Аудит финансовых результатов на предприятии. 2

МИНИСТЕРСТВО  ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

КРАСНОДАРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ  ФИЛИАЛ

кафедра социально-экономических  и гуманитарных дисциплин 

КУРСОВАЯ  РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ

АУДИТ

на  тему:

«Аудит финансовых результатов на предприятии»

Выполнил(а) студентка________курса_________группы

_________________________________________________

                                                                               ФИО студента

Проверил (а) _____________________________________

                                                                          ФИО, должность преподавателя

Ставрополь, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять и институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчётности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

В России проведена определённая работа по составлению  института аудиторства. Принят Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. Этим законом утверждены правила аудиторской деятельности в Российской Федерации, образована Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. За период после принятия данного закона Правительством РФ утверждён ряд нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Основные  функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности  использования кредитных ресурсов; осуществление обоснованности и  правомерности действий кредитных  учреждений в части использования  средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего  и внешнего долга.

При выявлении  нарушений, за которые предусмотрена  уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии  или проверки в правоохранительные органы.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчётности, документов бухгалтерского учёта, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также  оказанию иных аудиторских услуг. Всё  вышеперечисленное определило актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель  выполнения данной курсовой работы заключается  в обосновании применения методики аудита финансовых результатов на предприятии.

В связи  с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

- определить  роль и природу аудита;

- выяснить  правовую базу аудиторской деятельности, определить систему его нормативного  регулирования;

- определить  разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности с  целью рационализации расходов  и увеличении прибыли предприятия.

Аудитор (от дат. – слушатель, ученик, последователь) – лицо. Проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определённый период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит  обеспечивает не только проверку достоверности  финансовых показателей, но и, а это  не менее важно, разработку предложений  по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличении прибыли. Как правильно  отмечено, что аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение  и восстановление учёта, консультации по вопросам ведения учёта, налогообложения, обучения и др.

В России создана соответствующая правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования, проводится работа по аттестации и  лицензированию аудиторской деятельности, осуществляемой по установленным государственным  правилам.

1. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ РАБОТЫ АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫ

1.1. Контроль качества аудита

Внешний и внутренний контроль качества аудита. Различают два уровня обеспечения контроля качества аудита: внешний и внутренний. На каждом уровне осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль.

Внешний уровень контроля качества аудита обеспечивается контролем за уровнем профессионализма аудиторов.

Предварительный внешний контроль качества аудита осуществляется путём сдачи претендентами квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Текущий и последующий внешний  контроль качества аудита осуществляются путём организации постоянного надзора за деятельностью аудиторов и аудиторских организаций.

При осуществлении  надзора за соблюдением лицензионных требований выделяются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских  проверок или оказания аудиторских  услуг и проведения аудиторских  проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской  деятельности при Президенте Российской Федерации.

Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет лицензируемый  орган. Лицензирующий орган при  осуществлении надзора за соблюдением  лицензиатом лицензионных требований и условий имеет право:

• проводить проверки деятельности лицензиата на предмет ее соответствия лицензионным требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;
• запрашивать у лицензиата необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;
• составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;
• принимать решения, обязывающие лицензиата устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;
• выносить предупреждение лицензиату;
• осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной  власти при выявлении нарушений  лицензионных требований и условий  обязаны сообщать лицензируемому органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

Требования  к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

• порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;
• установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;
• установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

Структура управления аудиторской организации. Руководителем аудиторской организации  является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности:

• ведёт переговоры с руководством экономического субъекта;
• назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;
• выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчётности проверенного экономического субъекта, отражённое в аудиторском заключении.

Руководитель  аудиторской организации должен быть осведомлён о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

На руководителя аудиторской проверки возложена  обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчётен ему.

Руководитель  проверки несёт ответственность:

• за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;
• за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);
• за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;
• за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право  осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей  требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской  проверки руководить рядовыми участниками  этой проверки. Старший аудитор подотчётен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несёт  ответственность:

• за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;
• за организацию и контроль работы подотчётных ему рядовых участников проверки.

Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления  аудиторской деятельности по одной  из аудиторских специализаций.

Рядовой участник проверки – это сотрудник, подотчётный старшему аудитору или  непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам  являющийся исполнителем. К рядовым  сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажёры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная  работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

Аудиторские организации, относящиеся к субъектам  малого предпринимательства, могут  иметь упрощенную двухуровневую  систему управления: руководитель аудиторской  организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчинённые  ему рядовые участники проверки.

Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

Внутрифирменная система контроля качества работы. В каждой аудиторской организации  должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы  проводимые этой организацией аудиторские  проверки полностью соответствовали  нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Особенности системы контроля качества работы аудиторской  фирмы, её внутреннее содержание и затраты  времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от :

• размера аудиторской организации;
• ее специализации;
• ее организационной структуры;
• наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удалённости;
• экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получения осязаемых преимуществ при разумных затратах).

Система контроля качества работы аудиторской  организации должна включать:

• соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;
• укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками , необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;
• поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;
• выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;
• получение сотрудникам при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне её;
• разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и её возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;
• осуществление мероприятий по регулярным проверкам надёжности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;
• принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

Основные  принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника организации.

При подготовке руководящих указаний следует принимать  во внимание общий план аудита и  расчёты затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

Руководители  аудиторской организации могут  поручать проверку результатов проделанной  работы не только членами той группы сотрудников, которые проводили  аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации  рекомендуется в случае аудита крупных  и сложных экономических субъектов.

В соответствии с Федеральным законом об аудиторской  деятельности № 119 ФЗ от 07.08.2001 г. аудиторские  фирмы и аудиторы имеют права  и обязанности.

Аудиторские организации (юридические  лица) обязаны:

1. неукоснительно соблюдать требования законодательства Российской Федерации;
2. соблюдать Федеральный закон об аудиторской деятельности в РФ № 119 ФЗ от 07.08.2001 г., регулирующий аудиторскую деятельность;
3. получить соответствующие лицензии на осуществление аудиторской деятельности;
4. соблюдать условия конфиденциальности;
5. не распространять полученные в процессе аудита сведения третьим лицам для использования этих сведений в целях предпринимательской деятельности;
6. проводить аудиторские проверки по поручению государственных органов (в соответствии с процессуальным законодательством Российской Федерации) при наличии в производстве возбуждённого (возобновлённого производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновлённого производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду однократно у одного и того же экономического субъекта по тем же основаниям. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению не должен превышать двух месяцев;
7. отказаться от проведения аудиторской проверки экономических субъектов, о чём поставить в известность заказчика, а так же государственный орган, по поручению которого проводится аудиторская проверка экономических субъектов, в случаях если:

• аудиторские фирмы являются их учредителями , собственниками, акционерами, кредиторами, страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы являются учредителями, собственниками, акционерами, учредителями;

• аудиторские фирмы являются дочерними предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами экономических субъектов или они имеют в своём капитале долю этих аудиторских фирм;
• были оказаны по данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учёта, а также состоянию финансовой отчётности;
8. немедленно сообщать заказчику, а также государственному органу, поручившему провести аудиторскую проверку, о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объёмом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора или получения поручения;
9. квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также оказывать иные аудиторские услуги;
10. обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации;
11. предоставлять экономическому субъекту исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах и обязанностях сторон, о нормативных актах, на которых основываются аудиторские замечания и выводы.

Аудиторские организации имеют  право:

1. образовывать союзы, ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности или защиты своих профессиональных интересов;
2. проводить проверки, оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учёта, составлению деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчётности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности;
3. прекращение обязательства новацией, т.е.замена первоначального обязательства другим между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения;
4. прекращение обязательства невозможностью исполнения:

• если оно вызвано обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает;

• если оно вызвано виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству;

5. прекращение обязательства на основании акта государственного органа;

6. прекращение обязательства в случае смерти гражданина, когда аудитор – предприниматель без образования юридического лица;
7. прекращение обязательства ликвидацией юридического лица. В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности в РФ» № 119 ФЗ от 07.08.2001 г аудиторские фирмы и аудиторы несут в установленном порядке ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации при осуществлении аудиторской деятельности. Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов (аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным судом или третейским.

За неквалифицированное  проведение аудиторской проверки, приведшей  к убыткам для государства  или для экономического субъекта, с аудиторской фирмы могут  быть взысканы на основании решения  суда или арбитражного суда по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию:

• понесённые убытки в полном объёме;
• расходы на проведение перепроверки;
• штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российского Федерации в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда. Рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать судьи принимавшие когда-либо ранее решение о поручении аудиторской проверки данной аудиторской фирме.

За нарушение  этических норм аудиторской деятельности могут быть аннулированы лицензии на осуществление аудиторской деятельности выдавшими их органами в случаях:

• обнаружения после выдачи лицензии факта представления для её получения учредителями аудиторской фирмы недостоверных сведений;
• осуществления аудиторской фирмой аудиторской деятельности, не предусмотренной выданной её лицензией;
• предоставление аудиторской фирмой полученный ею в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника (руководителя) хозяйствующего субъекта за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
• умышленного сокрытия аудиторской фирмой обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской проверки экономического субъекта;
• неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг.

Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.

Осуществление юридическим лицом аудиторской  деятельности без полученной в установленном  порядке лицензии влечёт за собой  взыскание с указанных лиц  на основании решения суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором, органами Федерального казначейства, органами государственной налоговой  службы и органами налоговой полиции:

• полученных в результате незаконной деятельности доходов – в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах понесённых этими заказчиками расходов;
• штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера установленной минимальной оплаты труда – в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в арбитражный  суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.

В Уголовном  кодексе Российской Федерации предусмотрена  ответственность аудиторов (физических лиц, предпринимателей и сотрудников  аудиторских фирм) Согласно ст. 202 использование  «частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод  и преимуществ для себя или  других лиц, либо нанесения вреда  другим лицам, если это деяние причинило  существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций, либо охраняемым законом интересам общества или государства, наказывается штрафом в размере от пятисот до восьмисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев, либо арестом на срок от трёх до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до трёх лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой, деятельностью на срок до трёх лет».

Остановимся подробнее на таком весьма распространённом нарушении этических норм аудиторской  деятельности. Как нарушение принципов  конфиденциальности.

За предоставление аудитором (аудиторской фирмой) полученных им в ходе аудита сведений третьим  лицам без разрешения собственника или руководителя экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных  законодательством Российской Федерации, аудитор или аудиторская фирма  могут быть лишены лицензии на право  заниматься аудиторской деятельностью.

Очень важно  установить, за разглашение каких  именно сведений аудитор может быть подвергнут столь строгому наказанию, кем должно быть установлено, какие сведения составляют коммерческую тайну предприятия, а какие – нет.