влияния этих отклонений на формирование финансового результата.

С этой целью до начала проверки составляется план и программа аудита. По мнению В.В. Бурцева, грамотное планирование на начальной стадии позволяет сделать проверку более эффективной и надежной.

Необходимо учитывать, что объем, характер и качество проверки зависит от аудиторской оценки уровня организации внутреннего контроля у клиента.

Мнение аудитора об организации системы бухгалтерского учёта и эффективности системы внутреннего контроля является основанием для планирования степени детальности  и выборочности проведения аудиторских процедур.

Во многих действующих Правилах (стандартах) аудиторской деятельности содержатся ссылки на учётную политику, как один из основополагающих документов. Поэтому перед началом проверки финансовых результатов аудитор должен ознакомиться с Положением об учётной политике организации. Эта процедура важна и для оценки состояния внутреннего контроля, поскольку сама по себе учётная политика является элементом внутреннего контроля.

В ходе непосредственной проверки финансовых результатов необходимо проконтролировать правильность формирования финансовых результатов от продаж продукции (работ, услуг) и правильность учёта операционных и внереализационных доходов и расходов.

Полноту и достоверность отражения операций по продажам устанавливают в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами, и наоборот. При этом объем проверки определяется с учётом эффективности системы внутреннего контроля.

Для установления обоснованности отражения в бухгалтерском учёте операционных и внереализационных доходов и расходов следует проверить правильность определения (признания) указанных доходов и расходов для целей бухгалтерского учёта, согласно требований,  установленных в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Высокое качество и надежность аудита обеспечивают такие инструменты, как принятие законов, стандартов аудиторской деятельности, аттестация и лицензирование на право ее осуществления.

Повышается качество аудита, если проводившая аудиторскую проверку фирма, осуществляет консультационные услуги, их ценность может быть значительно выше, чем у других консультантов.

Одним из направлений совершенствования аудита является использование результатов работы внутренних аудиторов. От эффективности их работы зависит объем, а следовательно, и стоимость внешнего аудита. Взаимодействие внутреннего контроля и аудиторского (независимого) становится все более необходимым в современных условиях для осуществления оптимального управления финансовыми возможностями.

2. Методологические аспекты аудита финансовых результатов.

Между бухгалтерским учетом и аудитом существует очень тонкая взаимосвязь. С одной стороны, данные бухгалтерского учета являются основным объектом аудиторской проверки деятельности организации. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно предоставить аудиторской организации необходимую информацию для проведения достоверного аудита. С другой стороны, требования которые ставятся перед аудитом, так или иначе, переадресуются бухгалтерскому учету. Чтобы более качественно обеспечить аудиторов информацией, сделать ее правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета должна совершенствоваться.

Под аудитом в широком плане понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Одним из важнейших объектов аудита хозяйственной деятельности организаций являются финансовые результаты.

Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим категориям доходов и расходов за отчетный период.

Перед аудитом финансовых результатов ставятся следующие задачи:

- проверка правильности определения и законности отражения практической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;

- проверка правильности определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;

• оценка правильности отражения в учете убытков, полученных в течение отчетного периода;
• проверка включения в состав прибыли отчетного периода прибыли (убытков), выявленных в отчетном периоде, но относящихся к прошлым периодам;
• проверка правильности отражения сумм доходов будущих периодов их своевременное списание на финансовый результат отчетного периода;
• анализ Отчета о прибылях и убытках организации за год.

Для решения поставленных задач авторы предлагали различные методы и приемы аудита финансовых результатов деятельности организаций. Р.А. Алборов в своих работах в первую очередь предлагает при проверке достоверности конечного финансового результата установить соответствие данных Отчета о прибылях и убытках (Форма № 2) с записями в Главной Книге. При этом для установления достоверности арифметической суммы финансового результата Р.А. Алборов считает целесообразным использование четырех балансовых методов контроля для организаций, ведущих бухгалтерский учет по различным системам.

Для В.И. Подольского и других главное на начальном этапе аудита является то, как в учетной политике предприятия  предусмотрено учитывать финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или по оплаченным. Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (журнал-ордер №15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Помимо уже упомянутых задач, стоящих перед аудитом финансовых результатов А.Д. Шеремет и В.П. Суйц считают важным проверку правильности учета курсовых разниц; оценку правильности отражения вучета доходов по ценным бумагам и прочим финансовым вложениям, а также проверку того, что затраты по аннулированным производственным заказам, затраты на производство, не давшее продукции, затраты, связанные с содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, обоснованно отнесены на счет 99 и подтверждены соответствующими документами.

Важным этапом аудита финансовых результатов является проверка Отчета о прибылях и убытках. По мнению О.В. Ковалевой Отчет является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Автор считает, что перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающейся порядка признания доходов, в качестве доходов от обычных видов деятельности в соответствии с п.4 ПБУ 9/99. При этом О.В. Ковалева отмечает, что в ходе аудита финансовых результатов необходима проверка пояснительных записок, прилагаемых к годовому отчету организации, особенно важным является аналитический раздел, в котором приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. На основе анализа финансового состояния организации и результатов ее  деятельности аудиторская организация формирует мнение о приемлемости в отношении проверяемой  организации принципа непрерывности деятельности, что означает способность организации продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течении как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом.

В процессе проведения аудита многие авторы уделяют внимание порядку учета расчетов по уплате в бюджет налога на прибыль, величина которого оказывает существенное влияние на конечный финансовый результат деятельности организации. Так, Ю.Б. Агеева и А.Б. Агеева отмечают, что в течении года суммы авансовых платежей налога на прибыль отражаются по кредиту счета 51 «Расчетные счета» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы фактически причитающихся платежей записываются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 (субсчет «Налог на прибыль»), определяется сумма задолженности по платежам в бюджет.

При проверке правильности начисления и своевременности взносов в бюджет платежей по налогу на прибыль Р.А. Алборов обращает внимание на то, что в случае занижения организацией налогооблагаемой базы или  неправильного исчисления налога по итогам налогового периода взыскивается штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (согласно НК РФ ч.1.ст.122). В свою очередь В.И. Подольский и другие, рассматривая этот вопрос, выделяют отдельной строкой понятия налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

На мой взгляд, наиболее полно понятие аудита финансовых результатов деятельности организации рассматривает Р.А. Алборов, который не только представляет основные понятия, касающиеся финансовых результатов, приводит различные признаки нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки финансовых результатов, но и разрабатывает различные методы контроля для установления достоверности арифметической суммы финансового результата. Одновременно с этим наиболее точное определение финансовых результатов в области бухгалтерского учета представлено в работах М.И. Литвиненко, так как данное определение  рассмотрено в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности.

2. Экономическая характеристика ОАО «ИЖЕВСКАЯ ПТИЦЕФАБРИКА» Завьяловского района

2.1. Правовой статус организации

Открытое акционерное общество «Ижевская птицефабрика» является юридическим лицом, созданным, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

 Общество имеет статус коммерческой  организации, уставный капитал которой  разделен на определенное число  акций, удостоверяющих обязательственные  права акционеров Общества по  отношению к Обществу. Общество  создано без ограничения срока  деятельности.

Общество создано в процессе приватизации путем преобразования государственного унитарного сельскохозяйственного предприятия «Ижевская птицефабрика» и является его правопреемником.

Открытое акционерное общество «Ижевская птицефабрика» образовано  на основании решения о преобразовании государственного унитарного предприятия в открытое акционерное общество, принятого Правительством Удмуртской Республики 01.11.2004г., распоряжение № 11775р «Об условиях приватизации государственного унитарного предприятия Удмуртской Республики «Ижевская птицефабрика» и Распоряжения Министерства имущественных отношений УР № 351П/205рп от 29.12.2004г.

ОАО «Ижевская птицефабрика» было организовано в соответствии с Распоряжением Совета Министров УАССР № 1565Р от 23 февраля 1963 года с проектной мощностью 100 тыс. кур-несушек яичного направления при их напольном содержании. Место нахождения: Российская Федерация, Удмуртская Республика,  Завьяловский район, с. Октябрьский. Почтовый адрес Общества: Удмуртская Республика, 427006, Завьяловский район, пос.Октябрьский. После строительства новых птицеводческих помещений и перевода птицы с напольного содержания на содержание в клетках, мощность птицефабрики выросла до 460 тыс. голов кур-несушек, с годовым производством яйца 150 млн. штук, мяса – 550 тонн.

На птицефабрике организован полузамкнутый цикл производства, в состав которого входят цех инкубации, цех выращивания молодняка птицы, цех промышленного стада, кормоцех, цех сортировки яйца, убойный цех, цех по переработке отходов убойного  и яйцесортировочного цехов  в мясокостную муку, участок по производству яичного порошка.

Предприятие имеет свою котельную, ремонтную мастерскую, автотракторный гараж с пунктом технического обслуживания, типовое пометохранилище.

К птицефабрике примыкает жилой поселок, в котором проживает около 5 тыс. человек. В поселке имеется детский комбинат на 160  мест, средняя школа, клуб, библиотека,  продовольственный магазин, спортивная и музыкальная школы. Поселок со всей своей инфраструктурой  отапливается котельной птицефабрики.

C конца 2007 года предприятие входит  в состав группы компаний ООО«КОМОС  ГРУПП».

В настоящее время ОАО «Ижевская птицефабрика» имеет мощную производственную базу и высокий материально-технический потенциал, квалифицированные трудовые ресурсы, налаженные связи с поставщиками и с потребителями продукции.

 Производимая на предприятии  продукция пользуется большим  спросом у покупателей как  нашего региона, так и за его  пределами.

Предприятие постоянно расширяет ассортимент выпускаемой продукции, улучшает качество и товарный вид, не превышая при этом значительно цены реализации.

2.2 Организация и экономическая характеристика

Основными видами деятельности ОАО «Ижевская птицефабрика» являются:- производство яйца, мяса птицы  и  другой продукции птицеводства;

- производство тепловой энергии (пара и горячей воды), в том  числе для отопления жилого  поселка;

- организация и осуществление  переработки, хранения и реализации  продукции, продовольственных и  непродовольственных  товаров, в  том числе через собственную  торговую сеть;

- осуществление деятельности по  торговле и закупкам продовольственных  и непродовольственных товаров, продукции производственно-технического  назначения, в т.ч. по бартерным  сделкам;

- оказание транспортных, транспортно-эксплуатационных  и других услуг юридическим  и физическим лицам;

- производство готовых кормов для кормления птицы, содержащейся на фабрике;

- обработка земель сельхозназначения;

- реализация помета и птицы  населению.

Учитывая техническую оснащенность предприятия, квалификацию специалистов, спрос на виды продукции и рентабельность их производства приоритетным направлением деятельности общества является производство яйца и яичной продукции.

На птицефабрике организован полузамкнутый цикл производства, в состав которого входят цех инкубации, цех выращивания молодняка птицы, цех промышленного стада, цех сортировки яйца, убойный цех, цех переработки отходов убойного и яйцесортировочного цехов в мясокостную муку.

Основные показатели деятельности организации таблица 1

Показатели, приведенные в таблице 1, имеют положительные результаты. Производство продукции возросло по яйцу на 14,6 % , а по мясу курицы на 2,4%, что свидетельствует о улучшенных условиях, усовершенствовании технологии и рациональному использованию средств. Среднегодовое поголовье птицы также увеличилось на 10,3 %, тем самым продуктивность на 1,07 %. Чистая прибыль превысила показатель 2008 года, но рентабельность предприятия также осталась низкой, что говорит об не эффективном использовании собственных средств. Необходимо обратить внимание на рынки сбыта продукции. Валовая продукция увеличилась на 8,4 %.

Движение денежных средств организации, тыс.руб.

                                                                                                                Таблица 2

Данные таблицы 2 дают нам общую картину снижения показателей движения денежных средств на предприятии, поступление снизилось на 16,8 %, а остаток денежных средств на конец отчетного периода по сравнению с 2008 годом на 72%.

Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

 таблица 3                                                                                                           

По данным расчетов таблицы 3 мы наблюдаем, что коэффициент покрытия составляет на 2010 год 1,25 это говорит о возрастании  платежеспособности, такую же тенденцию поддерживает коэффициент абсолютной ликвидности, который увеличился по сравнению с 2009 годом  и составил 0,02  это еще раз доказывает увеличение платежеспособности предприятия. Коэффициент автономии на 0,3 ниже нормы, что также свидетельствует о повышенном риске финансовой устойчивости и зависимости предприятия от внешних кредиторов. Коэффициент маневренности говорит нам о том, что предприятие не эффективно использует собственные средства.

Показатели эффективности использования ресурсов и капитала организации

                                                                                                  Таблица 4