Аудит финансовых результатов. 21

                         Федеральное агентство  по образованию ГОУВПО

     Ивановский  Государственный  Университет

Экономический факультет 

Кафедра: Экономического анализа  и бухгалтерского учета 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА

     по  дисциплине: «АУДИТ»

Тема: «Аудит финансовых результатов» 
 
 

                      Выполнил: Студент 5 курса ОЗО (3)

                                                                       По специальности:

                                                                       «Бухгалтерский учет, анализ, аудит».

                                                                       А.Ю

                                                                   Проверил:

                                                                  Шахова И.Ю 
 
 
 
 
 

                                             ИВАНОВО 2007 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………..…….3

1.   ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ.…….….…7

1.1 Структура и порядок формирования финансовых результатов………….……7

1.2 Состав доходов и расходов и момент их признания……………………………9

1.3 Отражения на счетах формирования финансовых результатов………………12

1.4 Учет операционных доходов и расходов……………………………………….19

1.5 Учет внереализационных доходов и расходов………………………………...22

1.6 Учет чрезвычайных доходов и расходов……………………………………….25

1.7 Методика проведения аудиторской проверки финансовых результатов, типичные ошибки……………………………………………………………………28

2 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ                  ООО «ПРЕМИУМ»………………………………………………………………….34 2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Премиум»……………………………………………………………………..34

 2.2 План проведения аудиторской проверки………………………………………35

2.3 Аудиторская проверка учета финансового результата от реализации продукции…………………………………………………………………………….37

4. Аудиторская проверка использования прибыли………………………………38

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………….39

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………………41

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ…………………………………………………………...43

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………………...45                        
 
 
 
 
 

      ВВЕДЕНИЕ

      Функционирование  предприятия независимо от видов  деятельности и форм собственности  в условиях рынка определяется его  способностью приносить достаточный  доход или прибыль.

      Прибыль - это конечный финансовый результат  деятельности предприятия, характеризующий абсолютную эффективность его работы. В условиях рыночной экономики прибыль выступает важнейшим фактором стимулирования производственной и предпринимательской деятельности предприятия и создает финансовую основу для ее расширения, удовлетворения социальных и материальных потребностей трудового коллектива. Налог на прибыль становится одним из основных источников формирования доходов бюджета (федерального, республиканского, местного). За счет прибыли погашаются долговые обязательства предприятия перед банком и инвесторами. Следовательно, прибыль становится важнейшим обобщающим показателем в системе оценочных показателей эффективности производственной, коммерческой и финансовой деятельности предприятия. Сумма прибыли, получаемая предприятием, обусловлена объемом продаж продукции, ее качеством и конкурентоспособностью на внутреннем и внешнем рынках, ассортиментом, уровнем затрат и инфляционными процессами, которыми неизбежно сопровождается становление рыночных отношений.[20]

      Обобщенная  информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:  Форма №1 «Бухгалтерский баланс»,  Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

      Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой  системы предприятия и ее стабильного функционирования. Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс ее получения и вообще финансовые результаты, являются для организации, существующей в экономической среде рыночных механизмов, категорией номер один.

      Вся производственная деятельность организаций  и их финансовые результаты при аудиторской  проверке зависят, прежде всего, от соблюдения принципов коммерческого расчета. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и аудита конечных финансовых результатов должен производиться при полной и неполной его формах. Выражая производственные отношения, аудит в полной мере должен отвечать требованиям складывающихся рыночных отношений.

      При   аудите   должно   уделяться   внимание   самостоятельности  предприятия в рамках закона и  ответственности его перед государством по налогообложению,     эффективности     использования     ресурсов отличительным особенностям коммерческого  расчета.

      В аудиторской проверке финансовых результатов  деятельности предприятия используются количественные и качественные показатели в необходимой увязке. Аудиторская  проверка соблюдения принципов коммерческого  расчета и финансовых результатов  требует подразделение факторов на аудируемые показатели, на зависимые и независимые от предприятия. Устранение влияния путем соответствующих расчетов сторонних факторов позволяет более правильно проводить аудит результатов усилий коллектива того или иного предприятия или частного собственника.[8]

      В аудите деятельности внутренних подразделений  организации аналитические разработки несколько сужаются путем сокращения позиций, связанных с заключением договоров поставки, взаиморасчетами с банковскими и бюджетными учреждениями, ограничением возможности аудита финансовых результатов.

      Действительная  полезность аудиторской проверки состоит  именно в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного  процесса. Повышение темпов развития экономики хозяйствующих субъектов зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли непреложный принцип режима экономии - достижение наибольших результатов с наименьшими затрата ми.

      Проверенные первичные документы, данные текущего учета, показатели, нашедшие отражение в балансе, отчете о финансовых результатах, в другой отчетности внутреннего характера, служат информационной базой, являющейся основным компонентом экспертной системы, приспособленной к требованиям и целям аудита.

      Большое аналитическое значение имеет внутренний аудит. Это обуславливается прежде всего тем, что частные предприятия, общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества обладают в условиях рынка правом на коммерческую тайну. Они обязаны публиковать и обнародовать лишь баланс и отчет о прибылях и убытках, которые используются преимущественно внешними, независимыми аудиторскими фирмами. Остальные информационные данные используются, как говорится по соглашению сторон.

      С помощью предварительного, текущего, прогнозного аудита дается объективная с предельной степенью критичности оценка торгово-производственной деятельности и ее финансовых результатов в целом.

      Аудит финансовых результатов деятельности предприятия предполагает достижение следующих целей:

      1) установление достоверности финансового результата;

      2) проверка    соблюдения    законодательства    при     определении начислений в бюджет  и внебюджетные фонды;

      3) правильность распределения прибыли;

      4) правильность формирования различных  фондов;

      5) правильность составления отчетности, обеспечение сопоставимости показателей отчетности. [23]

      Аудит финансовых результатов - одна из важнейших  составляющих аудиторской проверки. Основными задачами аудита финансовых результатов являются:

      1. Проверка соответствие применяемой  учетной политики предприятия практическому ведению бухгалтерского учета.

      2. Выяснение организации ведения аналитического учета, используемые методы ведения учета, применяемые регистры, а также выявление всех недочетов и недостатков.

      3. Проверка учета готовой продукции и ее реализации, состава затрат на производство продукции, включаемых в себестоимость.

      4. Проверка правильности отнесения курсовых разниц на финансовый результат

      5. Проверка внереализационных доходов и расходов.

      6. Контроль распределения прибыли в течении отчетного года.

      7. Проверка расчета налогооблагаемой прибыли.

      8. Выявление всех недочетов, ошибок при  формировании конечного финансового результата.

      9. Анализ финансовых результатов предприятия.

      10.Разработка рекомендаций по улучшению ведения бухгалтерского учета в части формирования финансового результата и использования прибыли. [9]

      Аудитор должен проверить соответствие ведения  бухгалтерского учета законодательным  и нормативным документам РФ, регулирующим ведение бухгалтерского учета в  организациях. Эти вопросы будут рассмотрены в данной курсовой работе как теоретически, так и на практическом примере формирования финансового результата в ООО «Премиум».

      Итак, из выше сказанного можно сделать  вывод, что аудит имеет огромную полезность для предприятия. Он позволяет выявить неиспользованные резервы. Также аудит должен не противоречить рыночным отношениям. 
 
 
 
 
 
 

      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

      1.1 Структура и порядок формирования финансового результата

      Финансовый  результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

      С учетом классификации доходов и  расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

      - счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

      - счет  91   «Прочие доходы  и расходы»   -  для определения финансового   результата   от   прочих  доходов   и   расходов   (кроме чрезвычайных);

      - счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации   о   формировании   конечного   результата  деятельности организации в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

      Финансовый  результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли  или убытка, формируемым в течение  календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется накопительным путем в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде остатка, отражающего прибыль (по кредиту счета) либо убыток (по дебету счета). По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

      Конечный  финансовый результат организации  складывается под влиянием:

      а) финансового результата, полученного  от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств,    передача    в    пользование    объектов    интеллектуальной собственности   и   вложение   средств   в   уставные   капиталы   других организаций);

      б) финансового   результата   от   продажи   основных   средств, нематериальных   активов,   материалов   и   другого   имущества  (части операционных доходов и расходов);

      в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи  имущества);

      г) внереализационных прибылей и убытков;

      д) чрезвычайных доходов и расходов. [8]

      Различие  между этими составными частями  прибыли или убытков состоит  в том, что финансовый результат  от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или  убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки.

      Финансовый  результат от продажи имущества  (операционные и внереализационные доходы и расходы) вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

      Чрезвычайные  доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.

      Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

      По  окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

      Конечный  финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности:

      - признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями) обязательства, образующие дополнительные расходы организации:

      - штрафы и пени, начисленные налоговыми органами;

      - штрафы, пени и неустойки в пользу коммерческих организаций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договорам;

      - суммы повышенных процентных платежей за нарушение условий кредитного договора;

      - обязательства по условиям договора залога, поручительства.

        По окончании календарного отчетного  года от суммы фактической бухгалтерской прибыли, полученной организацией за отчетный год, в первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся бюджету суммы налога на прибыль по установленной ставке с учетом корректировок отчетной прибыли до уровня налогооблагаемой. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года на нужды организации, кроме авансовых платежей налога на прибыль и уплату штрафных налоговых и приравненных к ним санкций за покрытие налоговых правил налогообложения, не предусмотрено.

      Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления  отчета о прибылях и убытках. [9]

      1.2 Состав доходов  и расходов и  момент их признания

        В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету доходы и расходы организации в зависимости от их характера, условий получения (осуществления) и направлений деятельности организации условно подразделяются на группы:

      а) доходы и расходы от обычных видов  деятельности, то есть деятельности, ради которой образована организация или поступления и расходы от которой носят систематический характер. Различают текущую

      предпринимательскую (операционную) деятельность, инвестиционную деятельность и финансовую деятельность, которые организация может осуществлять каждую по отдельности либо выполнять все три одновременно;

      б) операционные доходы и расходы;

      в) внереализационные доходы и расходы.[5]

      При этом доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных  видов деятельности, считаются прочими  доходами и расходами. К прочим доходам и расходам относятся также чрезвычайные доходы и расходы.

      Для целей бухгалтерского учета организация  самостоятельно признает поступления  доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами исходя из требований нормативных документов по бухгалтерскому учету, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

      В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

      Не  признаются доходами организации поступления  от других юридических и физических лиц:

      - сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

      - по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

      - в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      - авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      - задатка;

      - в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

      - в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. [5] Рассмотрим показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99):

      1. Валовая прибыль = Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг

      2. Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль - коммерческие расходы - управленческие расходы

      3. Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + операционные доходы - операционные расходы + внереализационные доходы - внереализационные расходы

      4. Прибыль (убыток) от обычной деятельности = Прибыль (убыток) до налогообложения - налог на прибыль и иные аналогичные платежи

      5. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Прибыль/убыток от обычной деятельности + чрезвычайные доходы - чрезвычайные расходы.

      6. Нераспределенная прибыль/убыток отчетного года

      Важным в учете доходов и расходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий:

      а) организация имеет право на получение  этой выручки, вытекающее из конкретного  договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

      б) сумма выручки может быть определена;

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет    увеличение    экономических    выгод    организации.    Эта уверенность имеется в  случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

      г) право собственности (владения, пользования  и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

      д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

      Для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

      а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

      б) сумма расхода может быть определена; [6]

      в) имеется уверенность в том, что  в результате конкретной операции произойдет   уменьшение   экономических   выгод   организации.    Эта  уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

      В бухгалтерском учете разницу  между доходами и расходами организации  определяют с помощью счетов учета  финансовых результатов, таких, как  счета Продаж, Прочих доходов и  расходов и Прибылей и убытков. Следовательно, финансовые результаты деятельности за отчетный период выявляются на трех счетах:

      1) на счете «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции, товаров, работ, услуг, то есть результаты от текущей предпринимательской деятельности;

      2) на счете «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты: а) от операции с активами организации (операционные доходы и расходы); б) от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи и операциями  с активами  организации  (внереализационные доходы и расходы);

      3) на счете «Прибыль и убытки» - финансовые результаты от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

      Ежемесячно  на первых двух счетах выявляется финансовый результат по указанным группам доходов и расходов, который списывается на счет «Прибыль и убытки».

      1.3 Отражение на счетах формирования финансовых результатов

      Для обобщения информации о доходах  и расходах организации, также для выявления конечного результата деятельности организации за отчетный период Планом счетов предусмотрена система накопительных счетов, в которую входят:

      - счет 90 «Продажи»;

      - счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

      - счет 97 «Расходы будущих периодов»;

      - счет 98 «Доходы будущих периодов».

      На  указанных счетах формируются аналитические  данные, которые в виде оборотов и остатков участвуют в формировании показателей Отчета о прибылях и  убытках за отчетный год (ф.2.). Для  накопления итогов и формирования финансового результата необходимо получение:

      - достоверной   информации   о   бухгалтерской   прибыли   как   о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

      - информации   о   формировании   итогового   показателя   чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) организации для распределения по итогам завершения отчетного года.

      Расчет  балансового показателя нераспределенной (чистой) прибыли (убытка) производится с исчислением промежуточных показателей финансового результата:

      -  во-первых, определяется прибыль (убыток) от продаж, как разница между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этом показателе формируется на счете 90;

      -  во-вторых,    определяетcя прибыль    (убыток) хозяйственной деятельности путем сложения результата от продажи с прочими    (операционными    и    внереализационными)    результатами, раскрытыми на счете 91. Размер этой прибыли корректируется для целей налогообложения;

      -  в-третьих, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток  от  обычной хозяйственной деятельности  путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль   и   штрафных   налоговых   приравненных   к   ним   санкций, информация о которых содержится на счете 99;

      - в-четвертых, определяется нераспределенная (чистая) прибыль или непокрытый убыток от обычной хозяйственной деятельности с учетом чрезвычайных   обстоятельств   в   деятельности   организации   путем алгебраического сложения предыдущего показателя с чрезвычайными доходами и расходами на основе информации, содержащейся на счете 99.