Аудит финансовых результатов организации. 4

ОГЛАВЛЕНИЕ 

Введение                                                                                                                           3

Глава 1. Аудит финансовых результатов организации                                                4

1. Организация контроля финансовых результатов                                   4
2. Цели и задачи аудита финансовых результатов. Источники
2.      информации используемые при аудите                                                             5         
3.      1.3. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности           7

Глава 2. Анализ финансовых результатов                                                                     11

          2.1. Задачи и источники информации анализа финансовых результатов     11   

            2.2 Анализ состава и динамики балансовой прибыли                                      15

            2.3 Анализ прибыли от реализации                                                                    17

Заключение                                                                                                                       18

Список литературы                                                                                                          21 
 
 

                                               Введение 

     В условиях перехода России к рыночной экономике большое значение приобретают   вопросы бухгалтерского учета и  экономического анализе финансовых результатов организации.

     Внутренний  аудит важен для крупных и  средних организаций, характеризующихся усложненной структурой и разнообразием видов деятельности.

     Курсовая  работа состоит из введения, двух глав, заключения и приложения.

     В первом разделе раскрыты теоретические  вопросы аудита финансовых результатов.

Объектом  курсовой работы является предприятие ООО «Прима Опторг».

Основным источником пополнения средств предприятия, а, следовательно, основной целью его деятельности является получение прибыли. Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Следовательно  цель курсовой работы проверить прибыльно ли предприятие за определённый период и сделать вывод.

     Задача  проанализировать предприятие - пекарню ООО «Прима Опторг» по результатам производственной деятельности за 2000-2004 годы и показать результаты 
 
 
 
 

ГЛАВА 1. Аудит финансовых результатов организации 

1. Организация контроля финансовых результатов

        Финансовый контроль (от лат. finansia - «доход, платеж»), осуществляемый с целью обеспечения законности, эффективности и целесообразности финансовой деятельности организаций, является составной частью проводимого в Российской Федерации контроля. При этом законодательно понятие «финансовый контроль» не определено.

     Достоверная бухгалтерская (финансовая) отчетность создает возможность сознательного выбора экономических решений, оберегает от случайных деловых связей и операций с повышенным риском. В этих условиях широкое распространение получил контроль в новой для России форме - аудиторской деятельности, проводимой на основе возмездных договоров независимыми аудиторами. Зевайкина А.Н.// Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль?// Журнал "Аудитор", № 4, 2004г.

     Представляется, что система финансового контроля в РФ может быть представлена следующим  образом. В зависимости от способа  организации и осуществления  по отношению к проверяемому субъекту финансовый контроль подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний финансовый контроль осуществляется внешними, независимыми по отношению к проверяемому субъекту органами, внутренний - структурными подразделениями самого контролируемого субъекта. В свою очередь внешний контроль подразделяется на государственный, муниципальный и аудиторский.

      Государственный финансовый контроль ведется как  в масштабе РФ, так и в субъектах  РФ. Его осуществляют уполномоченные государственные органы: Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его подразделения, Министерство по налогам и сборам, Федеральное казначейство и др. Муниципальный финансовый контроль осуществляется на уровне муниципальных образований. Финансовые органы муниципальных образований осуществляют финансовый контроль операций с бюджетными средствами, контролируют условия выделения, распределения, получения и целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, муниципальных гарантий и др.

     Ко  внешнему финансовому контролю относится  также аудиторский контроль. В  ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливаются: точность отражения в них финансового  положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения  бухгалтерского учета установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

     Внутренний  аудит важен для крупных и  средних организаций, характеризующихся  усложненной структурой и разнообразием  видов деятельности.

     Аудиторские организации обязаны следовать и соблюдать в своей практической работе установленные федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. К квалификации независимых аудиторов предъявляются единые общероссийские требования, данная деятельность лицензируется в установленном нормативными актами порядке.

     Сегодня основное отличие внутреннего аудита от внешнего в России заключается  не в целях и задачах, которые  они призваны решать, а в том, что  на практике внутренним аудитом на российских предприятиях называются службы и подразделения, которые не в состоянии выполнить функции и задачи, присущие именно внутреннему аудиту. Гапоник А.И., Шафронская Г.Г.// Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита// Журнал «Аудиторские ведомости», №8, 2001г. 

2. Цели и  задачи аудита финансовых результатов. Источники информации используемые при аудите

     Детальная аудиторская проверка правильности определения финансовых результатов  хозяйственной деятельности экономического субъекта значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств организации.

     Финансовый  результат включает результат всех операций, сгруппированных по соответствующим  категориям доходов и расходов за отчетный период.

Объектом  проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

     Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования необходимо проконтролировать:

* правильность  формирования финансового результата  от продажи (продажу продукции  (работ, услуг); продажи основных  средств и прочих активов; операционные  расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

* учёт  внереализационных доходов и  расходов (внереализационные доходы, внереализационные расходы);

* учёт  использования прибыли (налоги, финансовые  санкции).

     При проверке финансовых результатов аудитору следует учитывать, что в Бухгалтерском балансе (ф. № 1) в разделе III «Капитал и резервы» отражаются показатели:

- нераспределенная  прибыль прошлых лет (стр. 460);

- непокрытый  убыток прошлых лет (стр. 465);

- нераспределенная  прибыль отчетного года (стр. 470);

- непокрытый  убыток отчетного года (стр. 475);

     Формирование  финансового результата деятельности организации приводится в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

     Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

- приказ предприятия об учетной политике на отчетный год;

- формы  бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

- Главная  книга;

- Журналы-ордера  №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического  и синтетического учета, первичные  документы. 

1.3. Аудит финансовых результатов от обычных видов деятельности 

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической  себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

     В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

- операции  по продаже надлежащим образом санкционированы;

- на  счетах бухгалтерского учета  отражены все реально совершенные  сделки по продаже;

- продажа  своевременно отражена на соответствующих  счетах учета;

- стоимостная  оценка операций по продаже  правильно определена;

- суммы  продажи правильно классифицированы;

- суммы  дебиторской задолженности по  расчетам за поставку продукции  (работ, услуг) правильно отражены  на соответствующих счетах.

     Правильность  отражения операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

     При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

В случае, если факт перехода права собственности  не может быть подтвержден непосредственно из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки, отраженной на счете 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

     Счета на продажу должны выставляться и  данные о реализации учитываться  своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к  соответствующим периодам. Это предотвращает  риск случайных пропусков данных в учете.

     При проверке своевременности учета  продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих  счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской  задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Правильная стоимостная оценка операций по продажам.

     Точный  расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные услуги и последующее отражение этих данных в бухгалтерских регистрах.

     Проверка  правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления  возможных математических ошибок. Как  правило, подсчитываются итоговые суммы  счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно. Если сумма продажи выражена в иностранной валюте, необходимо также проверить применение валютных курсов. Для этого аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

Суммы продажи правильно классифицированы.

     Помимо  полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных  работах, оказанных услугах), важно  также, чтобы эти данные были правильно  классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

     В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных документов определить правильность корреспонденции счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

Суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг) правильно отражены.

     Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность  экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

     Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности  в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

     На  этапе проверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 80 «Прибыли и убытки» Для этого сверяются записи по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» с дебетом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и соответствие этого показателя данным стр. 050 «Прибыль (убыток) от продажи» Отчета о прибылях и убытках.

     Используя процедуру арифметических подсчетов, аудитор по Главной книге (регистру синтетического учета) по счету 46 проверяет  правильность определения показателей: стр. 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»; стр. 020 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг»; стр. 030 «Коммерческие расходы»; стр. 040 «Управленческие расходы».

     При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат  по-разному определяется для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения. 

     Для целей налогообложения под выручкой от реализации товаров, работ или услуг, согласно ст.39 Налогового Кодекса РФ, признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Поэтому, при использовании метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» аудитор проверяет расчет корректировки бухгалтерской прибыли от реализации продукции и отражение показателей этого расчета в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 11 к Инструкции Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2001 г. действует инструкция МНС России от 15.06.2000 г. №62).

     В случае, если организация осуществляет виды деятельности по которым применяются  разные ставки налога на прибыль, аудитор  проверяет формирование налогооблагаемой базы по каждому виду деятельности. 
 
 
 
 
 

Глава 2. Анализ финансовых результатов 

2.1. Задачи и источники информации анализа финансовых результатов 

Финансовый  результат деятельности предприятий  в конечном итоге характеризуется  показателями прибыли (убытка). Известно, что без получения прибыли  предприятие не может развиваться  в рыночной экономике, за исключением организаций, финансируемых за счёт государства или других источников. Поэтому задача улучшения финансового результата является жизненно важной для хозяйствующего субъекта. Анализ финансовых показателей позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчётов принять экономически обоснованные решения.

В процессе анализа решаются следующие задачи:

* изучение  данных о формировании финансового  результата и использовании прибыли;

* исследование  динамики показателей прибыли и рентабельности предприятия;

* выявление  и измерение влияния основных  факторов, воздействующих на финансовый  результат;

* выявление  резервов и их использование  для повышения прибыли и рентабельности  предприятия.

     Основными источниками информации анализа финансовых результатов являются данные бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности. Из форм бухгалтерской отчётности используют: Бухгалтерский баланс, форма № 1, где отражаются нераспределённая прибыль или непокрытый убыток отчётного и прошлого периодов (раздел III пассива).

     Отчёт о прибылях и убытках, форма № 2, составляется за год и по внутригодовым  периодам. Он является главным источником информации о формировании и использовании прибыли. В нём показаны статьи, формирующие финансовый результат от всех видов деятельности. В этой форме отчётности приводятся: выручка (нетто) от продажи товаров без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, исключаемых из выручки (стр. 010), покупная стоимость (себестоимость) товаров (стр. 020), издержки обращения (стр. 030 «Коммерческие расходы»). В разделе II данного отчёта отражают операционные доходы и расходы, в разделе III - внереализационные доходы и расходы, а также сумму налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, в разделе IV записывают чрезвычайные доходы и расходы. В этом отчёте также приводится валовой доход, отражаемый по строке 029 «Валовая прибыль»; прибыль (убыток) от продаж (стр. 050); прибыль до налогообложения (стр. 140); прибыль от обычной деятельности (стр. 160) и чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток) отчётного периода по стр. 190). Кроме этого в отчёте расшифровываются отдельные прибыли и убытки по приводимым статьям. Для годовой формы отчёта о прибылях и убытках предусмотрена справка с отражением сумм дивидендов на одну акцию в текущем и в следующем отчётном годах.

     Годовой отчёт об изменениях капитала, форма  № 3, отражает состояние и изменение  резервного фонда, информацию о нераспределённой прибыли прошлых лет по составу, о фонде социальной сферы, целевых финансированиях и поступлениях; резервах предстоящих расходов, оценочных резервах. В справке IV отражены различные источники увеличения капитала по отдельным статьям.

В отчёте о движении денежных средств, форма  № 4, содержатся данные о поступлениях денежных средств из различных источников, а также информация о расходовании денежных средств.

     Приложение  к годовому бухгалтерскому балансу, форма № 5, в справке к разделу 3 содержит информацию о размере амортизации внеоборотных активов по каждому из их видов на начало и конец отчётного года и результат по индексации в связи с переоценкой этих активов. В справке 6 «Расходы по обычным видам деятельности» этого отчёта приводятся произведённые организацией расходы по элементам затрат, а в справке 7 «Социальные отчисления» отражаются отчисления во внебюджетные фонды по каждому из направлений.

При исчислении себестоимости произведенного хлеба  и хлебобулочных изделий применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

      Для того чтобы узнать причины роста прибыли предприятия, проанализируем влияние отдельных ее составляющих на конечный финансовый результат. Данные для факторного анализа представлены в таблице.

Таблица .

Данные  для факторного анализа прибыли

Показатель (2002 г.) 

Наим. Продукции  Цена прод-и (руб.) Кол. Реал. Прод. (ед.) Себ-ть ед. прод(руб.)

Хлеб  крестьянский          4,4           104189                            4,17

Батон                                         5,9      7835                          5,34 

Выпечка                               3,8          4146                          3,49 

Показатель (2003 г.) 

Наим. Прод.   Цена продукции (руб.) Кол-во реал. Прод. (ед.)Себ.Ед.прод. (руб.)

Хлеб  крест.            5,3                           112081                     5,06

Батон                               7,1                       9816                              6,44

Выпечка                     4,9                           6146                               4,49 

Показатель (2004 г.) 

Н/П                   Цена (руб.) Кол-во реал. Прод. (ед.) Себ-ть ед. прод. (руб.)

Хлеб  крест.        6,4              133021                              6,09

Батон                  8,2              11806                            7,94 

Выпечка        5,7              7513                                  5,36 

     В 2004 г. пекарня получила наибольшую прибыль  от реализации крестьянского хлеба (выручка по этому виду продукции  почти в 9 раз превышает выручку  от реализации батонов, а себестоимость  осталась ниже себестоимости батонов на 25%).

Проведем  анализ степени влияния различных  факторов на изменение суммы прибыли  от реализации хлеба «Крестьянский» в 2004 году (способом цепной подстановки).

Прибыль от реализации крестьянского хлеба (П) равна:

П = (Ц - С) * О,

где Ц - цена 1 булки крестьянского хлеба,

С - себестоимость 1 булки крестьянского хлеба,

О - объем  реализации крестьянского хлеба.

Прибыль от реализации крестьянского хлеба  составила:

- в 2001 г.: (5,3 - 5,06) * 112081 = 26899,44 руб.,

- в 2002 г.: (6,4 - 6,09) * 133021 = 41236,51 руб.

Общее изменение прибыли (П) от реализации крестьянского хлеба в 2004 г. по сравнению с 2003 г.:

П = П2004 - П2003,

где П2004 - прибыль от реализации крестьянского  хлеба в 2004 году,

П2003 - прибыль  от реализации крестьянского хлеба  в 2003 году.

П = 41236,51 - 26899,44 = 14337,07 руб.

Отклонение  прибыли за счет изменения цены реализации крестьянского хлеба (Пусл1):

Пусл1 = Пусл.1 - П2003,

где Пусл.1 - прибыль от реализации крестьянского  хлеба в 2003 году по ценам реализации 2004 года: