Аудит финансовых результатов. 7

Тема: Аудит финансовых результатов

Содержание

Введение 3

Глава 1. Сущность и значение аудита 8

1.1 Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности  предприятия 8

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ 11

1.3 Цели и задачи аудита товарных операций 14

1.4 Характеристика организации 17

Глава 2. Планирование аудита финансовых результатов 25

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 25

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска 29

2.3 Программа аудита 30

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение 36

3.1 Источники и методы сбора аудиторских доказательств 36

3.2 Проведение процедур тестирования средств контроля, процедур по существу и их документирование 38

3.3  Письменное сообщение аудитора руководству Мытищинского райпо по результатам проведения аудита 63

Заключение 69

Литература 73

Приложения

Введение

Актуальность  выбранной темы данной курсовой работы заключена в самом ее названии «Аудит финансовых результатов на основе материалов организации потребительской кооперации».

В свете  современного толкования организации  потребительской кооперации называются потребительскими обществами. Они сохраняют  преемственность организаций потребительской  кооперации в части Закона о потребительской  кооперации и так же, как и первые, являются некоммерческими организациями.

Любая организация, занимающаяся хозяйственной деятельностью, не должна работать себе в убыток, она, как правило, нацелена на получение  положительного финансового результата, т.е. прибыли.

Рассматриваемая в данной работе организация «Мытищинское РАЙПО» является хозяйствующим субъектом с организационно-правовой формой собственности - потребительское общество. Она, в соответствии с Законом о потребительской кооперации, имеет свой Устав и ведет хозяйственную деятельность, соблюдая все действующие на территории РФ законы.

Всю свою финансово-хозяйственную деятельность и ее учет организация ведет, руководствуясь прежде всего, следующими законами и  Постановлениями Правительства  РФ:

• Гражданский кодекс РФ;
• Закон о потребительской кооперации;
• Налоговый кодекс РФ;
• Закон РФ от 21 ноября 1996г№129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Закон РФ от 7 августа 2001г №119-ФЗ, от 30 декабря 2008г №307 «Об аудиторской деятельности»;
• Положения Правительства РФ от 23 сентября 2002 года №696 «Федеральные правила (стандарты)» с дополнениями и изменениями в редакциях Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003г №405, от 07.10.2004г №532, от 16.04.2005г №228, от 25.08.2006г №523,от 22.07.2008г №557, от 19.11.2008г №863;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г№34н с изменениями и дополнениями;
• Устав организации потребительского общества «Мытищинское РАЙПО»;
• ПБУ№1/98 «Учетная политика организации»
• Рекомендации по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства (письмо Минфина РФ №59 от 24 июля 1992г;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г);
• Инструкции и методические рекомендации Министерства финансов РФ, управления автономных некоммерческих организаций всероссийских потребительских обществ  (АНО ВПО) по вопросам финансово-хозяйственной деятельности потребительских обществ (организаций).

Целью курсовой работы является: освоение методики проведения аудиторской проверки финансовых результатов финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества «Мытищинское РАЙПО» и составление письменного сообщения его руководству и представителям собственника о достоверности финансовой отчетности в части финансового результата в этой организации.

Для осуществления  аудиторской проверки необходимо разработать  план ее проведения, программу аудита, в которой необходимо изучить  и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля финансовых результатов (СБУ и СВК), рассчитать уровни существенности и аудиторских рисков по всем статьям формы №2 бухгалтерской (финансовой) отчетности «Отчет о прибылях и убытках» и оценить уровень риска как высокий, средний или низкий. В программе аудита представлены процедуры средств контроля и процедуры по существу. В ней наглядно отображены расчетные уровни существенности и аудиторские риски по каждой строке ф.№2 «Отчет о прибылях и убытках». Здесь же представлены источники и методы сбора аудиторских доказательств и программа аудита для конкретной организации по конкретной теме.

В третьей главе настоящей курсовой работы, в «Методике аудиторской проверки и ее завершении», представлен порядок проведения аудита финансовых результатов и документирование процесса аудита.

Для проведения аудита в «Мытищинском РАЙПО» использованы следующие документы организации:

• «Бухгалтерский баланс» ф.№1;
• «Отчет о прибылях и убытках» ф.№2;
• Учетная политика;
• Первичные документы: товарные накладные, счета-фактуры, транспортные накладные;
• НК РФ;
• ГК РФ;
• Закон РФ от 21 ноября 1996г№129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Закон РФ от 7 августа 2001г №119-ФЗ, от 30 декабря 2008г №307 «Об аудиторской деятельности»;
• Положения Правительства РФ от 23 сентября 2002 года №696 «Федеральные правила (стандарты)» с дополнениями и изменениями в редакциях Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003г №405, от 07.10.2004г №532, от 16.04.2005г №228, от 25.08.2006г №523,от 22.07.2008г №557, от 19.11.2008г №863 и др. источники информации из списка используемой литературы.

Для достижения поставленной цели были рассмотрены следующие вопросы:

- сущность  и значение аудита: роль и значение аудита в  хозяйственной деятельности предприятия;  регламентация аудиторской деятельности  в РФ; цели   и   задачи   аудита   финансовых результатов;

- планирование аудита финансовых результатов: изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля потребительского общества «Мытищинское РАЙПО»; расчет уровня существенности и аудиторского риска; составления программы аудита;

- изучение  методики аудиторской  проверки и ее завершения: источников  и методов сбора аудиторских  доказательств; проведение процедур  средств контроля, процедур по  существу и их документирование; формирования письменной информации  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения  аудита. 

Объектом  исследования является «Мытищинское РАЙПО», занимающаяся розничной торговлей продуктов со склада через сеть магазинов (основной вид деятельности) и сдачей в аренду части помещений (неосновной вид хозяйственной деятельности). Предметом исследования является финансовая деятельность потребительского общества.

Мытищинское РАЙПО работает на российском рынке и на данный момент представляет собой слабо развивающуюся компанию, пользуется услугами ограниченного круга поставщиков товара, обеспечивающих соблюдение стандартов качества поставляемой продукции. Компания имеет собственные офисные помещения и склады в Московской области, где осуществляет продажу и отгрузку товара и сеть магазинов, где осуществляется непосредственная продажа (реализация) товаров (продуктов) покупателям.

Органами  управления потребительского общества «Мытищинское  РАЙПО» являются: Учредительное собрание, Совет учредителей, Генеральный директор. Высшим органом управления является Совет учредителей. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. На бухгалтерию возлагается ведение своевременного и достоверного учета, формирование полной и достоверной информации о деятельности, имущественном положении организации, необходимой для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами,  осуществление  режима экономии. Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера, бухгалтера - кассира и бухгалтеров, которые ведут определенные счета. Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и сохранения коммерческих интересов фирмы осуществляет служба внутреннего контроля.

Кроме того, в организационной структуре  предприятия существуют: кадровая служба, отдел снабжение, отдел логистики, отдел продаж (осуществляет непосредственную реализацию произведенной продукции) и складские помещения.

Теоретической и методологической основой курсового исследования послужили исследования специалистов в области финансов, бухгалтерского учёта и аудита, материалы бухгалтерской отчетности, различные методические источники, а также нормативные документы, такие как Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Кодекс этики аудиторов России, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению и иные источники, которые устанавливают принципы, правила и способы ведения аудиторских проверок бухгалтерской отчетности организаций.

Глава 1. Сущность и значение аудита

1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и  оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.[3]

Целью аудита является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При этом под достоверностью понимается степень  точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельности, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Приведенная классификация позволяет рассмотреть  цели и задачи аудиторской деятельности. Главенство в этом отношении принадлежит внешнему аудиту, цель и основные задачи которого приведены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» и федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Главная цель внешнего аудита – дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Для этого  необходимо предусмотреть выполнение следующих задач:

1. Составление плана и программы проведения аудита;
2. Определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
3. Проведение аудиторской проверки экономического субъекта;
4. Выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции.

Аудит бывает инициативным (добровольным), когда  он проводится по решению руководства  предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указаниям в  федеральном законе или постановлении  Правительства РФ.

Основная  цель инициативного аудита – выявить  недостатки в ведении бухгалтерского учета в целом или отдельных  его разделов; выявление состояния  финансовой отчетности; организация  делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и  методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению  и др.

Обязательный  аудит проводится в соответствии с Федеральным законом «Об  аудиторской деятельности».[4]

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного  состояния имущества, юридической  и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности использования  капитала и другим вопросам, непосредственно  связанным с финансово-хозяйственной  деятельностью экономического субъекта.

Перечень  сопутствующих аудиту услуг устанавливается  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут  оказывать прочие связанные с  аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского  учета, составление бухгалтерской  (финансовой) отчетности, бухгалтерское  консультирование;

2) налоговое  консультирование, постановку, восстановление  и ведение налогового учета,  составление налоговых расчетов  и деклараций;

3) анализ  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и индивидуальных  предпринимателей, экономическое и  финансовое консультирование;

4) управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реорганизацией организаций  или их приватизацией;

5) юридическую  помощь в областях, связанных  с аудиторской деятельностью,  включая консультации по правовым  вопросам, представление интересов  доверителя в гражданском и  административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях,  в органах государственной власти  и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

7) оценочную  деятельность;

8) разработку  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в областях, связанных с  аудиторской деятельностью, и  распространение их результатов,  в том числе на бумажных  и электронных носителях;

10) обучение  в областях, связанных с аудиторской  деятельностью. 

Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого  лица, в бухгалтерской и финансовой документации которого содержатся сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с  законодательством Российской Федерации.

2. Регламентация аудиторской деятельности в РФ

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

В России система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится  на стадии становления. Происходит процесс  определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую  деятельность, определение роли и  функций государственных и общественных аудиторских организаций. Среди  представленных концепций и систем регулирования наиболее целесообразной представляется четырехуровневая система  нормативного регулирования аудиторской  деятельности.

Эта система  включает четыре основных уровня (табл. 1), расположенных сверху вниз. Каждый уровень обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.[15; 44]

Таблица 1 - Четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ

Первый (верхний) уровень включает Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", который был принят 30 декабря 2008 г. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" в России относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля.

К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую  деятельность в РФ, относятся федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности - ФПСАД. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. До 2010 года стандарты ФПСАД разрабатывались и утверждались Правительством РФ. В настоящее время разработано и принято Правительством РФ 34 федеральных стандарта (правило (стандарт) № 15 "Понимание деятельности аудируемого лица" отменен постановлением правительства РФ от № 863 от 19  ноября 2008 года).

В соответствии со ст.7 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» предусмотрена следующая  классификация правил (стандартов) аудиторской деятельности:

- федеральные  стандарты аудиторской деятельности;

- стандарты  саморегулируемой организации аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита, являются обязательными для аудиторских  организаций и аудиторов, саморегулируемых аудиторских объединений и их работников, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в  отношении которых указано, что  они имеют рекомендательный характер. Данные правила определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы.

С 2010 года разработка и утверждение стандартов аудиторской деятельности возложены  на Министерство финансов России. Стандарты, разработанные Минфином России носят  название федеральные стандарты аудиторской деятельности – ФСАД. ФСАД разрабатываются и утверждаются вместо (взамен) ФПСАД. В настоящее время разработано и утверждено 4 стандарта ФСАД. Постановлением Правительства РФ № 586 от 02 августа 2010 года отменен ФПСАД № 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчётности" и вместо него действуют три стандарта ФСАД (1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", 2/2010 "Модифицированное мнение об аудиторском заключении", 3/2010 "Дополнительная информация об аудиторском заключении"), утвержденные приказом Минфином России № 46н от 20 мая 2010 года.

Третий  уровень охватывает внутренние стандарты  профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств  и ведомств, устанавливающие правила  организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.[14; 47]

Четвертый уровень включает внутренние стандарты  аудиторской деятельности, которые  разрабатывают аудиторские организации  и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и  практики аудита. Содержание и форма  таких документов – прерогатива  аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие  стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

3. Цели и задачи аудита товарных операций

Целью аудита товарных операций в розничной торговле является установление полноты оприходования и реализации продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудита торговых операций - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки товаров, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования товаров, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.[10; 95]

Также проверка цикла продажи товаров заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач [10; 96]:

анализируется учетная политика предприятия в  части, регулирующей порядок организации  учета поступления и продажи товаров согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

контролируется  договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

• изучается состояние внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;

- проверяется правильность документального оформления операций по поступлению и продаже товаров;

- изучается порядок учета и списания затрат на покупку и продажу товаров;

- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования товаров на склад розничного предприятия, отпуска и продажи ее покупателям;

• проверяется правильность и полнота отражения сумм выручки от продажи товаров;

- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением товаров на розничном предприятии;

- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товаров (в зависимости от применяемой на предприятии системы налогообложения).

Аудит товарных операций на предприятиях торговли осуществляется на базе приведенных  ниже нормативных документов:

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации (ч.2).
3. Федеральный закон РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон РФ от22.05.03 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».
5. План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94н.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 года №106н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н.
9. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 №119н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95    № 49.
11. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5.

4. Характеристика организации

Мытищинское районное потребительское общество (сокращенно – Мытищинское райпо) является некоммерческой организацией. С целью удовлетворения потребностей пайщиков в продуктах питания  и товарах первой необходимости  Мытищинское райпо ведет коммерческую деятельность. Основной вид деятельности – розничная торговля продуктами питания и общественное питание.

Мытищинское райпо применяет систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход в отношении своей основной деятельности (розничной торговли). Кроме этого, Мытищинское райпо  занимается оптовой торговлей, заготовительными операциями (в основном – сбор макулатуры), предоставлением бытовых услуг  населению и сдает в аренду помещения. В отношении этих видов  деятельности применяется общая  система налогообложения.