Аудит финансовых результатов. 39

Содержание

Введение 2

1 Цели, задачи, источники информации для проведения аудита финансовых результатов 4

2 Аудит финансовых результатов 7

      2.1 Аудит доходов от реализации продукции, работ, услуг 7

      2.2 Аудит расходов от обычного вида деятельности 10

      2.3 Аудит прочих доходов и расходов 16

      2.4 Аудит прибыли 23

Выводы и рекомендации 29

Библиографический список 31

        Введение

В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается  посредством повышения эффективности  производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся  резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

Прибыль служит критерием  эффективности деятельности предприятия  и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

Экономически обоснованное определение размера прибыли  имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно оценить  его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности расширенного воспроизводства и материального  стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит и  реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

Для ознакомления с деятельностью  любой организации необходимо изучить  возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное  мнение о положительных и отрицательных  моментах в работе коллектива, выявить  узкие места и возможности  их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Детальная аудиторская  проверка правильности определения  финансовых результатов хозяйственной  деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

Финансовый результат  включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская  прибыль (убыток), представляющая собой  конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в  соответствии с Положением по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.

Цель аудита финансовых результатов - сформировать мнение о  достоверности конечного финансового  результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят  отражение в системе показателей.

Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех  из них, которые в наибольшей степени  удовлетворяют его потребности  в информации о реальном состоянии  данного предприятия.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

– правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; операционные расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

– учёт внереализационных доходов и расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

– учёт использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

1 Цели, задачи, источники  информации для проведения аудита  финансовых результатов

Цель аудита заключается в установлении правильности отражения в учете и отчетности фактической выручки, себестоимости продаж, прибыли (убытков).

Основными задачами аудита финансовых результатов:

1) контроль за соблюдением действующего законодательства по формированию финансовых результатов и отражения информации о расходах в финансовой отчетности предприятия;

2) установление полноты отражения финансовых результатов предприятия на счетах бухгалтерского учета финансовой отчетности;

3) проверка законности и правильности формирования финансовых результатов предприятия;

4) установление соответствия определения финансовых результатов принятой на предприятии учетной политике;

5) проверка правильности оценки в бухгалтерском учете доходов и расходов для определения финансовых результатов;

6) проверка правильности учета операций, которые привели к возникновению финансовых результатов;¹

Объекты аудита - финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), операции, которые связаны с их формированием

Источниками информации аудита финансовых результатов являются:

- требования нормативных документов, регулирующих учет финансовых результатов;

- приказ об учетной политике;

- учредительные документы;

- первичные документы по учету производственных затрат, расходов деятельности, доходов и финансовых результатов;

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам седьмого и девятого классов;

- бухгалтерский баланс

- Отчете о финансовых результатах (раздел I - содержит информацию о доходах и расходах предприятия с точки зрения владельца предприятия; раздел II - дает анализ структуры затрат на производство, Управлением ния и сбыт по экономическим элементам; раздел 111 - формируется только акционерными обществами и содержит информацию о доходности акций).

Финансовый результат деятельности организации складывается из результата по обычным видам деятельности (указанная в уставе предприятия и подтвержденная соответствующими документами) и прочим доходам и расходам.

Основную долю в финансовых результатах составляет результат от реализации продукции. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

В настоящее время для формирования выручки большую роль играет метод определения выручки для целей налогового обложения. На формирование финансовых результатов от продажи в значительной степени влияют затраты, связанные с производством и сбытом продукции.

Управленческие расходы предприятия могут включаться в производственную себестоимость продукции. С вступлением в силу ПБУ 10/99 в учетной политике расходы по управлению списываются полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.²

Необходимо проверить расчеты распределения общехозяйственных расходов между отдельными видами продукции.

К прочим доходам и расходам относятся:

• операционные доходы: проценты банка за использование средств на счетах; доходы от участия в других организациях; прочие операционные доходы:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»;

• операционные расходы: проценты по кредитам и займам:

Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

• внереализационные расходы: уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: Дебет счета 91 -2 «Прочие расходы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; затраты на содержание основных средств и др.;
• чрезвычайные доходы: поступления, возникающие как последствия ЧП (стихийные бедствия, катастрофы и т.п.) - стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных.

На результат деятельности предприятия влияют также начисление налогов и налоговых санкций. Убытки покрываются за счет прибыли, целевых взносов учредителей, резервного фонда.

2 Аудит финансовых результатов

2.1 Аудит доходов от реализации продукции, работ, услуг

Доходами от обычных видов  деятельности согласно пункту 5 ПБУ 9/99 является выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг. ³

Выручка принимается к  учету при единовременном выполнении условий:

– у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом

– сумма выручки может быть надежно оценена

– существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации

– право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю

– сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена .

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность  за полученный актив.

Проверка выручки от реализации, как правило, осуществляется выборочным способом. Это связано с тем, что в аудируемых организациях осуществляется достаточно большое кол-во операций по реализации продукции, но они носят типовой характер. Это операции 2 видов: по отгрузке продукции и по её оплате. ⁴

Объем выборки зависит от факторов, влияющих на величину аудиторского риска в данном направлении деятельности:

а) специфика реализуемой продукции, («привлекательность для потенциальных расхитетелей»);

б) состояние учета ГП и организации учета;

в) наличие дополнительных средств, обеспечивающих сохранность ГП (специализированных складов, оборудованных сигнализацией, соответствующими условиями хранения, наличие охраны, заключение договоров на страхование продукции и др.).

  Перед проведением проверки выручки от реализации аудитору необходимо рассмотреть, какой порядок учета выручки предусмотрен учетной политикой: по факту отгрузки или по факту оплаты.⁵

  Если выручка учитывается по факту отгрузки продукции, проверка проводится в след последовательности:

1. Наличие договоров с покупателями, составленными в соответствии с требованиями гражданского законодательства. В договорах должна быть указана цена на отгружаемую продукцию (или составлены протоколы согласования договорной цены. Цена на отгружаемую продукцию должна соответствовать её себестоимости с учетом дополнительных расходов, связанных с упаковкой, хранением, погрузкой и разгрузкой, транспортировкой, страхованием, а также должна учитывать определенный уровень рентабельности. Если цена на отгружаемую продукцию ниже себестоимости, то дополнительные затраты аудируемой организации должны покрываться целевым финансированием государственного или муниципального бюджета или иных источников

2. Аудитору следует проверить правильность отражения отгрузки продукции в соответствии с условиями договоров, наличие документов на отгрузку: товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и др. Если вывозка осуществляется транспортом аудируемой организации, аудитор может сверить данные товарно-транспортных накладных с данными путевых листов. Если территория аудируемой организации охраняется и имеется транспортная проходная, аудитор может сверить данные накладных с данными журнала учета выезжающего транспорта

3. Аудитору следует проверить полноту и своевременность оплаты покупателями приобретенной продукции в соответствии с условиями договоров. Аудитору следует выявлять факты несвоевременной оплаты покупателями приобретенной продукции, наличие дебиторской задолжности. В этом случае аудируемая организация должна предъявлять покупателю штрафные санкции предусмотренные договором. Если такие санкции предъявлялись, то аудитору следует проверит правильность их начисления и своевременность уплаты покупателем. Если санкции не предъявлялись, аудитору следует дать предложения руководства аудируемой организации о принятии соответствующих мер. Если осуществлялось списание дебиторской задолжности с просроченным сроком исковой давности (3 года), аудитору следует проверить причин невзыскания задолжности (в т.ч. через суд), правильность отнесения задолжности на забалансовый счет и правильность списание суммы задолжности за счет чистой прибыли.

  Если выручка от реализации учитывается при поступлении денежных средств:

            1. Следует проверить полноту поступления денежных средств на расчетный счет организации и в кассу. Наличная денежная выручка, как правило, должна поступать при осуществлении операций с применением ККМ или бланков строгой отчетности (квитанций, билетов, счетов). Лишь в исключительных случаях по единичным сделкам организация может принять наличную выручку непосредственно в кассу. При этом должна соблюдаться предельная величина сумм расчетов между юридическими лицами наличными средствами. Если такие операции не носят единичного характера, аудитору следует дать рекомендации об их осуществлении через ККМ. Аудитору следует проверить полноту отражения выручки от реализации. При необходимости направить запрос покупателю для подтверждения выплаченных сумм.

2. Аудитору следует проверить правильность отгрузки продукции в соответствии с поступившими суммами выручки и условиями договоров с покупателями. В целом при проверки выручки от реализации продукции аудитору следует проверить суммы, уплаченные покупателем, кол-во и стоимость приобретенной продукции. При необходимости направить покупателям соответствующие запросы.

2.2 Аудит расходов от обычного вида деятельности

Цель аудита расходов от обычного вида деятельности — выражение мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их учета требованиям нормативных актов.

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:⁶

– расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства

– сумма расходов может быть надежно оценена

– существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации

Если хотя бы одно из условий  не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Источниками используемой информации при аудите расходов по обычным видам деятельности являются:⁷

– государственные нормативные акты;

– внутрифирменные положения по планированию, учету, контролю расходов, принятые и утвержденные аудируемым лицом;

– договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

– заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документыаудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите.

При аудите расходов по обычным видам деятельности проверяют бухгалтерские счета:

– по которым непосредственно отражаются операции по формированию расходов ( 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»);

– проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 10 «Материалы», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 28 «Брак в производстве», 43 «Готовая продукция», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

Для проведения аудита расходов по обычным видам деятельности необходимо подготовить план и программу.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций по формированию расходов по обычным видам деятельности, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в части расходов проводятся в отношении:

– структурных подразделений и лиц, уполномоченных принимать решения по использованию активов в производстве, определению потребности в них;

– применяемой классификации и порядка учета расходов по обычным видам деятельности;

– системы документооборота по учету операций по формированию расходов по обычным видам деятельности;

– влияния специфики производства на организацию и ведение учета расходов;

– утвержденных и фактически применяемых процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации, ведением учета расходов.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета расходов по обычным видам деятельности по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.⁸

1. Существование и возникновение расходов:

– подтверждены ли документально все записи по формированию рапсходов;

– реально существуют и подтверждены ли инвентаризацией остатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в финансовой отчетности

– имели ли место в соответствующем периоде и относятся ли к деятельности аудируемого лица операции или события, сформировавшие расходы

2. Права и обязанности:

– соответствует ли характер производства целям деятельности аудируемого лица и законодательству Российской Федерации;

– номенклатура, количество, качество выпускаемой продукции санкционировано уполномоченным лицом;

– начисление заработной платы, единого социального налога осуществляется ли в соответствии с законодательством Российской Федерации;

–соответствует ли выпущенная готовая продукция стандартам качества;

– имеются ли все документы, подтверждающие расходы;

– позволяет ли система учета затрат получить информацию для налогообложения;

– в себестоимость продукции (работ, услуг) отнесены ли те налоги, которые подлежат включению в расходы по обычным видам деятельности.

3. Стоимостная оценка расходов:

– стоимость товарно-материальных ценностей включена ли в затраты в соответствии с учетной политикой;

– правильно ли включена в расходы рассчитанная сумма амортизации по объектам основных средств, нематериальным активам;

– резервы предстоящих расходов и платежей включены в расходы в соответствии с учетной политикой;

– списание общехозяйственных расходов выполнено в соответствии с учетной политикой;

– калькулирование себестоимости продукции осуществляется в соответствии с учетной политикой, отраслевыми методическими указаниями;

– стоимость незавершенного производства определяется в соответствии с учетной политикой;

– правильно ли определены постоянные разницы.

4. Полнота:

– в себестоимость продукции (работ, услуг) включены ли все расходы, связанные с ее производством;

– в расходы в полном объеме включены ли амортизация по основным средствам, нематериальным активам, а также использованные товарно-материальные запасы, затраты по оплате труда, отчисления по единому социальному налогу и другие расходы;

– в полном ли объеме в финансовой отчетности отражено незавершенное производство, готовая продукция;

– при подготовке финансовой отчетности соблюдается ли тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

– при подготовке первичных учетных документов, выполнении записей в учетных регистрах, переносе показателей в отчетность соблюдена арифметическая точность, все расчеты выполнены правильно;

– расходы по обычным видам деятельности включены в состав затрат в соответствующие периоды.

6. Представление и раскрытие:

– правильно ли классифицированы расходы в бухгалтерском, налоговом учетах;

– соответствующим ли образом раскрыты расходы в финансовой отчетности.

В учете расходов по обычным видам деятельности встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.⁹

1. Организация учета:

         – в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учете, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов;

– отсутствует график документооборота;

– не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчета.

2. Ведение учета:

– несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов;

– неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья;

– отражение расходов в учете не в соответствующий период времени;

– несоответствие расходов аудируемого лица доходам;

– неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции;

– отсутствие документов, подтверждающих расходы;

– неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам);

– неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации;

– отсутствие документального подтверждения расходов непроизводительного характера;

– неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы;

– необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений по единому социальному налогу;

– необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов;

– распределение общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики;

– неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки расходов по обычным видам деятельности, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

2.3 Аудит прочих доходов и расходов

Целью аудиторской проверки прочих доходов и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов и расходов.

Задача аудиторской проверки прочих доходов и расходов, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор:¹⁰

1. Соответствует ли бухгалтерский учет прочих доходов и расходов положениям нормативных актов
2. Соответствуют ли данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" данным главной книги и баланса
3. Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актовкорреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы"

Аудит прочих доходов расходов ыключает:

– аудит состава и даты признания прочих доходов организации

– аудит состава и даты признания прочих расходов организации

– аудит отражения прочих доходов и расходов на счетах бухгалтерского учета и отчетности

– проверка правильности налогообложения прочих доходов и расходов

Порядок проведения аудита прочих доходов и расходов включает ряд последовательных этапов:¹¹

1. Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета.
2. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.
3. Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.
5. При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

– поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

– прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"); 

– поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

– поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

– проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

– поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

– суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

– курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

– прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

– остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;