Аудит финансовых ыложений

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит финансовых вложений»»

Содержание

Введение………………………………………………………………...…………3

1. Теоретические аспекты аудита финансовых вложений…………………4
1. Предпосылки проверки……………………………………………………4
2. Понятие и классификация финансовых вложений……………………...8
3. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений….10
2. Законодательно-нормативная база, порядок проведении,

план и программа аудита финансовых вложений………………………12

1. Законодательно-нормативная база аудита финансовых вложений…...12
2. Налоговая сторона аудита финансовых вложений……………………..15
3. Порядок проведения аудита финансовых вложений…………………..16
4. План и программа аудита финансовых вложений……………………..17
3. Методика проведения аудита финансовых вложений………………….20
1. Проверка организации учета финансовых вложений………………….20
2. Проверка операций по поступлению финансовых вложений…………25
3. Проверка операций по выбытию финансовых вложений……………..29

Заключение………………………………………………………………………32

Список литературы………………………………………………………...…....33

Введение     

Актуальность  темы курсовой работы в том, что в настоящее время предприятия вкладывают свободные денежные средства с целью получения выгоды не только в собственное предприятие, но и осуществляет вложения в уставные капиталы фирм других видов деятельности и видов собственности. Для поддержания правильности норм учета и законодательства и необходима аудиторская проверка.

Целью выполнения курсовой работы является определение организации  проведения аудита финансовых вложений и систематизация теоретических, практических аспектов аудита финансовых вложений.

Для выполнения поставленной цели необходимо решить ряд задач:     

- раскрыть экономическую сущность  финансовых вложений;      

- изучить нормативное регулирование  операций, связанных с финансовыми  вложениями и проведения аудита  финансовых вложений;     

- рассмотреть методику проверки финансовых вложений

1. Теоретические аспекты  аудита финансовых вложений
1. Предпосылки проверки

Российские организации  осуществляют вложения свободных денежных средств с целью участия в  управлении сторонними организациями  или с целью получения прибыли  на вложенный капитал. Вложения собственных  или заемных средств организаций  с целью получения прибыли  определяют финансовую деятельность организаций. Она направлена на покупку ценных бумаг, вкладов в уставные (складочные) капиталы сторонних организаций, а  также может быть выражена в виде предоставленных займов другим организациям, минуя учреждения банков.

В практической деятельности российских организаций такие операции по приобретению соответствующих активов, способных приносить доход, определены как финансовые вложения. Аудиторская  проверка финансовых вложений проводится с целью формирования мнения о  достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные финансовые вложения» и «Краткосрочные финансовые вложения» и о соответствии применяемой  методики учета и налогообложения  по финансовым вложениям действующим  в Российской Федерации нормативным  документам. [1, 345 c.]

Как и при проверке других активов, аудитор исходит из следующих  предпосылок.

Полнота – все финансовые вложения отражены в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:

• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все приобретенные организацией ценные бумаги и выданные займы;
• сальдо и обороты по счетам синтетического учета финансовых вложений совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета;
• сальдо и обороты по счетам в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
• в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
• все операции по движению финансовых вложений своевременно зарегистрированы в бухгалтерском учете. [1, 349 c.]

Существование – все финансовые вложения существенны для организации, существуют на дату составления баланса  и будут приносить доход в  будущем:

• наличие финансовых вложений подтверждено необходимыми первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
• прав и обязательств – организация обладает правами на данные финансовые вложения и несет ответственность за риски, связанные с этими правами:
• финансовые вложения (ценные бумаги и займы), отраженные в бухгалтерской отчетности, принадлежат организации на законных основаниях;
• отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат организации на правах собственности, получены в результате осуществления договоров, соответствующих требованиям права, и организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
• все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов;
• все операции по финансовым вложениям вытекают из условий отношений, которые не противоречат действующему законодательству;
• операции с финансовыми вложениями санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке. [1, 354 c.]

Оценка – финансовые вложения (ценные бумаги) оценены в бухгалтерском  учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных документов:

• рублевая оценка ценных бумаг в иностранной валюте проведена в соответствии с требованиями действующего законодательства;
• в зависимости от способа приобретения ценных бумаг их фактическая стоимость сформирована согласно требованиям нормативных документов;
• стоимость ценных бумаг для включения в бухгалтерскую отчетность рассчитана правильно и в соответствии с требованиями нормативных актов (с учетом снижения рыночной стоимости);
• выручка от продажи ценных бумаг отражена в бухгалтерском учете в оценке, совпадающей с содержащейся в первичных документах.

Точность – затраты  по финансовым вложениям учтены в  соответствии с правилами бухгалтерского учета, данные бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах  синтетического учета:

• в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета, при переносе данных в бухгалтерскую отчетность соблюдена арифметическая точность показателей;
• при определении рублевой оценки ценных бумаг, выраженных в иностранной валюте, использованы курсы иностранной валюты, соответствующие курсам Центрального банка РФ на дату совершения операций;
• в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных. [1, 386 c.]

Ограничение учетного периода  – все операции по принятию к  учету и выбытию финансовых вложений учтены в соответствующем учетном  периоде.

Представление и раскрытие  – все финансовые вложения правильно  классифицированы и раскрыты в бухгалтерской  отчетности:

• финансовые вложения классифицированы в зависимости от вида и сроков погашения;
• доходы и расходы, связанные с реализацией и погашением финансовых вложений, правильно классифицированы в отчете о прибылях и убытках;
• информация о финансовых вложениях раскрыта в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Получение достаточных доказательств  по проверяемым вопросам позволяет  дать независимую оценку указанным  фактам и выявить нарушения и  отступления от действующих нормативных  актов и правил бухгалтерского учета. [1, 325 c.]

2. Понятие и классификация финансовых вложений

Порядок ведения бухгалтерского учета финансовых вложений с 1 января 2003 г. регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н. Пунктами 5, 6 ПБУ 19/02 организациям предоставляется  самостоятельность как в выборе единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, так и в организации  аналитического учета, чтобы обеспечить полную и достоверную информацию о движении финансовых вложений и  контроль за их наличием и движением. Регистр аналитического учета должен отражать необходимую информацию как  минимум в следующих разрезах: наименование эмитента, название ценной бумаги, ее номер и серия, номинальная  цена, цена покупки (фактическая стоимость), общее количество, а также даты покупки и продажи ценной бумаги и место ее хранения, временной  характер инвестиций (краткосрочные  или долгосрочные). Самостоятельность  выбора учетной единицы финансовых вложений и показателей аналитического учета должна быть закреплена учетной  политикой организации (приказ Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету  „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98»). Как правило, данный аналитический  регистр разрабатывается организацией самостоятельно и реализуется в  рамках автоматизированной формы учета. [8]

При принятии к учету активов  в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих  условий , определенных п. 2 ПБУ 19/02:

1. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;
2. переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
3. способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью). [8]

В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:  

 1) ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные); 
    2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; 
    3)   предоставленные другим организациям займы;

    4) Депозитные вклады  в кредитных организациях;   
    5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования

    6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Для учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». Для учета различных видов  финансовых вложений к счету 58 могут  быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и  акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады  по договору простого товарищества».

К финансовым вложениям не относятся следующие активы: собственные  акции, выкупленные акционерным  обществом у акционеров для последующей  перепродажи, векселя, выданные на условиях коммерческого кредитования, вложения организации в недвижимое имущество, драгоценные металлы, ювелирные  изделия, произведения искусства и  другие ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов  деятельности. [8]

3. Формирование первоначальной стоимости финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются  к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную  стоимость и иных возмещаемых  налогов. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются: 

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; 

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и  консультационные услуги, связанные  с приобретением указанных активов.

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или  иному лицу, через которое приобретены  активы в качестве финансовых вложений;  

иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением активов  в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается: 

их текущая рыночная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения  под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном  порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг; 

сумма денежных средств, которая  может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг  на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных  по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в  счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. [9]

2. Законодательно-нормативная база, порядок проведения, план и программа аудита финансовых вложений.
1. Законодательно-нормативная база проведения аудита финансовых вложений.

В настоящее время система нормативного регулирования аудита в России находится  в стадии становления. Это связано  с формированием новой организационно-правовой структуры аудиторской деятельности в Российской Федерации в соответствии с требованиями Закона «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 г. в редакции закона № 136-ФЗ от 01.07.2010г. «О внесении изменений  в Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» [5]. Кроме того, на данный момент времени в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита.

Первый уровень - ФЗ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ 30.12.2008 в редакции Федерального закона от 01.07.2010 г. № 136-ФЗ.

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» - это основной законодательный  акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской  деятельности в Российской Федерации.

Значение Закона состоит, прежде всего, в том, что он подтвердил окончательное  становление системы Российского  аудита и создал перспективы его  дальнейшего развития[5].

К документам второго уровня относятся  распоряжения Президента, постановления  Правительства Российской Федерации, приказы и разъяснения Минфина  Российской Федерации и Департамента по организации аудиторской деятельности, такие как:

- постановление Правительства  Российской Федерации от 25.08.2006 г. 523 «О внесении изменений в  Федеральные правила (стандарты)  аудиторской деятельности утвержденных  постановлением Правительства Российской  Федерации от 23.09.2002 г. № 696».  Данный документ вносит изменения  в стандарт 24 «Основные принципы  федеральных правил аудиторской  деятельности, имеющих отношения к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами», в стандарт 26 «Сопоставимые данные в финансовой бухгалтерской отчетности» и другие правила (стандарты) [6].

Третий уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Основное назначение стандартов: установление норм аудита.

Четвертый уровень - методики аудиторской  деятельности, регламентирующие порядок  осуществления аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским  заданиям. Пятый уровень - документы, необходимые для реализации стандартов. Эти документы должны содержать  сведения по применению стандартов, организации  на основе стандартов аудиторской деятельности (внутрифирменные стандарты) [10].

При проведении аудиторской проверки финансовых вложений необходимо учитывать  следующие нормативные документы:      

- Гражданский кодекс российской  Федерации (ч. I и ч. II) Федеральный  закон от 30.11.1994 г. 51-ФЗ (с изменениями  и дополнениями) , который в данном  случае регулирует наличие прав  и обязанностей в связи с  осуществлением операций с финансовыми  вложениями, их возникновение:

• Так, в главе 7 Ценные бумаги ГК РФ, дано определение ценной бумаги, а  также виды ценных бумаг, требования к ценной бумаге и др.;

• В главе 42 ГК РФ Заем и кредит, описан договор займа, формы договоров  займа, условия получения процентов  по займу и др.;

• Глава 55 ГК РФ Простое товарищество, раскрывает положения договора простого товарищества, вклады товарищества и  иные аспекты, касающиеся простого товарищества; [3]

Все  указанные условия для принятия к бухгалтерскому учету векселя  в качестве финансовых вложений выполняются на дату передачи векселя посредством совершения передающим вексель лицом индоссамента на векселе на имя организации (п. 3 ст. 146 ГК)

 Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н (см. посл. ред.) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Учет финансовых вложений" (ПБУ 19/02)" [9].

2. Налоговая сторона аудита финансовых вложений

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) Федеральный закон  от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями  и дополнениями)  с учетом изменений, внесенных до 11.03.2012

• Подпунктом 15 п. 3 ст. 149 НК РФ определено, что оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению налогом  на добавленную стоимость (освобождается  от налогообложения). Следовательно, полученные организацией проценты по договору займа  не включаются в налоговую базу по НДС.

• В  соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 149 НК реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг не облагается НДС.

В  целях налогообложения прибыли проценты, полученные организацией по договору займа, считаются в соответствии с п. 6 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами, также доходы в виде процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам считаются тоже внереализационными доходами. Порядок признания таких доходов при методе начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно п. 6 которой по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Согласно п. 1 ст. 328 НК РФ в аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов в сумме причитающихся по векселям в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства. Особенности  определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества  в уставный (складочный) капитал  (фонд) организации, установлены ст. 277 НК РФ, согласно пп. 2 п. 1 которой не признается прибылью налогоплательщика-участника разница между стоимостью вносимого в качестве оплаты имущества и номинальной стоимостью приобретаемой доли в уставном капитале[4].

3. Порядок проведения аудита финансовых вложений

Одним из этапов проведения аудиторской  проверки хозяйственной деятельности экономического субъекта является аудит  финансовых вложений, т.е. операций по отвлечению средств с целью получения  дополнительного дохода.

На современном этапе перехода к рыночной экономике финансовые вложения являются необходимыми элементами и средствами дополнительного поддержания  непрерывности процессов финансово-хозяйственной  деятельности, широко используемыми  организациями.

Вместе с тем практика аудиторских  проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и  как результат - допущение ошибок учета и налогообложения, нарушения  действующего законодательства и искажение  финансовой отчетности экономического субъекта.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской проверки учета финансовых вложений в самостоятельный  раздел общего плана и программы  аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия и проведение аудита учета финансовых вложений на основании  такой методики[2, 537 c.].

Успешное выполнение этой задачи зависит  не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских  кадров, их практического опыта, но и от эффективности применяемых  ими способов, приемов и методик  проведения аудиторских проверок.

Основной целью аудиторской  проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. До начала проведения аудиторской проверки аудитору необходимо составить план и программу аудита финансовых вложений[2, 542 c.].

4.  План и программа аудита финансовых вложений

План аудита финансовых вложений включает в себя следующую информацию:

- название проверяемой организации; 

- период аудита (за месяц, квартал,  полугодие, 9 месяцев, год); количество  необходимых человеко-часов; 

- фамилию, имя, отчество руководителя  аудиторской группы и состав  аудиторской группы;

- планируемый аудиторский риск (в процентах); планируемый уровень  существенности (в процентах);

- перечень аудиторских мероприятий/процедур  по основным направлениям проверки;

- период проведения (один раз  в год, поквартально, помесячно); примечания (на основании каких  документов проводится данное  мероприятие, процедура);

- необходимые комментарии.

Кроме данных, указанных в Плане  проведения аудита финансовых вложений, Программа аудита финансовых вложений содержит информацию о конкретных аудиторских  процедурах и источниках информации, в ней более детально конкретизируются сроки выполнения аудиторских процедур ответственными лицами[2, 625 c.].

Аудит финансовых вложений включает в себя следующие этапы:

- аудит первичных документов, подтверждающих  операции по финансовым вложениям;

- аудит бухгалтерских записей  организации в журнале хозяйственных  операций;

- аудит правильности отражения  результатов по операциям с  финансовыми вложениями в финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.

Результаты аудиторской проверки отражаются в аудиторском заключении.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно  разделить на несколько групп:

1. Первичные учетные документы  по учету финансовых вложений, в том числе:

- документы приема-передачи вкладов  в уставные капиталы других  организаций;

- документы приема-передачи вкладов  в совместную деятельность;

- свидетельства на суммы произведенных  вкладов в другие предприятия;

- документы приема-передачи ценных  бумаг;

- платежные поручения и выписки  банка;

- приходные и расходные кассовые  ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства  сторон по сделкам, в том  числе:

- учредительные документы;

- выписки из реестра акционеров;

- выписки из протоколов собраний  акционеров, учредителей совета  директоров и т.п.;

- сертификаты акций и другие  ценные бумаги;

- договоры займа;

- договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры, в том числе  Главная книга, журналы-ордера, ведомости,  машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счетам бухгалтерского учета 58 "Финансовые вложения", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", а также 55 "Специальные счета в банках", 91 "Прочие доходы и расходы" и т.д.

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также  статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).