Аудит финансовых результатов на примере МУП "ПУЖКХ"

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы исследования определяется тем, что в связи с развитием предпринимательства и рынка капитала возникает потребность в независимом профессиональном аудите. В развитии аудита заинтересованы не только собственники и управленцы, но и государство, поскольку такой профессиональный контроль позволяет более строго определять достоверность финансовой отчетности организаций и на этой основе принимать правильное решение.  
 Аудит приобретает сегодня системно-ориентированный подход,  
основанный на повышении эффективности системы управления предприятием, системы внутреннего контроля. Итоговая информация о результатах деятельности предприятия за определенный период в форме отчета о прибылях и убытках служит с одной стороны внутренним пользователям, которые управляют фирмой, а с другой стороны интересам всех заинтересованных пользователей, находящихся за пределами фирмы и также нуждающимися в информации о фирме.

Организация и методика аудиторской  проверки в аспекте рыночной экономики, адаптированной к российским условиям сегодня еще нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость тщательной научной и практической разработки многих актуальных вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской проверки, с формированием аудиторских процедур по разделам аудита.

Наряду с этим существуют и другие проблемы аудиторской деятельности. Так, например, при инфляционных процессах  аудитору понадобится больше времени  на проверку отчетности, нежели при  стабильной экономической ситуации. Это обусловлено тем, что данные на начало периодов не будут совпадать с данными на конец периода в связи с инфляцией.

Еще одна проблема состоит в недоверии многих предпринимателей к качеству аудиторских услуг, т.к. они не понимают сущности аудиторских проверок, то подразумевают под ним сущность государственного финансового контроля или контроля со стороны Счетной палаты или Налоговых органов.

По мнению автора работы, указанные проблемы обуславливают  актуальность выбранной темы.

Степень разработанности темы – в научной литературе по выбранной теме существуют труды следующих ученых: Э.А. Аренса, Рой Доджа, Дж.К. Лоббека, Д.Р.Кармайкла, Дж.К.Лоббека, Р.Монтгомери, Дж.К.Робертсона, П. Фридмана, Ю.А.Данилевский, С.Б.Барнгольц, П.С.Безруких, Н.П.Барышников, А.Г.Грязнова, Н.Т.Лабынцев, В.Д.Новодворский, В.И.Подольский, В.В.Скобар, Я.В. Соколова, В.П.Суйца, В.А.Терехова, В.Ф.Палий, А.Д.Шеремет, В.И. Петрова, В.И.Видяпин, П.В. Черноморд, П.И. Камышанов. В научных трудах достаточно глубоко осветили темы развития аудита в России, актуальность аудита в условиях рыночной экономики, методы и формы аудиторской проверки.

Несмотря на разработанность  темы, автор выявила еще насколько  проблем таких как:

- многие предприниматели не до конца понимают сущность аудита и путают его с финансовым контролем, следовательно, редко прибегают к помощи аудиторов;

- инфляционные процессы  затрудняют и замедляют деятельность  аудиторов.

Для решения этих проблем, необходимо провести семинары, на которых  предпринимателям будет рассказано, зачем нужен аудит и чем  он отличается от финансового контроля. Также аудиторам вначале проверки необходимо обговорить, кто будет производить перерасчет всей отчетности в связи с инфляцией, сам аудитор или сотрудники организации самостоятельно.  

Цель исследования - исследовать теоретические и практические аспекты аудиторской деятельности, выявить недостатки и проблемные положения, проанализировать их и на основании анализа предложить рекомендации по их устранению.

Цель работы предопределяет следующие задачи:

• собрать необходимый материал для целей исследования;
• систематизировать собранный материал, определить наиболее характерные показатели для целей исследования;
• исследовать собранный материал, провести расчеты, выявить недостатки и проанализировать результаты;
• на основании результатов исследования разработать практические рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Объектом исследования является теоретические и практические материалы аудиторской деятельности, отчетные данные Муниципальное унитарное предприятие «Производственное управление жилищно-коммунального хозяйства» (далее МУП «ПУЖКХ») за 2008-2010 года и статистическая отчетность РФ и ПМР за исследуемый период.

Предметом исследования работы является общеэкономические отношения МУП «ПУЖКХ», возникающие в процессе осуществления аудиторской проверки, а также расчет и анализ финансовых показателей МУП «ПУЖКХ» за 2008-2010 года.

Метод исследования – в процессе работы над материалами автор использовала следующие общенаучные методы исследования:

• метод фактического анализа статей баланса, в том числе:

1. горизонтальный и вертикальный анализ;

2. коэффициентный анализ;

• метод сравнительного анализа;
• математический метод;
• графический метод.

В процессе работы над материалами  автор исследовала следующие  вопросы:

• концепции проведения аудита;
• принципы проведения аудита;
• методология проведения аудита;
• аудит, как эффективный инструмент управления финансами предприятия;
• особенности аудита как финансового контроля;
• современные проблемы развития аудиторской деятельности в ПМР;
• анализ политики управления финансами МУП «ПУЖКХ»;
• расчет и анализ финансовых показателей МУП «ПУЖКХ»;
• пути совершенствования аудиторских проверок на МУП «ПУЖКХ».

Практическая значимость курсовой работы заключается в том что, рациональная организация аудита за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Научная новизна работы состоит в том, что автор, используя общенаучные методы исследования и анализа, составила собственную методику исследования финансовых результатов, взяв за основу методику Прохорова, выявила недостатки и разработала практические рекомендации по их устранению.

Практическое  значение работы состоит в том, что рекомендации могут быть использованы в качестве методологических основ при разработке мероприятий по улучшению развития аудиторской деятельности.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА.

1. Концепции проведения аудита.

Слово "концепция"  означает то или иное понимание явления, систему взглядов. Теория аудита состоит из пяти концепций[20]:

1. Концепция этики поведения - устанавливает кроме общих для всех людей этических норм специальные правила поведения аудиторов. Эта концепция имеет отношение не только к аудиту, но и ко всем видам деятельности профессиональных бухгалтеров.
2. Концепция  независимости - аудиторы должны без предубеждений изучать проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны. Он не должен подчиняться каким-либо властным административным структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие - его удел.
3. Концепция профессионализма - аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений, предусмотрительно инструктировал своих помощников.
4. Концепция доказательности - необходимая информация может быть качественной или количественной, она может непосредственно влиять на аудиторское решение, либо быть только вспомогательной. Задача аудиторов - собрать и оценить достаточное количество компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений.
5. Концепция  точности представления информации - часто бывает сложно принять решение о точности представления. Источником ответов на вопросы, прежде всего, служат общепринятые аудиторские стандарты, обычно рассматриваемые как полный набор однозначных правил.

По  мнению автора, все вышеперечисленные концепции раскрывают сущность аудита в полном объеме и дополняют друг друга.

2. Принципы проведения аудита.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Задачей аудита является получение достаточных и уместных доказательств, в подтверждения мнения о достоверности данных отчетности, дать оценку эффективности и надежности системы бухгалтерского учета[17, с.35].

Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:

1. Принцип независимости – обязательное отсутствие у аудитора финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого лица, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. В соответствии со статьей 8 Федерального закона Российской Федерации от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит не может осуществляться[5]:

1) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

2) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

3)аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних обществ, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);

4)аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

5) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;

6) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов).

2. Принцип честности – аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Также необходима обязательная приверженность аудитора профессиональному долгу, следование общим нормам морали.
3. Принцип объективность – аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может повлиять на его объективность. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.
4. Принцип профессиональной компетентности – аудитор должен постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем клиента или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
5. Принцип добросовестности – обязательность оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Данный принцип не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.
6. Принцип конфиденциальности – обязанность аудитора обеспечивать сохранность получаемых или составленных в ходе аудита документов. Аудитор не вправе передавать эти документы или их копии третьим лицам или устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
7. Принцип профессионального поведения – соблюдение приоритета общественных интересов, поддержание высокой репутации аудиторской профессии, воздержание от поступков, способных нанести ущерб ее общественной репутации. 
8. Принцип оперативности - означает умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые, управленческие, производственные и другие хозяйственные решения.
9. Принцип конкретности - выражается в обеспечении четкой определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции. Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора следования программе проверки, установления точной информации об отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.
10. Принцип подотчетность - аудитор должен действовать в большей мере в интересах акционеров, в то же время, учитывая интересы других участников хозяйственного процесса.
11. Принцип ценности - аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им услуги были полезны клиентам.

По мнению автора, знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности результатов аудиторской деятельности[11,с.125].

3. Методология проведения аудита.

Аудиторская проверка — проверка финансово-экономической деятельности предприятия, организации, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности. При аудиторской проверке проверяются: бухгалтерская отчетность, соответствие правилам и законодательным нормам, установленным государственными органами, соответствие юридическим и хозяйственным документам (устав, учредительный договор, проспект эмиссии, контракты). Результаты аудиторской проверки могут быть положительными, когда аудитор подтверждает достоверность данных баланса и финансовых результатов деятельности предприятия, и отрицательными, когда аудитор их не подтверждает[21].

Методология проведения аудиторской  проверки состоит из следующих 9 этапов:

I этап. Оценка потребностей клиента, формирование групп по проведению аудита и определение ее задач. Важно получить более четкое представление о потребностях и запросах клиента и оптимальных способах удовлетворения этих потребностей. Руководящие сотрудники, задействованные в осуществлении проекта (включая партнера и старшего менеджера или менеджера), должны обеспечить максимально эффективное выполнение этой задачи путем проведения собеседований с соответствующими сотрудниками клиента (при личных встречах с ними или при помощи использования автоматизированного средства оценки потребностей клиента).

Кроме того, необходимо привлечь к выполнению первого этапа аудиторской проверки соответствующих сотрудников (из отделов налогообложения, аудита и управленческого консультирования) с учетом их предыдущего опыта работы с клиентами и специальных навыков, чтобы обеспечить обслуживание клиента исходя из его потребностей и запросов. Для получения более четкого представления о клиенте и его деятельности каждый член группы после выполнения проекта должен представить соответствующую информацию.

II этап. Совещание по планированию проекта аудиторской проверки. Необходимо разработать общую стратегию аудита, которая соответствовала бы потребностям и запросам клиента и учитывала его хозяйственный риск. Одновременно такая стратегия должна учитывать аудиторский риск и экономические аспекты проекта. На совещании, посвященном разработке стратегии аудита, должны присутствовать соответствующие сотрудники клиента и члены группы по выполнению проекта, которые по окончании совещания должны прийти к единому пониманию графика, конечных сроков и результатов аудита, своих обязанностей, затронутых проблем и сделанных выводов, а также других вопросов, которые они сочтут необходимым рассмотреть. Во всех случаях такое совещание должно проводиться с участием партнера и старшего менеджера/менеджера до начала осуществляемых этапов и до конца отчетного года клиента, а его итоги необходимо документировать в рабочей аудиторской документации, которая включает в себя повестку дня совещания, список присутствовавших на нем лиц, протокол или краткое изложение состоявшегося обсуждения[13, с.181].

III этап. Получение представления о конъюнктуре рынка, деловой среде и т.д. Необходимо получить представление о конъюнктуре рынка, деловой среде, целях бизнеса и акционерах, оказывающих влияние на хозяйственный риск клиента и, соответственно, на связанный с ним аудиторский риск.

IV этап. Оценка существенных процедур внутреннего контроля.

Необходимо получить представление  об используемых клиентом существенных процедурах внутреннего контроля (включая процесс закрытия финансовой отчетности и системы контроля в области информационных технологий), а также определить процедуры контроля, оказывающие влияние на существенные счета (статьи) финансовой отчетности. Необходимо с минимальными затратами подготовить (или обновить по сравнению с предыдущими годами) документацию, включая описание или блок-схемы систем, формы анализа систем контроля или равнозначные им формы, а также подготовить сквозной анализ для всех существенных процедур.

V этап. Оценка риска. Необходимо провести оценку эффективности (по принципу «эффективны — неэффективны») средств контроля, выявленных в существенных процедурах внутреннего контроля, а также выборочную проверку таких средств контроля, которые, как считается, носят всеобъемлющий характер, с тем чтобы определить, в какой степени на них можно полагаться (по принципу «можно полагаться — нельзя полагаться») для уменьшения объема осуществляемых аудиторских процедур.

VI этап. Существенные и общие аудиторские процедуры. Необходимо осуществить остальные аудиторские процедуры для дальнейшего уменьшения аудиторского риска до приемлемого уровня, исходя из результатов оценок и выборочных проверок средств внутреннего контроля, а также стратегии аудита. Процедуры могут включать в себя выборочную проверку детальных данных или аналитические процедуры в тех случаях, когда первичные учетные данные были оценены как надежные.

VII этап. Создание сводного отчета по аудиту (проведение анализа достоинств и недостатков экономического субъекта, возможностей и рисков). Необходимо обобщить результаты проведенного аудита, что, как минимум, включает в себя[8, с.115]:

• обсуждение и решение существенных вопросов, выявленных в ходе аудита;
• урегулирование всех аудиторских рисков, выявленных в ходе планирования и проведения оценки средств внутреннего контроля;
• описание дополнений, которые должны быть сделаны в финансовой отчетности клиента;
• проведение общей аналитической проверки финансовой отчетности;
• подготовку общего аудиторского заключения.

VIII этап. Проведение заключительного совещания. Для эффективного завершения и подведения итогов аудита необходимо провести совещание с участием соответствующих сотрудников клиента и членов группы по выполнению проекта. На этом совещании следует обсудить и проанализировать:

• проекты финансовой отчетности; письмо руководству;
• вопросы, выявленные в ходе аудита, и пути их решения; вопросы налогообложения;
• нерешенные проблемы (если таковые имеются).

Ко времени окончания  совещания все указанные лица должны прийти к единому пониманию  этих вопросов. Кроме того, на совещании  необходимо представить клиенту  окончательно утвержденный список исправительных проводок с необходимыми пояснениями и расчетами, а также пояснения относительно трансформации отчетности, составленной по российским нормам, в отчетность, составленную по международным стандартам бухучета. Лучше всего проводить такое совещание до подписания и выпуска заключения.

IX этап. Оценка результатов работы и разработка плана усовершенствований. Необходимо оценить результаты работы членов группы по выполнению проекта с точки зрения эффективности управления проектом и проведения аудита. Выводы, сделанные по итогам этой оценки, впоследствии включаются в служебную аттестацию, составляемую на каждого члена группы[22].

ГЛАВА 2. РОЛЬ АУДИТА В ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.

2.1. Аудит,  как эффективный инструмент управления  финансами предприятия.

Финансы предприятия – это финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельности в процессе формирования основного и оборотного капитала, целевых денежных средств, их распределения и использования.

Эффективное осуществление  управления финансами направлено на повышение конкурентоспособности и максимизацию доходности бизнеса, перерабатывать привлекаемые ресурсы в конечную продукцию для максимального удовлетворения нужд потребителей.

Одним из инструментов управления финансами предприятия выступает аудит.

Аудит - представляет  собой предпринимательскую   деятельность  аудиторов  (аудиторских  фирм)  по осуществлению   независимых  вневедомственных  проверок  бухгалтерской (финансовой)  отчетности,  платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг[3].

Аудит, как эффективный инструмент управления финансами предприятия, представляет собой совокупность действий и операций за соблюдением финансово-экономического законодательства и финансовой дисциплиной формирования и использования денежных фондов на макро- и микроуровне с целью обеспечения целесообразности и эффективности финансово-хозяйственных операций[10, с.225].

Целью  аудита финансов предприятия является оценка источников их формирования с точки зрения законности, а также минимизация риска неэффективного использования финансовых ресурсов. В конечном результате это должно привести к обеспечению стабильного финансового состояния, получению максимально возможного размера прибыли и снижению риска возникновения внеплановых потерь предприятия[7, с.321].

В ходе аудиторских проверок, аудитор изучает и анализирует  взаимосвязь первичных документов с бухгалтерской отчетностью. Также он прослеживает движение денежных потоков, расчеты с поставщиками и подрядчиками, расчеты по налогам и другим обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды, соответствует ли бухгалтерская отчетность реальной ситуации на предприятии[14, с.152].

Информация о недостатках  в работе коммерческой организации, как правило, присутствует в бухгалтерской отчетности в явном или завуалированном виде. Первый случай имеет место, когда в отчетности есть «больные» статьи, которые условно можно подразделить на две группы         [12, с.69]:

1. Свидетельствующие о крайне неудовлетворительной работе организации в отчетном периоде и сложившемся в результате этого плохом финансовом положении.
2. Свидетельствующие об определенных недостатках в работе коммерческой организации.

К первой группе относятся:

• «Непокрытые убытки прошлых лет» (ф.№1),
• «Непокрытый убыток отчетного года» (ф. №1),
• «Кредиты и займы, не погашенные в срок» (ф. №5),
• «Кредиторская задолженность просроченная» (ф. №5),
• «Векселя выданные просроченные» (ф.№5).

Эти статьи показывают крайне неудовлетворительную работу коммерческой организации в отчетном периоде и сложившееся в результате этого плохое финансовое положение. Причины образования отрицательной разницы между доходами и расходами по укрупненной номенклатуре статей можно проследить по форме №2 (результат от реализации, результат от прочей реализации, результат от внереализационных операций). Более детально причины убыточной работы анализируются в ходе внутреннего анализа по данным бухгалтерского учета. Так, элементом статьи «Расчеты с кредиторами за товары и услуги» является задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам. Наличие такой просроченной задолженности свидетельствует о серьезных финансовых затруднениях у коммерческой организации.