Аудит финансовых результатов. 31

МОСКОВСКИЙ  ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

Студентки 5 курса Б-532 группы

Факультета  экономики и управления

Барановой Екатерины Олеговны

Учебная дисциплина: Аудит

Тема: «Аудит финансовых результатов» 
 
 
 
 

Руководитель: к.э.н., д 

                                                                             
 

            

   

                                                                                             Оценка:

«___»_____________2011 г.                                                     «____________» 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Бухгалтерский учет финансовых результатов……………………………5
1. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности…..5
2. Учет финансовых результатов от прочих операций………………...9
3. Учет прибылей и убытков…………………………………………...11
2. Сущность аудита финансовых результатов и их нормативное регулирование……………………………………………………………17
1. Цель и информационная база аудит финансовых результатов…...17
2. Нормативное регулирование аудита финансовых результатов…...19
3. Аудит финансовых результатов………………………………………….22
1. Краткая характеристика организации………………………………22
2. Планирование аудита и расчет уровня существенности…………..25
3. Аудит финансовых результатов по обычным видам деятельности....................................................................................30
4. Аудит финансовых результатов по прочим видам деятельности………………………………………………………….37
5. Обобщение результатов аудита…………………………………….39

Заключение………………………………………………………………………43

Список  литературы……………………………………………………………..45

Приложения……………………………………………………………………..47

 

     Введение

     Рыночная  экономика в Российской Федерации  набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция  как основной механизм регулирования  хозяйственного процесса.

     В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде  зависит от его финансовой устойчивости, которая достигается посредством  повышения эффективности производства на основе экономического использования  всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения  производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли.

     Прибыль служит критерием эффективности  деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его  финансовых результатов.

     Экономически  обоснованное определение размера  прибыли имеет большое значение для предприятия, позволяет правильно  оценить его финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, возможности  расширенного воспроизводства и  материального стимулирования работников. От объема прибыли, кроме того, зависит  и реализация дивидендной политики акционерного предприятия.

     Для ознакомления с деятельностью любой  организации необходимо изучить  возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное  мнение о положительных и отрицательных  моментах в работе коллектива, выявить  узкие места и возможности  их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной  деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов  и обязательств организации.

     Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

     Объектом  проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании  бухгалтерского учета всех хозяйственных  операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации.

     Цель  аудита финансовых результатов - сформировать мнение о достоверности конечного  финансового результата и бухгалтерской  отчетности по финансовым результатам.

     Финансовые  результаты деятельности предприятия  находят отражение в системе  показателей.

     Большое количество показателей, характеризующих  финансовые результаты деятельности предприятия  создает методические трудности  их системного рассмотрения.

     Различия  в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного  обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности  в информации о реальном состоянии  данного предприятия.

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования  необходимо проконтролировать:

     правильность  формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств  и прочих активов; операционные расходы  и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     учёт  внереализационных доходов и  расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

     учёт  использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

1. Бухгалтерский учет финансовых результатов

1.1 Учет финансовых  результатов от  обычных видов  деятельности.

     Основная цель деятельности коммерческих  предприятий – это получение  дохода и прибыли.

     Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организаций»  в системе бухгалтерского учета  организации признается увеличение  экономических выгод в результате  поступления активов (денежных  средств и иное имущество) и  погашение обязательств приводящих  к увеличению капитала этой  организации. 

     Доходы организации:

• Доходы от обычных видов деятельности;
• Прочие доходы.

     Доходы от обычных видов деятельности  – это выручка от продажи  продукции и товаров, поступления  связанные с выполнением работ  и оказанием услуг.

     Выручка признается в бухгалтерском  учете при наличии следующих  условий:

• Организация имеет право на получение этой выручки согласно условиям договора купли – продажи.
• Сумма выручке может быть определена и имеется уверенность в том, что в результате этой операции произойдет увеличение экономической выгоды.
• Право собственности на продукцию перешло от организации продавца к организации покупателя.
• Расходы данной операции могут быть определены.
• Порядок формирования информации  о доходах определены в ПБУ 9\99 «Доходы организации» утвержденный Минфином 06.05.99г.

 

Учет  финансовых результатов  от продажи товаров, выполненных работ, оказанных услуг (счет 90 «Продажи»).

     Организация получает основную  часть прибыли от реализации  продукции, оказании услуг, выполнения  работ (т.е. доходы от обычных  видов деятельности).

     Прибыль от реализации = доходы – расходы.

     Для учета реализации по обычным  видам деятельности планом счетов  предусмотрен счет 90  «Продажи».  На данном счете сопоставляются  оборот по кредиту (доходы) и  оборот по дебету (расходы). К счету  90 открываются следующие субсчета:

1. выручка
2. себестоимость
3. НДС
4. Акцизы
5. экспортная пошлина
6. налог с продаж
7. расходы на продажу
8. управленческие расходы
9. прибыль убыток от продаж

     Девятый субсчет предназначен  для выявления финансовых результатов  от продажи за отчетный период.

     Выявленные на счете 90/9 финансовый  результат ежемесячно списывается  на счет 99.

Прибыль

Д^т       90/9     К^т           99 

Убыток

Дт      99      Кт        90/9

     Поэтому счет 90 на каждую отчетную  дату сальдо не имеет.

     По окончании отчетного года  все субсчета открытые к счету  90 кроме 90/9 закрываются внутренними  записями на 90\9

Д^т                   Счет 90 «Продажи»               К^т

     

Себестоимость  90/2     41                         Выручка

                            90/2     43                        - розница        50,51       90/1

НДС                    90/3     68                        - общепит       50,51       90/1

Расходы на продажу                                 - опт                   62         90/1

                            90/2     44                        - заготовки        62         90/1

                                                                    - промышленность

                                                                                                62        90/1

           РАСХОДЫ                                            ДОХОДЫ

Пример  №1

     Оптовая база «Универсал» реализовала  товары по покупным ценам без  НДС на сумму 429 210 рублей, надбавка базы 15%. НДС – 18% - 88 058.     Итого с НДС – 577 268 рублей.

     Расходы на продажу 52 310 рублей.

Д^т            К^т             å

90/2      41    425 400

90/3    68        88 058

         Итого: 577 268   Д^т  62  К^т   90/1            

90/2    44   52 310

Д^т     счет 90        К^т                                        Д^т            К^т             å

425400     577268                            90\9          99       11 500     

  88058

  52310

565768     577268        

                   11500

    Таким образом оптовые и промышленные предприятия финансовый результат  определяют автоматически, исходя  из общепринятого порядка отражения  операций на счетах.

     Учет ведется по учетным ценам,  это находит отражение по дебету  счета 90, а по кредиту отражается  сумма по продажным ценам.

     На розничных торговых предприятиях  учет товаров ведется по продажным  ценам вместе с наценкой, поэтому  при продаже товаров и по  дебету и по кредиту показывается  одинаковая стоимость и возникает  необходимость корректировки дебетовой  суммы по доведению ее до  покупной, т.е. составляется сторнировочная  запись по дебету счета 90/2 и  кредиту 42/2.

Пример  №2

     Предприятие розничной торговли  имеет следующие остатки по  счетам:

- по 41/2 – 235 100 рублей.

- по 42/2 – 164 600 рублей.

     Реализовано товаров за март  на сумму 484 900 рублей.

     Выручка оприходована в кассу.

     НДС – 18% - 399 700 рублей.

               - 10% - 85 200 рублей

Расходы на продажу составили 23 581 рубль.

Д^т            К^т             å

90/2        41/2     484 900

50             90/1   484 900

Средний % = предварительное сальдо по счету / остаток

164 600 / 235 100 + 484 900 * 100 = 22,86

22,86 * 235 100 / 100 = 53 743-86 рублей – это сумма торговой наценки относящаяся к остаткам товаров (остаток на конец по счету 42).

    Сумма торговой наценки относящаяся  на проданные товары.

164 600 – 53 743-86 = 110 856-14 рублей

Д^т            К^т             å

90/2       42/2   110 856-14

     Сумма НДС относящаяся на проданные  товары

399 700 * 18% / 118 = 60 971-20 рублей.

85 200 * 10% / 110 = 7 745-45 рублей.

                       Итого: 68 716-64

Д^т            К^т             å

90/2        44        23 581

      Д^т   счет 90    К^т            

484 900-00   484 900-00

110 856-14

  68 716-64

  23 581-00

466 341-78   484 900-00

                       18 558-22

Д^т            К^т             å

90/9         99       18 558 -22 

1.2 Учет финансовых  результатов от  прочих операций.

     Формирования результата от прочих  операций не связанных с основным  видом деятельности осуществляется  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы».    Счет активно  – пассивный. По кредиту прочие  доходы, по дебету прочие расходы.  Счет 91 сальдо не имеет.

     К счету 91 открываются следующие  субсчета:

1 –  прочие доходы.

2 –  прочие расходы.

9 –  сальдо прочих доходов и расходов.

    После отражения всех операций за отчетный период на субсчете 91\1, 91/2 сопоставляются обороты и определяется сальдо за текущий месяц. Оно может быть по дебету – убыток, а также и  по кредиту – прибыль.

91/9          99 – прибыль

99          91/1 - убыток

     Следовательно счет 91 на конец  отчетного периода сальдо не  имеет.

     На счете 91/1 и 91/2 записи производятся  накопительно и эти данные  используются для заполнения  формы №2 «отчет о прибылях  и убытках»

     По окончании года все субсчета  открытые к счету 91 (кроме 91\9) закрываются внутренними записями  на субсчет 91/9. 

1.3 Учет прибылей  и убытков.

     Конечный финансовый результат  «чистая прибыль или убыток»,  слагается из финансового результата  от обычных видов деятельности (счет 90),  прочих операций (счет 91), чрезвычайных доходов и расходов  необлагаемых налогом.

     Для обобщения информации по  формированию конечного финансового  результата в отчетном году  предусмотрен счет 99 «Прибыли и  убытки» - это активно – пассивный  счет, финансово – результативный. Сальдо может быть одностороннее,  по кредиту прибыль или по  дебету убыток.

     В течении года по кредиту  отражается прибыль:

1.) от  обычных видов деятельности;

2.) от  прочих операций;

3.) от  чрезвычайных доходов.

По дебету отражаются убытки:

1.) от  обычных видов деятельности;

2.) от  прочих операций;

3.) от  чрезвычайных доходов;

4.) налог  на прибыль (ЕНВД)

     Сопоставляя обороты по дебету  и кредиту показывается конечный  финансовый результат.

   Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

1. На сумму прибыли от обычных видов деятельности

Д^т      90/9      К^т        99    

2. На сумму прибыли от прочих операций

Д^т    91/9        К^т             99

3. На сумму прибыли от чрезвычайных ситуаций

Д^т     76,10       К^т    99        

     Чрезвычайные обстоятельства могут  возникать в результате стихийных  бедствий, пожаров, наводнений, аварий  и другие внезапные обстоятельства.

    Чрезвычайные доходы возникают  редко, чаще возникают расходы.

К учету  они принимаются по результатам  специальной чрезвычайной комиссии.

4. На сумму остатка неиспользованного резерва отнесенного на увеличение прибыли.

Д^т      96      К^т            99

Дебет счета 99 «Прибыли и  убытки»

1. Убыток от обычных видов деятельности

Д^т  99          К^т     90/9       

2. Убыток от прочих операций.

Д^т      99      К^т     91/9       

3. Убыток от чрезвычайных ситуаций.

Д^т     99       К^т             01, 10, 41, 43

4. Налог на прибыль (ЕНВД)

Д^т     99       К^т          68 

5. Начислены налоговые санкции за несвоевременную уплату налога

Д^т     99       К^т             68

     По окончании года на счете  99 определяется результат, который  равен

     Чистая прибыль предприятия (счет 84) = прибыль (убыток) от родаж (счет 90) +, - прибыль (убыток) от прочих  доходов, расходов (счет 91) +, - чрезвычайные  расходы, доходы (счет 99) – налог  на прибыль +, - платежи по перерасчетам  налога на прибыль (счет 99) –  санкции за нарушение налогового  законодательства.

     Аналитический учет ведется в  книге формы К-39. Основанием для  записи служат мемориальные ордера. По кредиту показывается источники  образования, а по дебету направление  использования и сумма убытка.

     Данные аналитического учета  используются для составления  отчета о прибылях и убытках.

Учет  нераспределенной прибыли (счет 84 «Нераспределенная  прибыль»).

     Сумма чистой прибыли в течении  года формируется на счете  99 «Прибыли и убытки».

     По окончании года финансовый  результат сформированный на  счете 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределенный  убыток)»

     Счет 84 – это активно-пассивный  счет, по кредиту показывается  нераспределенная прибыль, а по  дебету нераспределенный убыток.

1. списание суммы нераспределенной прибыли отчетного года нВ 31.12 текущего года.

Д^т     99       К^т             84

2. списание суммы непокрытого убытка отчетного года на 31.12 текущего года.

Д^т      84      К^т             99

3. Часть прибыли отчетного  отчетного года направлена на начисление доходов учредителей организаций по итогам утвержденной годовой бухгалтерской отчетности.

А.) если учредители своей организации

Д^т      84      К^т             70

Б.) не свои работники 

Д^т            К^т            

84          75/2

4. На сумму удержаний НДФЛ

А.) свой работники

Д^т            К^т            

70          68

Б.) не свои работник

Д^т            К^т            

75/2         68

Непокрытый  убыток отчетного года может списываться:

- за  счет резервного капитала

Д^т            К^т            

82            84

- за  счет уставного капитала

Д^т            К^т            

80           84

     Аналитический учет по счету  84 ведется в книге формы К  – 39 по наименованиям использования  нераспределенной прибыли.

     Данный аналитический учет должен  быть организован таким образом.   Чтобы эта информация могла  быть использована при составлении  бухгалтерской отчетности.