Аудит финансовых результатов. 20

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  выбранной темы заключается в  огромной важности предмета исследования для финансовой системы предприятия  и её стабильного функционирования. Ведь главной целью деятельности коммерческого предприятия любой  организационно-правовой формы является получение прибыли. Финансовый результат (прибыль или убыток), отражает изменение собственного капитала за определенный период времени. Именно конечный финансовый результат деятельности предприятия интересует его собственников.

В бухгалтерском  учете порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов, так как от правильности учета зависит множество факторов (например: обязательные выплаты в бюджет в виде налоговых отчислений), определяющих существование предприятия и его деловую репутацию. Отчетность о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, учтены все доходы и расходы.

Целью курсовой работы является изучение теоретических  основ аудита финансовых результатов  деятельности предприятия, а также  применение теоретических знаний на практике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Определить цели, задачи и источники информации для проведения аудита учета финансовых результатов;
• Изучить методику проведения аудита финансовых результатов и типичные ошибки, выявляемые в результате проверок;
• Применить полученные теоретические знания на практике на примере учебного предприятия ОАО «Старт»:

• Составить договор с ОАО «Старт» на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности, письмо о проведении аудита и общий план проверки;
• Составить мнение аудитора о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета в ОАО «Старт» законодательству Российской Федерации;
• Подготовить письменную информацию (отчет) аудитора и аудиторское заключение.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ ПРИ АУДИТЕ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Целью аудита формирования и использования прибыли предприятия  является формирование мнения о достоверности конечного финансового результата и правильности его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности, т.е. установить соответствие данных отчетности данным бухгалтерского учета проверяемого предприятия. Для этого необходимо проверить:

- правильность  формирования финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг);

- правильность  отнесения и формирования финансовых результатов доходов и расходов, относящихся к операционным доходам или расходам (реализация основных средств, материалов и прочего имущества предприятия);

- соответствие  данных отчетности, данным синтетического  и аналитического учета;

- учет внереализационных доходов и расходов;

- учет использования  прибыли.

При проведении аудита финансовых результатов предприятия решаются следующие задачи:

• проведение анализа учетной политики предприятия на предмет соответствия действующему законодательству в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и пр.);
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.
• рассмотрение соответствия порядка определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества нормативным требованиям;
• проверка соблюдения правил отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов, нормативным требованиям;
• изучение правильности отражения в учете штрафных санкций;
• проверка правильности и обоснованности формирования затрат для целей бухгалтерского и налогового учета;
• изучение иных вопросов, связанных с формированием финансового результатах и использованием прибыли.

    В качестве источников информации используются:

• учетная политика предприятия (для целей бухгалтерского и налогового учета);
• финансово - хозяйственные договоры и соглашения;
• данные аналитического и синтетического учета по счетам:

• на которых непосредственно отражаются операции по формированию доходов, - 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
• проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (01 -«Основные средства», 04 -«Нематериальные активы», 09 «Отложенные налоговые активы», 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных активов», 51 «Расчетные счета в банках», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 77 «Отложенные налоговые обязательства», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов» и др.).

• данные бухгалтерской отчетности (отчет о прибылях и убытках, бухгалтерский баланс);

• декларации по налогу на прибыль;
• регистры бухгалтерского и налогового учета, бухгалтерские расчеты и справки (Главная книга, журналы - ордера, ведомости, машинограммы по проверяемым счетам);
• первичные документы (товарно-транспортные накладные, счета- фактуры, книга продаж, доверенности, лимитно - заборные карты, требования- накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, акты на списание, акты приемки- передачи результатов выполненных работ, карточки учета материалов, инвентаризационные описи, расчеты бухгалтерии, производственные планы, сметы, нормы и нормативы расхода сырья, материалов и другие;
• юридические документы (договоры купли - продажи, мены, подряда, оказания услуг; решения суда о присуждении штрафов, пеней, неустоек в пользу предприятия).

2. АУДИТ УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Работы при  проведении аудита финансовых результатов  и распределения прибыли можно разделить на несколько последовательных этапов:

• планирование аудита;
• аудит формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности;
• аудит правильности учета прочих доходов и расходов;
• аудит правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

1. Ознакомительный этап аудита финансовых результатов предприятия

Согласно Федеральному стандарту №3 «Планирование аудита», утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации №696 от 23.09.2002г., аудитор составляет и документально оформляет программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

При разработке общего плана аудита и программы  аудита аудитору необходимо произвести оценку учетной политики предприятия на предмет соответствия действующему законодательству в части формирования финансового результата и использования прибыли, а так же оценку системы внутреннего контроля предприятия с целью определения риска и уровня существенности.

Поэтапная методика проведения аудиторской проверки формирования и использования прибыли предприятия отражена в таблице 1.

Таблица 1

Методика  аудиторской проверки

Для более качественного  составления плана и программы аудита анализируются основные формы отчетности, а также регистры бухгалтерского учета, главная книга и аналитические данные к ним.

Для определения участков, требующих повышенного внимания, где возможны существенные ошибки или  злоупотребления, имеет смысл использовать приемы горизонтального и вертикального  анализа. При осуществлении горизонтального анализа производится сопоставление количественного значения соответствующих показателей на начало и на конец отчетного периода, при этом отклонения рассчитываются как в абсолютных, так и в относительных величинах. При проведении вертикального анализа определяется доля каждого элемента проверяемого показателя в общей его величине, а также оценивается изменение процентного соотношения в течение года.

Уровень существенности можно определять в процентном и  соответствующем ему стоимостном  выражении для каждого компонента проверяемого участка, учитывая цель проверки и потенциальных пользователей аудиторского заключения. Не все проверяемые участки можно проверить сплошным методом. В некоторых случаях имеет смысл применять выборочный метод, например при проверке правильности выплаты дивидендов большому количеству акционеров или формирования добавочного фонда по результатам проведенной переоценки. Проведение любой выборочной проверки связано для аудиторской организации с определенным риском.

2. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности

Продолжение таблицы 1

Для установления достоверности прибыли (убытка) от продаж проводится проверка правильности учета и полноты отражения выручки от продажи продукции (работ, услуг), правильности учета и формирования полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной и реализованной продукции. При проверке формирования финансового результата от продаж продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что доходы и расходы по-разному отражаются для целей бухгалтерского учета (по методу начисления) и для целей налогообложения (по методу начисления или кассовому методу). Правильность операций по продажам устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах организации, с первичными документами. В ходе проверки операций по продажам аудитору необходимо определить: соблюдение политики организации в отношении ценообразования, предоставления кредитов покупателям, процедур доставки при выполнении ежедневных операций. Аудиторская проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах- фактурах или товарно-транспортных накладных, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Эти показатели могут быть сопоставлены с номенклатурой цен, утвержденными прайс-листами, иными документами, определяющими порядок и условия реализации; своевременность учета продаж. Данные о продажах должны учитываться своевременно, то есть по мере совершения операции (отгрузки) с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

Сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета продаж и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета продаж  и правильности их оценки. Осуществляется пересчет данных учета для выявления возможных математических ошибок. Если сумма выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов и расчета курсовых разниц; достоверность отражения на счетах бухгалтерского учета сумм от продажи продукции. Аудитору следует выборочно сверить записи в регистрах учета продаж (счет 90 «Продажи») с данными товарно-транспортных накладных отдела продаж и счетов-фактур. Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продажах за месяц с данными других месяцев, ежемесячными прогнозами объемов продаж, данными за соответствующий период прошлых лет. На этапе проверки отражения финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг) аудитор проверяет правильность отражения прибыли (убытка) от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки».

3. Аудит правильности учета прочих доходов и расходов

Продолжение таблицы 1

При проверке учета операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», устанавливается полнота их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. В ходе проверки аудитору следует удостовериться в обоснованности формирования и правильности учета финансового результата, полученного в результате совместной деятельности; продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; предоставления активов в аренду; участия в уставном капитале других организаций. Кроме того, аудитор должен проверить обоснованность отражения в учете штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров; активов, полученных безвозмездно; прибыли (убытка) прошлых лет, выявленных в отчетном году, курсовых разниц; сумм дооценки (уценки) активов и т.п. Далее аудитору необходимо проверить обоснованность создания оценочных резервов: под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам. Создание перечисленных резервов должно быть предусмотрено учетной политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 14 «Резервы под обесценение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Эти резервы создаются за счет финансовых результатов предприятия и подлежат особой проверке. Проводя проверку создания резерва под обесценение финансовых вложений, аудитор должен установить обоснованность создания резерва (обстоятельства, которые стали причиной проведения обесценения финансовых вложений), за счет каких средств образован резерв (должен относится на операционные расходы). Аудитор должен помнить, что резерв под обесценение создается только по некотируемым финансовым вложениям. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями. При наличии сумм начисленного резерва по сомнительным долгам аудитор проводит тест на проверку начисления этого резерва, в котором изучается: подтверждается ли обоснованность создания резерва документально; проводится ли инвентаризация дебиторской задолженности при создании резерва; определяется ли величина резерва отдельно по каждому сомнительному долгу; присоединяются ли суммы неиспользованного резерва в конце года, следующего за годом создания резерва, к прибыли соответствующего года; соблюдается ли порядок создания и использования резервов для целей налогообложения. Проверяя обоснованность создания резервов под обесценение стоимости материальных ценностей, аудитору необходимо установить: обоснованность формирования резерва; правильность расчета текущей рыночной стоимости материальных ценностей; своевременность восстановления сумм начисленного резерва. Операционные и внереализационные доходы и расходы предприятия и для целей бухгалтерского учета, и для целей налогообложения принимаются в суммах по методу начисления. Проверку отражения операционных и внереализационных доходов и расходов проводят выборочным методом, исходя из состава этих показателей и существенности показателя в сумме бухгалтерской прибыли. Для выяснения обоснованности в учете соответствующих доходов и расходов, аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие их возникновение и величину. Детальная проверка операций предполагает осуществление следующих процедур: проверки правильности отнесения расходов к тому или иному периоду; сверки бухгалтерских записей с первичными документами; проверка правильности учета расходов, учитываемых при налогообложении; анализа данных, аккумулированных на счетах учета доходов и расходов.

При проведении аудиторской проверки чрезвычайных доходов и расходов необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания чрезвычайных расходов. Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений должны быть подтверждены следующими документами: актом, удостоверяющим такое событие и подписанными руководителем организации, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключением эксперта, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков.

4. Аудит правильности налогообложения прибыли

Продолжение таблицы 1

Частые изменения  налогового законодательства и противоречия некоторых положений нормативных актов обуславливают возможность случайных ошибок в расчетах по налогам, в том числе и по налогу на прибыль. Именно поэтому аудитору необходимо проверить:

• последовательность применения учетной политики в целях налогообложения;
• ведение налогового учета, формирование налоговых регистров, соответствие данных, предоставленных в них, данным первичных документов;
• полноту и правильность отражения в соответствующих регистрах налогового учета доходов и расходов, их документальную подтвержденость;
• обоснованность признания дат получения доходов и осуществления расходов;
• правильность применения налоговой ставки в различные периоды;
• правильность составления и своевременность предоставления налоговых деклараций контролирующим органам;
• правильность отражения в бухгалтерском учете начислений налога на прибыль, отложенных налоговых активови отложенных налоговых обязательств, их соответствие данным налогового учета.

5. Проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов

В ходе проверки использования чистой прибыли аудитору следует установить: обоснованность использования чистой прибыли. Использование суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания акционеров, собрания участников), положений учредительных документов, учетной политики; правильность использования чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности; на формирование резервного капитала организации и специальных фондов.

6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах

Окончание таблицы 1

При проведении аудиторской проверки формирования и использования прибыли предприятия используются различные методы (аудиторские процедуры), в том числе:

- проверка точности  арифметических расчетов, сравнение  данных первичных документов  с учетными записями (например, расчет  курсовых разниц, в бухгалтерских справках, авансовых отчетов по командировкам);

- проверка документов  с точки зрения их реальности  и правильности оформления (например, решения учредителей, договора дарения);

- инвентаризация, проверка фактического наличия  и состояния (например, остатков незавершенного производства, остатков материалов на складах);

- осмотр и  обследование (например, производственных  участков, помещений организации);

- подтверждение,  опрос (например, сверка остатков  с дебиторами, кредиторами и бюджетом);

- наблюдение, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

- аналитические  процедуры, анализ и оценка  полученной информации, сравнение с эталонными значениями (например, сравнение остатков по счету «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и нефинансовых данных, среднеотраслевых данных);

- подготовка  альтернативного баланса и отчета  о прибылях и убытках.

При проверке финансовых результатов особое внимание следует  уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете «Прибыли и убытки», с показателями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

7. Типичные ошибки, выявляемые в процессе аудита финансовых результатов деятельности предприятия

Типичными  ошибками, выявляемыми в процессе аудиторских проверок формирования и использования финансовых результатов, являются:

-    включение в состав расходов от обычной деятельности прочих расходов;

-    неправомерное использование прибыли текущего отчетного периода;

-    некорректная корреспонденция счетов;

-    неверное отнесение доходов и расходов к прочим;

- неправильное  распределение прибыли, оставшейся  в распоряжении организации;