Аудит финансовых результатов организации. 3

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине «Аудит»

Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и  аудит» 
 

   Тема  работы: «Аудит финансовых результатов деятельности организации» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила студент       

Группа         

Преподаватель         
 
 
 

Н.Новгород – 2011

Содержание 
 

Введение

    «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.»¹

    Возникновение аудита связано с разделением  интересов тех, кто непосредственно  занимается управлением экономическим  субъектом (администрация предприятия), и тех, кто вкладывает в деятельность экономического субъекта личное имущество (собственники, акционеры, инвесторы). Лица, заинтересованные в финансовой информации об экономическом субъекте, являются пользователями финансовой отчетности, созданной администрацией, но не могут самостоятельно убедиться, достоверна ли отчетность, поэтому считают целесообразным прибегнуть к услугам специально приглашенных лиц, которым можно доверять, - аудиторов.

    Страной возникновения аудита считается  Великобритания. Именно там в 1844 году выходит серия законов о компаниях, согласно которым правлениям акционерных компаний не реже одного раза в год разрешалось приглашать специалиста для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

    В России институт аудиторов в современном  понимании возник в начале XX века и просуществовал до конца 20-х годов. В это время аудитор именовался присяжным бухгалтером.

    Вновь институт аудиторов возник в СССР в конце 80-х годов в связи  с образованием совместных предприятий.

    Первым  актом нормативно-правового регулирования  аудита В Российской Федерации стал Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 «Об аудиторской деятельности».

    На  данный момент в России существует Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №307 – ФЗ, принятый Государственной Думой 24 декабря 2008 года и одобренный Советом Федерации 29 декабря 2008 года.

    В последние годы роль и значение аудита в системе финансового контроля значительно возросла. Необходимость  аудита для пользователей финансовой отчетности обусловлена многими  обстоятельствами:

• Финансовая отчетность используется для принятия решений пользователями;
• Финансовая отчетность может быть подвергнута искажениям в силу ряда факторов, например, человеческого фактора;
• Степень достоверности бухгалтерской отчетности зачастую не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной информации и сложности хозяйственных операций, отраженных в финансовой отчетности.

    Весьма  важным представляется аудит финансовых результатов деятельности организации. Он может быть проведен в случаях покупки или продажи действующего бизнеса, при смене руководства компании, ее реструктуризации или изменении формы собственности, при выходе компании на новые рынки и др. Аудит финансового состояния в вышеперечисленных случаях позволит оценить результативность экономической деятельности организации, точнее определить ее рентабельность и принять правильные управленческие решения в отношении дальнейших действий по работе фирмы и ее реорганизации. Качественный уровень жизнедеятельности компании при этом значительно повышается.

    Рассмотрим  подробнее, как осуществляется аудит  финансовых результатов организации  и из каких этапов он состоит.

1 Основные  понятия в аудите

1.1 Виды аудита

    «Аудиторская  деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.»²

    Аудит может быть обязательным и инициативным.

    Обязательный  аудит проводится в случаях, если:

    1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

    2) организация является кредитной  организацией, бюро кредитных историй,  страховой организацией, обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

    3) объем выручки от продажи продукции  (выполнения работ, оказания услуг)  организации (за исключением сельскохозяйственных  кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

    4) в иных случаях, установленных  федеральными законами.¹

    При выполнении хотя бы одного критерия из перечисленных у экономического лица его руководство обязано  провести аудит финансовой отчетности по итогам года.

    Инициативный  аудит проводится по желанию руководителя, главного бухгалтера, учредителя организации. Он может охватывать отчетность за любой выбранный период работы предприятия  и может быть комплексным — проверка всех разделов учета, и по отдельным вопросам, когда проверяются отдельные участки учета, сплошным, когда проверяется весь документооборот (при небольшом количестве документов) и выборочным — когда аудитор избирательно по выборке проверяет документы и делает заключение (при большом количестве документов).

    Основными причинами проведения инициативного  аудита чаще всего являются:

• Подтверждение достоверности финансовой отчетности, представляемой на утверждение руководителю организации;
• Проверка отчетности при смене руководства или работников бухгалтерского звена;
• Проверка обоснованности различных затрат во избежание мошенничества.

1.2 Система внутреннего контроля

    При проведении аудита аудитору необходимо оценить систему внутреннего  контроля в объеме, достаточном для проведения аудита финансовой отчетности и выражения профессионального мнения о степени ее достоверности.

    Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и  осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.³

    Для оценки системы внутреннего контроля составляется вопросник (анкета), содержащий вопросы, на которые необходимо ответить в ходе предварительного обзора и тестирования.

1.3 Планирование аудита

    Начальным этапом проведения аудиторской проверки является планирование аудита. Оно представляет собой разработку общей стратегии и детального подхода к аудиту, то есть, графиков, сроков, программы проведения аудита и всех процедур, необходимых для формирования объективного мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента.

    При осуществлении этого этапа для  обеспечения определенного уровня гарантии проводимого аудита и для  обеспечения соответствия проводимой аудиторской проверки нормативным  требованиям к качеству и надежности аудита руководствуются Правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» из Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. Постановления Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228, от 25.08.2006 N 523, от 22.07.2008 N 557, от 19.11.2008 N 863, от 02.08.2010 N 586). В этом документе содержатся основные положения по разработке общего плана и программы аудита.

    При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

        а) деятельность аудируемого лица;

        б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

        учетную политику, принятую аудируемым  лицом, и ее изменения; 

        влияние новых нормативных правовых  актов в области бухгалтерского  учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

        планы использования в ходе  аудиторской проверки тестов  средств контроля и процедур  проверки по существу;

        в) риск и существенность, в  том числе: 

        ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

        установление уровней существенности  для аудита;

        возможность (в том числе на  основе аудита прошлых лет)  существенных искажений или недобросовестных  действий;

        (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532)

        выявление сложных областей бухгалтерского  учета, в том числе таких,  где результат зависит от субъективного  суждения бухгалтера, например, при  подготовке оценочных показателей; 

        г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

        относительную важность различных  разделов учета для проведения  аудита;

        влияние на аудит наличия компьютерной  системы ведения учета и ее  специфических особенностей;

        существование подразделения внутреннего  аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

        д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку  выполненной работы, в том числе: 

        привлечение других аудиторских  организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

        привлечение экспертов; 

        количество территориально обособленных  подразделений одного аудируемого  лица и их пространственную  удаленность друг от друга; 

        количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

        е) прочие аспекты, в том  числе: 

        возможность того, что допущение  о непрерывности деятельности  аудируемого лица может оказаться  под вопросом;

        обстоятельства, требующие особого  внимания, например, существование аффилированных лиц;

        особенности договора об оказании  аудиторских услуг и требования  законодательства;

        срок работы сотрудников аудитора  и их участие в оказании  сопутствующих услуг аудируемому  лицу;

        форму и сроки подготовки и  представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

    Программа аудита определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

    Программа аудита включает:

• Описание учетной политики, документооборота и других документов, необходимых для проведения аудита;
• Проведение аудита;
• Формирование аудиторского мнения на основании собранных документов или свидетельств.

1.4 Аудиторская выборка

    «"Аудиторская выборка (выборочная проверка)" - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций».⁴

    Данная  выборка позволяет оценить достоверность  элементов, отобранных с целью формирования выводов о всей генеральной совокупности, из которой произведена выборка. Аудитор может:

• отобрать все элементы (сплошная проверка);
• отобрать специфические (определенные) элементы;
• отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).

    Выбор метода или сочетания методов  зависит от обстоятельств проверки, в частности, аудиторского риска и эффективности аудита. При этом аудитор должен удостовериться, что используемые им методы являются надежными с точки зрения получения достаточного надлежащего аудиторского доказательства для реализации целей тестирования.

1.5 Аудиторский риск. Существенность в аудите

    «При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание»⁵

    Существенность  – это вероятность того, что  применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений их пользователями. Уровень существенности рассчитывается как доля от установленных базовых показателей.

    Аудитор рассматривает существенность как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

    «Аудиторский риск - это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности»⁶. То есть, это риск необнаружения ошибки, он означает вероятность того, что бухгалтерская отчётность организации может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения после подтверждения её достоверности или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет.

    Между существенностью и аудиторским  риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

    Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

• Внутрихозяйственный риск (связан с характеристиками аудируемой фирмы и влияющими на нее факторами, которые невозможно проверить средствами внутреннего контроля);
• Риск средств контроля (показывает опасность того, что внутренний контроль не предотвратит и не выявит имеющихся ошибок);
• Риск необнаружения ошибки (содержит вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие ошибки либо искажения в бухгалтерской отчетности отдельно или в совокупности).

1.6 Аудиторское заключение

    «Аудиторское  заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица»7

    Аудиторское заключение должно содержать:

    1) наименование "Аудиторское заключение";

    2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

    3) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный  номер, место нахождения;

    4) сведения об аудиторской организации,  индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

    5) перечень бухгалтерской (финансовой) отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием  периода, за который она составлена, распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;

    6) сведения о работе, выполненной  аудиторской организацией, индивидуальным  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

    7) мнение аудиторской организации,  индивидуального аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности  аудируемого лица с указанием  обстоятельств, которые оказывают  или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

    8) указание даты заключения.

    Аудиторское заключение представляется аудиторской  организацией, индивидуальным аудитором  только аудируемому лицу либо лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг.

2. Аудит финансовых  результатов деятельности  организации

    Целью аудита финансовых результатов организации  является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся после налогообложения. Это позволит установить достоверность конечного финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

    Основными задачами данного вида аудита являются:

• оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета, составляющих конечного финансового результата;
• подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;
• проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;
• проверка правильности налогообложения прибыли;
• проверка текущего использования прибыли, ее распределения и проверка прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, фондов и резервов;
• проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах.

      В ходе проверки формирования финансовых результатов и налогообложения на предприятии аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

    Для выполнения необходимых работ аудитору представляются:

• учредительные документы;
• положение об учетной политике организации;
• протоколы собраний учредителей;
• приказы, распоряжения, накладные (акты выполненных работ);
• отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.);
• выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);
• учетные регистры (журналы-ордера № 11,15 ведомости и машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др.;
• главная книга;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

      Общий план аудита финансовых результатов  организации состоит из:

• аудита порядка формирования финансовых результатов;
• аудита правильности учета прочих доходов и расходов;
• аудита правильности налогообложения прибыли;
• проверки текущего использования прибыли;
• проверки и подтверждения отчетности о финансовых результатах предприятия.

    Финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. Аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90 «Продажи». Необходимо проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать следующие счета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

    Поскольку реформация баланса заключается  в закрытии счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», то необходимо установить, произведены ли организацией заключительные записи по итогам года:

• Дебет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — Кредит 99 «Прибыли и убытки» (что означает прибыль);
• Дебет 99 «Прибыли и убытки» — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (что означает убыток).

    На  втором этапе реформации баланса  надо проверить закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки», равное чистой прибыли (или  убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Распределение прибыли подразумевает начисление дивидендов, отчисление средств в  резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти  операции отражаются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму начисленных дивидендов) и 82 «Резервный капитал» (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

      Аудитору  необходимо проверить правильность формирования финансового результата. Он проверяет правильность классификации доходов и расходов для целей финансового и налогового учета. Классификация доходов и расходов организации для целей финансового учета регламентируется Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).