Аудит финансовых результатов и использования прибыли

Содержание 

Введение

    Актуальность  темы заключается в том, что на сегодняшний день каждое предприятие  для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности вправе ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками (внешний аудит). Аудиторская проверка годовой финансовой отчетности предприятия может быть также проведена по требованию любого из его участников.

     Любое предприятие обязано вести бухгалтерскую  и статистическую отчётность, публиковать данные о своей деятельности в порядке, установленном в законодательстве. Обязанность предприятия вести учёт своего имущества и совершённых хозяйственных операций, самостоятельно исчислять и уплачивать налоги, представлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, данными которых могут пользоваться все заинтересованные предприниматели и предприятия, вызвало необходимость независимого вневедомственного финансового контроля - аудита.  Этим также определяется актуальность темы.

    Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

    Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

    Цель  курсовой работы – аудиторская проверка финансовых результатов и использование прибыли ООО «Сила-М», а также формирование аудиторского заключения по результатам проверки.

    Исходя  из цели, формируются задачи курсовой работы:

    1. рассмотреть краткую характеристику  ООО «Сила-М» и ее учетную  политику;

    2. рассмотреть бухгалтерский учет финансовых  результатов и использования прибыли;

    3. рассмотреть организация и планирование аудиторской проверки финансовых результатов и использования прибыли;

    4. раскрыть аудиторскую проверку финансовых результатов и использования прибыли ООО «Сила-М»;

    5. дать аудиторское заключение по проведенной проверке.

    Потребность в услугах аудитора возникла в  связи с обособлением интересов  тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

    Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность  оценивать и прогнозировать последствия  принятия экономических решений.

    Проведение  аудиторской проверки даже в тех  случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

     Аудит осуществляется в соответствии с  Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с настоящим Федеральным законом.

    Объектом  исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Сила-М».

    Методологической  основой для написания курсовой работы послужили научные труды, периодическая литература, нормативные документы, а также бухгалтерская отчетность ООО «Сила-М» за 2005 год.

1. Краткая характеристика  ООО «Сила-М». Учетная  политика предприятия

    Предприятие ООО «Сила-М» зарегистрировано как общество с ограниченной ответственностью 15 ноября 1997 года.

    Основной  целью общества является получение прибыли.

    ООО «Сила-М» является коммерческой организацией. Уставный капитал общества составляет 27780 тыс.руб. 

    Основные  бизнес - направления ООО «Сила-М»:

• электрические исполнительные механизмы и приводы,
• электрифицированная трубопроводная запорно-регулирующая арматура,
• ультразвуковая расходо- и теплометрия,
• приборы контроля и регулирования техпроцессов,
• микропроцессорные контроллёры,
• оборудование для энергоресурсосбережения,
• инжиниринг.

    Основные  потребители - тепловая и атомная  энергетика; химическая, металлургическая, нефтяная, газовая промышленность; машиностроение промышленность строительных материалов, агропромышленный комплекс, объекты жилищно-коммунального хозяйства.

    В последние годы ООО «Сила-М» существенно обновил ассортимент выпускаемой продукции  практически по всем бизнес - направлениям.

    Количество  акционеров, зарегистрированных в реестре - 850, в том числе количество акционеров, имеющих право на участие в годовом общем собрании - 120. Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров, общество обязано ежегодно проводить общее собрание акционеров, сроки проведения годового собрания устанавливает совет директоров, но не ранее чем через 2 месяца и не позднее, чем через 6 месяцев после окончания финансового года.

    Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной  деятельностью ООО «Сила-М» общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия общества. Члены ревизионной комиссии не могут одновременно являться членами совета директоров общества, а так же занимать иные должности в органах управления общества.

    Проверка  финансово-хозяйственной деятельности общества осуществляется:

• по итогам деятельности общества за год;
• по инициативе ревизионной комиссии;
• решению общего собрания акционеров или совета директоров;
• по требованию акционеров общества, владеющих в совокупности не менее чем 10 процентами голосующих акций общества.

    Таблица 1

Анализ  основных экономических показателей ООО «Сила-М»

    за  2004- 2005 гг.

    Как видно из таблицы 1 выручка от реализации продукции за 2005 год по сравнению с 2004 годом увеличилась на 126324 тыс.руб. или на 118,7%.

    Также наблюдается увеличение себестоимости  на 71275 тыс.руб. или на 116,8%.

    Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась за 2005 год по сравнению с 2004 годом на 49350 тыс.руб. или на 119,6%.

    В связи с такими изменениями производительность труда на ООО «Сила-М» увеличилась  на 28,3 тыс.руб. или на 122,6% и составила  за 2005 год 153,1 тыс.руб.

    Фондоотдача как в 2004, так и в 2005 году составила 2,7 руб., т.е. 2,7 рублей выручки принес каждый рубль вложенных в основные средства предприятия.

    Фондовооруженность, показывающая стоимость основных средств, приходящихся на одно рабочее место  увеличилась на 11 руб.

    Среднесписочная численность персонала за 2005 год по сравнению с 2004 годом снизилась на 172 чел., а средняя зарплата увеличилась на 300 руб.

    Учетная политика ООО «Сила-М» включает в  себя следующие главы.

    I. Общие положения                                       

    1.     Основные   понятия,   используемые  в  настоящей  учетной  политике

    2. Основные задачи и правила ведения бухгалтерского учета

    3. Перечень законодательных и нормативных актов применяемых при ведении бухгалтерского учета

    4. Организация бухгалтерского учета  и структуры бухгалтерской службы 

    II. Способы ведения бухгалтерского  учета              

    1. Рабочий план счетов 

    2. Правила документооборота и технология  обработки учетной информации

    3. Формы первичных учетных документов

    4. Порядок контроля хозяйственных  операций

    5. Порядок проведения инвентаризации  имущества и обязательств организации

    6. Методы оценки активов и обязательств, порядок признания доходов, расходов  и финансовых результатов:

    6.2. Погашение стоимости нематериальных  активов

    6.3. Оценка производственных запасов и товаров

    6.4. Методика учета затрат на производство  и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

    6.5. Порядок признания выручки от  реализации продукции, работ и  услуг 

    6.6. Использование прибыли

    В части учета финансовых результатов, отраженных в учетной политике можно сказать следующее.

    Для целей налогообложения на ООО «Сила-М» выручка от реализации определяется по мере оплаты продукции, товаров, работ и услуг за исключением случаев, когда выручка для целей налогообложения определяется в соответствии с законодательством.

    Распределение  и  использование  прибыли  ООО  «Сила-М» производится в соответствии с уставом ООО «Сила-М». Общество за счет чистой прибыли образует фонд потребления и фонд накопления.

    Рассмотрим  бухгалтерский учет финансовых результатов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Бухгалтерский учет финансовых  результатов и использования прибыли

    Организации получают основную часть прибыли  от продажи продукции, товарок, работ и услуг (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих цена без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и продажу.

    Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счёту 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата до ним.

    К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: «Выручка»;  «Себестоимость продаж»; «Налог на добавленную стоимость»; «Акцизы»; «Прибыль/убыток от продаж».

    Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту субсчета 1 «Выручка» счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями 
и заказчиками». 

    Одновременно  себестоимость проданных продукции, товаров, работ и услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет субсчета 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

    Начисленные по проданной продукции (товарам, работам, услугам) суммы НДС и акцизов отражают по дебету субсчетов 3   и на добавленную стоимость» и 4 «Акцизы» счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».       

    Организации - плательщики экспортных пошлин могут  открывать к счету 90 субсчет 5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

    Субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 1-5 счета 90 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2, 3, 4 и 5 и кредитового оборота по субсчету 1 счета 90 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

    По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 90 
«Продажи» (кроме субсчета 9), закрываются внутренними записями 
на счет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». 

    Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

    Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

    В бухгалтерском учете продукция  считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

    Именно  поэтому при использовании обоих  методов продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 ((Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

    Одновременно  себестоимость отгруженной или  предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

    С суммы выручки организации исчисляют НДС и акцизный на 
лог (по установленному перечню товаров).

    При методе продажи «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).

    При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Поступившие платежи за проданную продукцию  отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод продажи «по оплате»« отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Кредит  счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

    Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

    Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

    Кредит  счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.  Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При продаже «по оплате» по НДС составляют две проводки:

    а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

    б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

    Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

    91-1 «Прочие доходы»;

    91-2 «Прочие расходы»;

    91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

    На  субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

    На  субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

    Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

    Записи  по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота  по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо не имеет.

    По  окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними  записями на субсчет 91-9.

    Состав  операционных доходов и расходов определен ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Основную часть операционных доходов и  расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров)) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

    Учет  прочих операционных доходов и расходов. При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91; обратное соотношение - по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

    Доходы  от участия в других организациях можно учитывать:

    1) по фактическому поступлению  денежных средств;

    2) по предварительному начислению  доходов и записи на счетах.

    При первом варианте по мере поступления  денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью:

    Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов;

    Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на всю сумму начисленных доходов;

    Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 76.

    Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляют  бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия  в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование  денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

    Отчисления  в оценочные резервы (под снижение стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 «Резервы на снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

    В соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 внереализационными доходами и расходами являются: штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, полученные и уплаченные; активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки и уценки активов; перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие внереализационные доходы и расходы.