Аудит финансовых результатов на примере ООО «Селянка»

Министерство сельского хозяйства Российской Федерации

ФГОБУ ВПО «Воронежский государственный аграрный

университет имени Императора Петра I»

 

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

 

«Аудит финансовых результатов

 

 на примере ООО «Селянка»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                       Выполнила: студентка-заочница

                  Б-5 курса (6 лет обучения)

экономического факультета

                       Селезнева Лариса Анатольевна

                           Зачетная книжка № 09047

                           Проверила: Логвина Т.И.

 

 

 

 

 

Воронеж -2013год

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3                                                                                                

1. Теоретические  аспекты аудита финансовых результатов

1.1Система нормативное регулирование аудита учёта финансовых результатов          

1.2.Основы и актуальные вопросы аудита финансовых результатов  организации                                                                                                           

2. Экономическая характеристика организации ООО «Селянка»

3. Организация, методика  и результаты аудиторской проверки  аудита финансовых результатов организации………………………………………………………………..

3.1 Подготовка и планирование  аудиторской проверки…………………………….   

3.2. Сбор аудиторских доказательств  и результаты проверки………………………

3.3. Оформление результатов  аудиторской  проверки…………………………………

Выводы и предложения

Список использованной литературы………………………………………………….

Приложения………………………………………………………………………….

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Финансовый результат - важнейшая экономическая категория, которая получила новое содержание  в  условиях   современного   экономического   развития   страны.

Финансовый  результат  представляет  собой  прирост   (уменьшение)   капитала организации,  вызванный   её   предпринимательской   деятельностью.   Данный результат  в  виде  прибыли  означает  превышение  доходов  над   расходами. Прибыль является составным элементом рыночных отношений, отражает эффективность производства, объем  и  качество  произведенной продукции, состояние  производительности  труда,   уровень   себестоимости.

Вместе с тем  прибыль  оказывает  стимулирующее  воздействие  на  укрепление коммерческого  расчета,  интенсификацию   производства   при   любой   форме  собственности.

Прибыль – один из  основных  финансовых  показателей  плана  и  оценки хозяйственной  деятельности  предприятий.  За  счет  прибыли  осуществляется финансирование   мероприятий    по    научно-техническому    и    социально-экономическому  развитию  предприятий,  увеличение  фонда  оплаты  труда  их работников.

Многоаспектное значение  прибыли  усиливается  с  переходом  экономики государства на основы рыночного хозяйства.

Наряду с формированием  прибыли  в  каждой организации   должно  быть обеспечено  эффективное управление ее распределением. Необходимо  при  этом иметь в виду, что каждый цикл распределения прибыли отчетного периода –  это одновременно и процесс обеспечения эффективных условий  ее  формирования  на расширенной основе в предстоящем периоде, реализации  целей  стратегического развития организации.

Изложенные аспекты указывают на актуальность выбранной нами темы.

Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение  состояния аудита финансовых результатов в ООО «Селянка» и предложить пути  его совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо ставились и решались следующие  задачи:

1.обобщить теоретические  и нормативные аспекты по организации аудита финансовых результатов;

2. дать характеристику  исследуемой организации;

3. оценить постановку  учета финансовых результатов  в организации;

4. оценить внутрифирменную  проверку  финансовых  результатов  и выявленные  наиболее типичные нарушения;

5. разработать  и  обосновать  рекомендации  по  совершенствованию  организации учета и аудита финансовых результатов.

Объектом исследования было выбрано ООО «Селянка» Поворинского района Воронежской области, которое занимается производством и реализацией молока и мяса крупного рогатого скота.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности этой организации.

Источниками информации для исследования явились: нормативно-правовые акты, специальная литература  по изучаемой проблеме, первичные и сводные документы предприятия  за период  с 2010 по 2012 год.

В процессе написания работы были использованы следующие методы научного исследования: монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретические  аспекты аудита финансовых результатов

 

1.1  Система нормативного регулирования аудита учёта финансовых результатов

 

Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем учетной информации в то время выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств, плановых, статистических и финансовых органов. Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределило необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета, отчетности и аудита, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В соответствии с этими основами общее руководство бухгалтерским учетом осуществляет Правительство Российской Федерации, предоставившее право регулирования бухгалтерского учета Министерству финансов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, другим ведомствам и организациям. Появление этого документа трудно переоценить - в сущности бухгалтерская и налоговая системы приобрели одинаковый статус. В качестве одной из основных задач бухгалтерского учета названный Закон предусматривает обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

В Законе о бухгалтерском учете дается определение бухгалтерской отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

В одном ряду с Законом о бухгалтерском учете стоят другие законы, например, Закон «Об акционерных обществах», Указы Президента РФ, например, Указ от 1 апреля 1996 г. N 443 «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп», Постановления Правительства РФ, например, Постановление от 6 марта 1998 г. N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важным нормативным актом первого уровня является Гражданский кодекс Российской Федерации, принятый Государственной Думой 21 октября 1995 г., в первой части которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятия дочерних и зависимых обществ.

Одним из важнейших методологических документов в области бухгалтерского учета является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях. В дальнейшем многие статьи данного Положения были приняты в новой редакции в связи с введением в действие части первой ГК РФ и других нормативных актов. Заменив ранее действовавшие положения о бухгалтерских отчетах, главных бухгалтерах, законодатели учли в указанном Положении требования рыночной экономики. Однако, несмотря на всю важность данного документа, его нельзя однозначно отнести к документам первого уровня, поскольку оно утверждено не законодательным органом, а приказом Минфина России.

Важную роль среди документов первого уровня играет федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ, который после длительного периода разработки был принят 7 августа 2001 года в настоящее время возглавляет систему регламентации аудиторской деятельности и является законодательным актом первого уровня. В настоящее время Закон  «Об аудиторской деятельности» определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. В нем приводятся законодательно закрепленные определения аудита, аудиторской деятельности и комплекса сопутствующих услуг; цели и задачи аудита; требования к квалификации лиц, занимающих должность аудитора, их права и обязанности; основные положения по лицензированию; виды аудита и система аудиторской документации. Данный закон более детально охватывает все аспекты аудиторской деятельности.

Также необходимо отметить Налоговый кодекс РФ часть 1 и 2, который устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1. виды налогов и сборов, взимаемых в РФ;
2. основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
3. принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
4. права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
5. формы и методы налогового контроля;
6. ответственность за совершение налоговых правонарушений;
7. порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Глава 25 Налогового кодекса  Налог на прибыль определяет порядок и сроки уплаты налога, определения доходов, классификацию доходов и группировку расходов. Определяет расходы, которые не учитываются в целях налогообложения; порядок признания доходов  и расходов при методе начисления и при кассовом методе в целях налогообложения; приводит порядок составления расчета налоговой базы, порядок налогового учета доходов и расходов от реализации и отдельных видов внереализационных доходов.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные методологические вопросы учета конкретных операций, например, учета основных средств и запасов. Перечень приоритетных вопросов, подлежащих регулированию, утвержден упомянутой выше Программой. Некоторые ПБУ претерпели изменения с момента их первой публикации.

К числу документов второго уровня следует отнести также План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцию по его применению, являющиеся базовыми документами системы бухгалтерского учета в России. План счетов - документ общего порядка, является единым, обязательным к применению в организациях любых видов деятельности и всех отраслей народного хозяйства независимо от форм собственности, подчиненности, за исключением бюджетных организаций и банков. В План счетов неоднократно вносились корректировки в связи с меняющимися экономическими условиями. Минфин России приказом от 31 октября 2000 г. утвердил новый План счетов, который введен в действие с 1 января 2001 г.

Разработка аудиторских правил осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации, к которым относиться: «Письмо – обязательство аудиторской  организацией на составление и проведение аудита», «Планирование аудита», «Аудиторские доказательства», «Документирование аудита», «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг», «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»,утвержденные Постановлением  Правительства Р.Ф. от 23 .09.2002 г. № 696.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы третьего уровня регулируют конкретные операции. Так, если ПБУ 4/99 является документом второго уровня, то ежегодные приказы Минфина России, издаваемые в его развитие и конкретизирующие требования к отчетности текущего года, являются документами третьего уровня.

К документам же третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность, относят нормативные акты министерств и ведомств, которые устанавливают правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно  к конкретным отраслям, организациям  и по отдельным вопросам налогообложения, финансов и хозяйственного право.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией. Так, рабочий план счетов, составленный на основе единого Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

   Документы четвертого  уровня, регулирующие аудиторскую  деятельность, носят  вспомогательный характер и основная их цель – помощь в технической реализации требований правил, разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности. Эти документы разрабатываются в каждой аудиторской фирмой самостоятельно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Основы и актуальные вопросы аудита учёта финансовых результатов деятельности  организации

 

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах записям Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

• аудит прибыли (убытка) отчетного периода;
• аудит налогооблагаемой прибыли;
• аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

• искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценки по состоянию на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расчетов с дебиторами по претензиям;
• включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;
• искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;
• сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализации товаров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использовать следующую информационную базу:

• приказ организации об учетной политике на отчетный год;
• формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;
• Главная книга;
• Журналы-ордера №№ 1, 2, 11, 15, а также данные аналитического и синтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовых результатов начинается с анализа документов о применении учетной политики на отчетный год

Второй этап проверки – проверка показателя себестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо установить обоснованность включения расходов в себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Все операции, связанные с учетом затрат на производство или издержками обращения, расчетами и т.д., должны быть подтверждены первичными документами.

Изучая все основные реквизиты первичных документов, аудитор призван убедиться в достоверности этих документов и оправданности (законности) проведенных хозяйственных операций. Здесь аудитору необходимо проверить соблюдение требований, предъявленных к порядку оформления документации, а также уметь выявлять недоброкачественные или недействительные документы, которые можно определить по признакам нарушений.

В ходе проверки аудитор должен получить учетные регистры, содержащие записи по каждой хозяйственной операции, проверить правильность подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу, сравнить указанные в учетном регистре суммы и месяц, к которому они относятся, с первичными документами (счетами, договорами, банковскими выписками, товарно-транспортными накладными и пр.)

Проверка отнесения затрат к тому периоду, в котором они реально  произведены, осуществляется путем сравнения данных первичных документов с бухгалтерскими записями. Затраты должны быть отнесены на соответствующие счета бухгалтерского учета.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности или выпускает продукцию нескольких видов, необходимо проверить наличие раздельного учета затрат, а также соответствие расходов конкретному виду деятельности.

На затратные счета и в себестоимость продукции не должны относиться следующие расходы:

• расходы, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации должны финансироваться за счет собственных источников организации;
• расходы, относящиеся к капитальным вложениям,
• расходы, которые должны участвовать в формировании финансового результата от реализации основных средств и прочего имущества организации.

Аудитор должен оценить правильность учета расходов будущих периодов и проверить своевременность их списания (типичная ошибка – единовременное списание на себестоимость продукции сумм расходов будущих периодов).

При наличии у организации арендованных объектов основных фондов необходимо проверить соответствие порядка начисления арендной платы в бухгалтерском учете порядку, установленному договором, и правильность отражения в учете расходов, связанных с их содержанием и ремонтом (проанализировать условия договоров с арендодателем).

Также необходимо проверить правильность включения сумм износа по основным средствам и нематериальным активам в себестоимость продукции. Погашение стоимости основных средств (и прочего имущества) непроизводственного назначения должно осуществляться за счет собственных источников организации.

Перед аудитором стоит задача проверить правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов и пр., списанных на счета затрат; правильность включения в себестоимость начисленной заработной платы (проверить трудовые соглашения, приказы о должностных окладах, сдельных расценках и т.п.), расходов на оплату услуг банков, транспортных, коммерческих и общехозяйственных расходов.

В процессе аудирования контролируют все основные части каждого финансового результата:

• от реализации продукции;
• от продажи ОС и иного имущества;
• от внереализационной деятельности.

В ходе проверки реализации продукции особое внимание необходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичными показателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи, когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции, чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах; однако в бухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена в отгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ее излишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезенной продукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках на складе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно и это говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствует о прямом хищении продукции с организации). Такой вывод можно сделать только после тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах и пропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребовать представления объяснений соответствующими должностными лицами и предложить внести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции и финансовым результатами. Аудитор должен тщательно проверить реализацию продукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали, и при установлении нарушений предложить внесение изменений в показатели по реализации и прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверку формирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимо обратить внимание на правильное документальное оформление и законность списания дебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемых потерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению суда не установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственным договорам, сумм сомнительных долгов по расчетам с другими организациями.

Практика проведения аудиторских проверок таких списаний свидетельствует о том, что надлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решения на списание принимаются главным бухгалтером и руководителем организациями, при этом расследование причин образования таких задолженностей не проводится, задолженность организациями актами сверки не подтверждается, а углубленная проверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой и хищений материальных ценностей, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц.

Нередко уплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные на конкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, а не на прибыль, остающуюся в распоряжении организации или виновных лиц.

В результате проверки аудитор может выявить, что при списании потерь от стихийных бедствий или других экстремальных случаев не проводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются по установленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качестве обоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов, подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия.

При проверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверить правильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль, правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образования специальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыль осуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты .

Получение прибыли – это основная цель предпринимательской деятельности. Но в силу определенных обстоятельств (незнания налогового законодательства, запущенности бухгалтерского учета, невыполнения договорных обязательств и др.) организация может нести убытки. Поэтому для обобщения информации о конечном результате деятельности организации используется активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Практика показывает, что нередки факты, когда в дебет счета 99 относят такие суммы платежей, как штрафы за нарушение налогового законодательства, проценты по займам, убытки от безвозмездной передачи имущества и др., тогда как такие затраты должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета финансовых результатов, как правило следующие:

1. Нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности, а именно отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий договора.
2. Неправильное формирование данных стр. 020 формы № 2 «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».
3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.
4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.
5. Неправильное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Экономическая характеристика ООО «Селянка» Поворинского района Воронежской области

 

 

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Селянка», именуемое в дальнейшем «Общество» создано в соответствии с частью первой Гражданского кодекса РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Общество действует на основании Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью»,  Устава и других действующих законодательных актов РФ.

Сокращенное наименование Общества ООО «Селянка»,предприятие расположено в Поворинском районе Воронежской области.

Земельный участок окружен лесом, его общая земельная площадь составляет 553 га.

Общество является добровольным объединением физических и юридических лиц для осуществления предпринимательской деятельности по производству и реализации сельскохозяйственной продукции, производство молока и молочной продукции, производство кормов для собственных нужд и в целях реализации, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на объединении вкладов участников в уставный капитал. Членами Общества могут быть российские и иностранные физические или юридические лица, удовлетворяющие требованиям Федерального закона и Устава Общества, внесшие вклад в уставный капитал в установленном Уставом Общества размере и порядке.

Общество является постоянной коммерческой организацией и действует бессрочно. Основными видами деятельности Общества являются: выращивание зерновых и зернобобовых культур, животноводство.

Целью деятельности Общества является производство конкурентоспособной продукции, внедрение эффективных форм хозяйствования во всех сферах деятельности. Для реализации своих целей Общество вправе: осуществлять согласованные между его участниками общие действия в области коммерции, финансов и кредита, технического развития; объединять финансовые средства и материальные ресурсы членов; осуществлять   внешнеэкономическую деятельность, не противоречащую законодательству.