Аудит финансовых результатов деятельности предприятия на примере ПСХК «Жуково»

     Курсовая  работа на тему: 

     «Аудит финансовых результатов деятельности предприятия»

       на примере ПСХК  «Жуково» 
 
 
 

     Смоленск 2007г.

       Содержание 
 
 
 
 
 

       Введение 

       Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли со стороны аудиторских служб. Важность данного вопроса и послужила выбору темы курсовой работы.

       Целью данной курсовой работы является анализ финансовых результатов деятельности ПСХК «Жуково» и проверка правильности формирования прибыли.

       Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие задачи:

       - изучить нормативно-законодательную  базу, регламентирующую аудит финансовых  результатов;

       - рассмотреть теоретические основы  аудита финансовых результатов;

       - проанализировать современное состояние  экономики ПСХК «Жуково», т.е. оценить основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности хозяйства;

       - изучить систему бухгалтерского  учета финансовых результатов;

       - провести аудит финансовых результатов  предприятия;

       - предложить пути совершенствования  аудита финансовых результатов на ПСХК «Жуково».

       Источниками информации для выполнения данной курсовой работы являются нормативные документы, специальная литература по аудиту, информация, предоставленная предприятием: годовая бухгалтерская отчетность, регистры аналитического и синтетического учета, первичная документация, учетная политика хозяйства. 
 

       Глава 1. Теоретические  и методологические основы  аудита финансовых результатов 

       1.1. Нормативно-законодательная  база аудита финансовых результатов 

       Основными нормативными документами, регулирующими объект проверки, являются:

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994, ред. от 02.07.2005, часть вторая от 26.01.1996 № 14-ФЗ, принят ГД ФС РФ 22.12.1995, ред. от 21.03.2005.

       В первой части кодекса дается определение  физических и юридических лиц, характеризуются их права (право хозяйственного ведения, оперативного управления, право собственности и другие вещные права на землю, жилые помещения и др.) и обязательства, а также отношения между ними (сделки, представительства).

       Во  второй части кодекса рассматриваются  отдельные виды обязательств, такие  как купля-продажа, мена, дарение, аренда, наем жилого помещения, безвозмездное пользование, подряд, перевозка, возмездное оказание услуг, расчеты, страхование и др.

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998, ред. от 02.11.2004, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000, ред. от 06.06.2005.

       В первой части кодекса дается понятие системы налогов и сборов в РФ, налогоплательщиков и плательщиков сборов, налоговых, финансовых и таможенных органов. Рассматриваются общие правила исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов, налоговая декларация и налоговый контроль, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение.

       Во  второй части кодекса характеризуются  федеральные налоги: налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, сборы  за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, госпошлина, налог на добычу полезных ископаемых. Здесь также приводится раздел о специальных налоговых режимах (единый сельскохозяйственный налог, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный налог и др.). Приводится характеристика  региональных  и местных налогов.

       3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н, в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н.

       План  счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

       Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и отражению фактов хозяйственной деятельности (в том числе и реализации продукции, работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

       4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06.07.99 N 43н.

       Положение устанавливает состав, содержание и  методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций  и бюджетных организаций. Здесь дается определение бухгалтерской отчетности, ее состав и общие требования к ней, описание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Также содержатся  разделы: правила оценки статей бухгалтерской отчетности; информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности; аудит бухгалтерской отчетности; публичность бухгалтерской отчетности; промежуточная бухгалтерская отчетность.

       5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 32н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

       Настоящее Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

       Применительно к теме данной работы в документе  подробно раскрываются доходы от обычных видов деятельности организации, т.е. выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг и прочие поступления (операционные и внереализационные). Дается понятие этих доходов, их состав, признание в бухгалтерском учете и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

       6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России 6 мая 1999г. № 33н (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н).

       Настоящее Положение устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и  страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

       Здесь раскрываются расходы по обычным  видам деятельности организации,  связанные с изготовлением продукции  и продажей продукции, приобретением  и продажей товаров, выполнением  работ и оказанием услуг, прочие расходы (операционные и внереализационные). Дается понятие этих расходов, их состав, признание в бухгалтерском учете и раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

       7. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет расчетов по налогу  на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н.

       Настоящее Положение  устанавливает правила  формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской  отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

       Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

       8. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н, в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н.

       Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

       9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой РФ от 23.02.96г., утвержденный Советом Федерации 20.03.96г. и Президентом РФ 21.11.96г., с изм. и доп. от 1.01.2004г.

       Закон регулирует основные положения бухгалтерского учета в Российской Федерации: объекты, задачи, понятия в учете, его сферу действия, порядок регулирования, организацию учета, учетную политику, права и обязанности главного бухгалтера, основные требования к бухгалтерскому учету, содержание первичной документации, регистров бухгалтерского учета, проведение инвентаризации, оценку имущества и обязательств, состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее предоставления, порядок хранения документов бухгалтерского учета.

       10. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», принятый ГД 13.07.2001г.

       Настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации. Здесь дается понятие аудиторской деятельности, аудитора, аудиторской организации, аудиторской тайны, характеризуются права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аудируемых лиц. Раскрываются понятия обязательного аудита, аудиторского заключения, стандартов аудиторской деятельности. Рассматривается порядок аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и другие моменты. 

       1.2. Задачи и источники  информации аудита финансовых  результатов 

       Анализ  финансовых результатов — важнейшее  направление аудита, главной целью которого является проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременность и полнота перечисления налогов в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов,  выплат дивидендов и т.п.

       Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них. 

       Основными задачами аудита финансовых результатов  являются:    I

        - проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

         - установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных,  отраженных в учетных регистрах;     

       -  проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

       - обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

       - анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

       - проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

             - разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;  

       - контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

       - выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

       - проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

       Основные источники данных о финансовом результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: записи в учетных регистрах — Главной книге, в журнале-ордере или заменяющих его регистрах; в балансе предприятия формы № 1; в отчете о прибылях и убытках формы № 2; в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане, данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции и другие. 
 
 
 
 
 
 

       1.3. Методика проведения  аудита финансовых результатов 

       При проведении аудита необходимо учитывать, что конечный финансовый результат работы предприятия отражает его балансовую прибыль или убыток, который слагается из финансового результата от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

       Выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по мере поступления средств за товары на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов. 

         Основным вопросом проверки фактической  прибыли является установление правильности отражения в отчетности фактической выручки от реализации основной продукции (работ, услуг); фактических затрат на производство реализованной продукции; прибыли от прочей реализации; внереализационных доходов; суммы превышения расходов на оплату труда персонала предприятия, занятого в основной деятельности, по сравнению с их нормируемой величиной.

       На  первоначальном этапе аудитор устанавливает  правильность определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

       Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) — по предъявленным расчетным документам или по мере оплаты.

       Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

       На  основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" по статье "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)", с данными Главной книги.

       При установлении отклонений аудитор должен установить причину несоответствия.

       После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах.

       Обращается  внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

         Аудитор также обязан проверить правильность оценки продукции и полноту отражения на счете 90 "Продажи" выручки от реализации продукции незавершенного производства, отпуска продукции в порядке обмена, продажи материальных ценностей по ценам ниже себестоимости и в иностранной валюте.

       Основную  часть прибыли предприятия получают от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль (убыток) от реализации продукции и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Продажи» в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на ее производство и реализацию, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90 «Продажи»). Сальдо переносят на счет 99 "Прибыли и убытки" (дебет счета 90— кредит счета 99), убыток (дебет счета 99 — кредит счета 90).         

       Прибыль предприятия во многом зависит от объема реализации продукции, рыночных цен, складывающихся под воздействием спроса и предложения, степени монополизации рынка, что определят рыночную цену товара.   

       Финансовый  результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных и прочих активов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Проверка осуществляется по данным, отраженным на указанном счете.

       Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.   

       Аудитор документально проверяет достоверность  отчетных показателей по реализации продукции (по первичным документам — договорам, товарно-транспортным накладным и корешкам железнодорожных накладных, счетам, а также платежным поручениям при выписках банка, подтверждающих соответственно факты отгрузки и реализации продукции; по учетным регистрам, включая Главную книгу, и по формам бухгалтерской отчетности), степень выполнения договорных обязательств, производит счетную проверку показателей, отчетных форм, анализирует изменение структуры реализации в сравнении с намечавшимися показателями, т.е. ассортиментные сдвиги в реализованной продукции, правильность применения договорных цен, изменение качественных параметров продукции.

       Затраты предприятия, из которых в конечном счете слагается себестоимость его продукции, работ и услуг, решающим образом влияют на величину прибыли и уровень рентабельности производства. В условиях, когда отсутствует монополия, и друг с другом конкурируют независимые товаропроизводители, успех зависит от сравнительно низкой себестоимости изделий. Поэтому аудит себестоимости начинается с проверки как правомерности самих затрат, отнесенных на себестоимость продукции, так и обоснованной их величины.                                  

       При возможности аудитор сравнивает плановые показатели себестоимости выпуска продукции за проверяемый период и себестоимости отдельных изделий или групп изделий с фактической величиной себестоимости продукции, как в целом, так и в разрезе отдельных затрат. 

       Следует также обратить внимание на правильность и обоснованность отражения затрат, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль и связанных с уменьшением налогооблагаемой базы. Для этого изучают законность и точность отнесения сумм расходов: на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение и освоение производства; на проведение природоохранных мероприятий; на содержание объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений; на благотворительные цели; экологические и оздоровительные фонды, общественным организациям, инвалидам и религиозным организациям.  

       Аудитору  необходимо оценить балансовую прибыль. Это проводится путем сопоставления соответствующих показателей с предыдущим отчетным периодом и за ряд таких периодов для того, чтобы видеть динамику показателей и оценить тенденцию их изменения. Для анализа привлекаются данные отчетности и предыдущих периодов, а также информация из аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки".

       Углубляя  анализ, изучают результаты прочей реализации по видам продукции, а также доходы по каждому элементу внереализационных операций. Используя приемы перерасчета, выясняют влияние отдельных факторов (роста продажных цен, удорожания себестоимости, изменения объема и структуры реализованной продукции) на величину прибыли. 

       По  итогам анализа прибыли аудитор  разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации продукции, снижение себестоимости, предотвращение непланируемых потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

       Аудит внереализационных результатов следует производить по каждому их виду. При этом следует установить, правильно ли они отнесены за счет предприятия и непосредственно на счет прибылей и убытков, не было ли допущено при списании сумм на убытки нарушений действующих положений.   

       Проведение  аудита внереализационных результатов  осуществляют в следующей последовательности:  

       1) затраты на содержание законсервированных  производственных мощностей и  объектов. Здесь следует выяснить, имелось ли решение акционеров о консервации данного производства, выделены ли ассигнования на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по освещению, поддержанию в порядке подразделений действующего предприятия (государственное предприятие решение о консервации принимает самостоятельно); 

        2) затраты по аннулированным производственным  заказам и на производство, не давшее продукцию. Требуется определить причины аннулирования заказов и лиц, виновных в убытках, и проверить, были ли приняты меры к взысканию этих убытков, правильность исчисления потерь от снятия изделий с производства;

       3) присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и 
другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; расходов по возмещению причиненных убытков. Необходимо установить, чем вызвано нарушение условий хозяйственных договоров, ведется ли на предприятии оперативный учет выполнения договорных обязательств по поставкам продукции, не вызвано ли нарушение хозяйственных договоров недопоставкой сырья и комплектующих изделий другими предприятиями и предъявлены ли к ним претензии по возмещению причиненных убытков. По указанным расходам, отнесенным на убытки, аудитор должен убедиться в наличии решения суда, арбитража либо другого надлежащего органа об их взыскании;

4. суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством. Аудитор должен знать, что величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года;
5. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания. Проверяя отнесение на убытки этих сумм, следует убедиться в законности таких списаний, выяснить, принимались ли администрацией предприятия меры по привлечению к ответственности виновных в пропуске сроков исковой давности. Подобные списания свидетельствуют о недостаточно  эффективной работе бухгалтерии и служб внутреннего аудита. Проверяется наличие распоряжения руководителя предприятия и сообщение об этом вышестоящей организации. В необходимых случаях устанавливаются виновные лица и причины, по которым не была погашена задолженность до истечения срока исковой давности; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, вызванных экстремальными условиями.
6. Внереализационные доходы и расходы изучаются в динамике за ряд отчетных периодов, тщательно выясняются их причины (особенно по штрафам), намечаются меры по сокращению и недопущению внереализационных убытков, штрафным санкциям, большую часть которых составляют штрафы за нарушение договоров поставок. Кроме штрафных санкций существенное влияние на снижение прибыли оказывают непроизводительные расходы.