Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит финансовых результатов. 8

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное бюджетное общеобразовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Петрозаводский государственный университет»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита

Курсовая работа

по аудиту

на тему: «Аудит финансовых результатов»

Выполнила студентка 5 курса

очного отделения экономического факультета

специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

группы 81501

Рамус Ксения Эдуардовна

Научный руководитель:

доцент, к.э.н.

Зубрицкая И.В.

Петрозаводск

2012

Содержание

Введение………………………………………………………………………….….....3

Глава 1. Бухгалтерский учёт финансовых результатов……………………………….…….5

1.1. Понятие финансовых результатов и их основная классификация…….…...….5

1.2. Учет формирования финансовых результатов………………………….………9

1.3. Налогообложение и учет использования и списания прибыли…………...….18

Глава 2. Аудит финансовых результатов…………………………………...………….…...26

2.1. Задачи, цели, источники и методы аудиторской проверки финансовых результатов ……………………………………………………………………….……….….26

2.2. Аудит формирования финансовых результатов ………………………….…..29

2.3. Аудит использования и списания прибыли ………………………...…….…..37

2.4. Аудиторские заключение по результатам проверки предприятия, его состав……………………………………………………………………………………..…....41

Заключение…………………………………………………………...…………………..…...46

Список используемой литературы …………….…………………….….…..…….…...……47

Приложения………………………………………………….……………………………….…48

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место может занять институт аудита. Его главная цель обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники, акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Основными задачами курсовой работы являются:

теоретическое обоснование прибыли или убытка организации
рассмотрение характеристик финансовых результатов предприятия, их сущности и значения;
изучение классификации финансовых результатов
анализ формирования и распределения финансовых результатов от реализации продукции, прочих финансовых результатов:
анализ налогообложения и учета использования чистой прибыли;
раскрытие понятия аудита и изучение его видов;
рассмотрение целей и задач аудиторской проверки финансовых результатов;
рассмотрение требований, предъявляемых к рабочей документации;
рассмотрение последовательности завершения аудиторской проверки и порядка предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

В данной работе автор пользуется такими понятиями, как «финансовые результаты», «прибыль и убыток от реализации продукции (прибыль от продаж)», «прочие доходы и расходы», «чистая прибыль» и др. Их сущность лежит в основе деятельности предприятия и его финансовой устойчивости.

Анализируя литературу по данной теме, автор нашёл статьи, такие как: «Аудит финансовых результатов и его задачи» Даниловой Ю. из журнала «Аудит», «Отложенные налоговые активы и обязательства» из журнала «Аудит и финансовый анализ» и иную литературу, частично, в большей или меньшей степени, охватывающую аспекты данной работы.

Тема работы получила достаточно широкое развитие описание в работах таких авторов как Грищенко О.В. «Управленческий учет», Ирлица Л.В. «Учебный курс (учебно-методический комплекс», Ерофеева В. А. «Бухгалтерский учет с элементами налогообложения» и др.
Глава 1. Бухгалтерский учёт финансовых результатов

1.1. Понятие финансовых результатов и их основная классификация

Понятие финансовых результатов

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности организации и выражается в форме прибыли (дохода) или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации¹.

В бухгалтерском учете конечный финансовый результат определяется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль). На счете 99 хозяйственные операции отражаются нарастающим итогом за год. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.²

Понятие и классификация доходов организации

Итак, «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников»³.

Трактовка доходов, лежащая в основе вышеуказанного ПБУ, состоит в том, что не всякие поступления являются доходами. Не относятся к доходам, а, следовательно, не приводят к увеличению капитала суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и других аналогичных обязательных сумм, подлежащих перечислению в бюджет; поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента; суммы, полученные предприятием в порядке предварительной оплаты товаров; суммы авансов в счет оплаты продукции; задатка; суммы залогов, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; суммы, полученных в погашение кредита, займов, предоставленных заемщику⁴.

В соответствии с ПБУ «Доходы организации» доходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

«Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)»⁵.

К числу прочих доходов относят поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации. Сюда включают также штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и т.п.⁶

Введение в отечественную учетную практику категории «доход» повышает роль и значимость этого показателя при формировании финансовых результатов предприятия. Вместе с тем для управленческого учета особую значимость приобретает главная составляющая этой категории — выручка (доход от обычных видов деятельности) от продажи продукции (работ, услуг).

Выручка от обычных видов деятельности определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Выручка определяется:

по цене продукции (работ, услуг), установленной договором:
по цене продукции (работ, услуг), по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

организация имеет право на получение этой выручки;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в увеличении экономических выгод организации в результате конкретной операции;
право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;
расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы дно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Величина прочих поступлений принимается к учету следующим образом:

поступления от продажи имущества, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций – в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности;
штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров - в суммах, присужденных судом или признанных должником;
полученные безвозмездно активы - но рыночной стоимости;
кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации;
прочие поступления зачисляются на счет прочих доходов и расходов организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.

Понятия и классификация расходов организации

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников общества)⁷.

Не признается расходами организации выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;
вклада в уставные капиталы других организаций, приобретение акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка;
в погашение кредита, займа, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организаций подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности применяются к учету исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Величина расходов определяется исходя:

из цены и условий договора:
из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организации обычно определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг, при невозможности ее установления по условиям договора.

Если оплата ценностей, работ, услуг осуществляется на условиях коммерческого кредита, то расходы принимаются к учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в уменьшении экономических выгод организации в результате конкретной операции (когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.

Величина прочих расходов определяется следующим образом:

расходы, связанные с продажей, выбытием имущества, со сдачей объектов в аренду - в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в суммах, присужденных судом или признанных организацией:
дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности - в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации:
суммы уценки активов - в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценка активов.

В составе прочих расходов отражаются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

1.2. Учет формирования финансовых результатов

Учет финансовых результатов от реализации продукции

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;
работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
строительным, монтажным, научно-исследовательским и т. п. работам;
услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
предоставлению за плату во временное пользование активов по договору аренды, предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретенияи т. п⁸.

По кредиту счета отражаются суммы выручки, в корреспонденции со счетами покупателей и заказчиков.

По дебету же отражаются всевозможные затраты, которые предприятие понесло, прежде чем получило эту выручку.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90/1 «Выручка»;

90/2 «Себестоимость продаж»;

90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 «Акцизы»;

90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается следующей проводкой:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90/1 «Продажи»/ «Выручка».

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается проводкой:

Д 90 «Продажи» К счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др.

На субсчете 90/2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 "Выручка" признана выручка. \Это сопровождается следующими проводками:

Д 90/2 «Себестоимость продаж» К 43 «Готовая продукция» – списывается фактическая или учетная с/сть реализованной продукции в течение месяца;

Д90/2«Себестоимость продаж» К20(23) «Основное производств», «Вспомогательные производства» – списывается с/сть оказанных услуг ( работ);

Д90/2 «Себестоимость продаж» (90/2) К43(43) «Готовая продукция» или если используется счет 40: Д90/2 «Себестоимость продаж» (90/2) К40(40) «Выпуск продукции (работ, услуг)» – списываются отклонения по реализованной пр-ции при условии использования учетной с/сти в течение месяца;

Д90/2«Себестоимость продаж» К26 «Общехозяйственные расходы» – списываются общехозяйственные расходы при варианте учета по усеченной с/сти;

Д90/2«Себестоимость продаж» К44 «Расходы на продажу» – списаны расходы на продажу;

На субсчете 90/3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Д90/3 «НДС» К68/НДС «Расчеты по налогам и сборам» – начислен НДС;

На субсчете 90/4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Д90/4 «Акцизы» К68/акцизы «Расчеты по налогам и сборам» – начислены акцизы;

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90/5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1 "Выручка", 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "Налог на добавленную стоимость", 90/4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяется финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 на счет. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90/9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль / убыток от продаж".

Д90/9 «Прибыль/убыток от продаж» К99 «Прибыли и убытки» или Д99 «Прибыли и убытки»К90/9 «Прибыль/убыток от продаж» – фин. результат по реализации (прибыль/убыток);

Учет прочих финансовых результатов

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Финансовый результат от прочих доходов и расходов определяют по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая налоги).

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91/1 "Прочие доходы";

91/2 "Прочие расходы";

91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91/1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91/2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы.

Субсчет 91/9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по 91/2 и кредитового оборота по 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с 91/9 на счет 99. Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (данная операция не является предметом деятельности организации)⁹:

Д 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы» - начислена арендная плата.

Д 91/2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС

Д51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - перечислена арендатором арендная плата.

К данным расходам также относятся суммы амортизации по имуществу, сданному в аренду, и другие затраты, производимые за счет арендодателя, в соответствии с договором аренды и законодательством (коммунальные услуги, ремонт имущества и т.п.).

Начисление амортизации по имуществу, сданному в аренду, отражается:

Д 91/2 «Прочие расходы» К 02 «Амортизация основных средств».

Поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности получают организации, обладающие правами на перечисленные объекты. Если предоставление за плату таких прав не является предметом деятельности организации, то суммы поступлений (расходов) за использование объектов интеллектуальной собственности признаются прочими доходами (расходами).

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91/1 «Прочие доходы» - начисление услуг, связанных с предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности.

Д 91/2 «Прочие расходы» К68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление НДС.

Д 51 «Расчетные счета» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - перечисление кредитором задолженности.

Начисление амортизации по объектам интеллектуальной собственности, право на использование которых передано другим лицам, отражается следующей записью:

Д 91/2 «Прочие расходы» К 05 «Амортизация нематериальных активов».

Если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации, то указанные доходы признаются прочими - это дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций. Эти доходы отражаются по мере объявления их размеров организацией, выплачивающей доход, и в бухгалтерском учете отражаются следующими записями:

Д 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму налога на прибыль, удержанную у источника выплаты

Д 41/2 «Прочие расходы» К 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - отражение расходов, связанных с получением доходов от участия в других организациях

Д 51/2 «Расчетный счет» К 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» - поступление на расчетный счет сумм дивидендов.

К поступлениям (расходам), связанным с продажей и прочим списанием основных средств и иными активов относятся выручка, полученная от реализации основных средств, НМА, материалов, а также стоимость материальных ценностей, остающихся после ликвидации основных средств. Эти поступления входят в состав «Прочих доходов» и отражаются следующими записями:

Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91/1 «Прочие доходы» - признание дохода от продажи объекта основных средств

Д 91/2 «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС