Аудит формирования финансовых результатов. 2

ВВЕДЕНИЕ

     Учет  доходов, расходов и финансовых результатов  деятельности организации занимает важнейшее место во всей системе  бухгалтерского учета, поскольку, неправильно  исчисленный показатель прибыли  организации влечет за собой ошибки в расчетах с налоговыми органами, что чревато серьезными последствиями не только в административном, но и в уголовном порядке.

     В связи с этим в современных  условиях совершенствования управления предприятием усиливается роль и  значение бухгалтерского учета и  аудита.

     Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль, и в отличие от него выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всем специалистам, занимающимся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудиторы не только оценивают достоверность бухгалтерской отчетности организации, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

     Основной  целью проводимого в настоящей  работе исследования явилось изучение организационных основ и аудита формирования и использования прибыли. Для достижения этой цели сформулированы следующие задачи:

     — на основании действующих в настоящее время правил и положений, рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки прибыли предприятия;

     — по данным бухгалтерской отчетности конкретного предприятия – ОАО Майкопский редукторный завод «Зарем» – сделать оценку результатов его хозяйственной деятельности и финансового состояния.

     При подготовке к написанию курсовой работы были изучены и использованы законодательные и нормативные  акты Российской Федерации в области  бухгалтерского учета и аудита, учебная и методическая литература, периодические издания и практические материалы исследуемой организации.

1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

     Цель  аудита формирования и использования  финансовых результатов – установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

     Источниками информации для проверки операций по формированию и использованию финансовых результатов являются: учредительные документы, протоколы собраний учредителей, приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.), выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.), учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50, 51, 68, 76. 84, 90, 91, 96, 99 и др., Главная книга, "Бухгалтерский баланс" (ф. № 1), "Отчет о прибылях и убытках" (ф. № 2), расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

     В ходе проверки правильности формирования и распределения прибыли аудиторы должны решить следующие задачи:

     — установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;

     — проанализировать правильность учета операционных и прочих доходов и расходов;

     — выяснить правомерность и обоснованность распределения прибыли.

     Результаты  проверки правильности определения  прибыли (убытка) от продаж в значительной степени зависят от качества проведения контрольных процедур на предыдущих этапах контроля себестоимости произведенной  и реализованной продукции. Аудиторы осуществляют арифметический контроль формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90 "Продажи". Используя метод прослеживания, они обобщают результаты ранее выполненных расчетов влияния выявленных отклонений на следующие показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2): "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг", "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Валовая прибыль", "Коммерческие расходы", "Управленческие расходы" и "Прибыль (убыток) от продаж". В заключении проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета показателя "Прибыль (убыток) от продаж".

     Финансовый  результат от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разница  между выручкой от продажи (без НДС, налога с продаж и акцизов) и фактической себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). Для установления достоверности прибыли (убытка) от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции (коммерческих расходов).

     В ходе аудиторской проверки должно быть подтверждено, что:

1. операции по продаже надлежащим образом санкционированы.

     Правильность  отражения операций по продаже устанавливается  в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. Такая проверка может быть проведена на предварительном этапе аудита. При этом её объем будет определяться результатами проверки эффективности системы внутреннего контроля.

       Необходимо проверить соблюдение  политики экономического субъекта  в отношении предоставления кредитов  покупателям, процедур доставки  и ценообразования при выполнении  ежедневных операций. Аудиторская  проверка проводится путем сравнения фактических цен по различным видам продукции, условий оплаты транспортных расходов или доставки, указанных в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Фактические цены и условия доставки можно узнать из счетов-фактур или товарно-транспортных накладных. Эти показатели могут быть сопоставлены с утвержденными прайс-листами, номенклатурой цен, иными документами, определяющими порядок и условия реализации.

     Если  продажные цены или условия продажи  продукции определяются индивидуально для каждого заказчика, то необходимо удостовериться в том, что они были надлежащим образом санкционированы уполномоченным на это сотрудником экономического субъекта (например, начальником отдела продаж). В случае, если продажи базируются на выполнении нескольких крупных договоров, сумма и описание фактически доставленных товаров или оказанных услуг должны быть связаны с условиями этих соглашений.

     Проверка  наличия необходимых разрешений на совершение операций по продажам, как  показывает аудиторская практика, осуществляется независимо от уровня эффективности системы внутреннего контроля, однако объем выборки для проверки может быть уменьшен в случае, если было получено подтверждение эффективности системы внутреннего контроля.

2.на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

При проведении этого вида проверки необходимо обратить внимание на возможность возникновения  двух видов ошибок:

     — данные по реально совершенным операциям не отражены в учете;

     — на счетах отражены фиктивные операции.

     Подобные  ошибки могут приводить соответственно к занижению или завышению  стоимости активов и сумм продажи. Проверка полноты и достоверности  отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

     При проверке достоверности отражения  сумм от продажи продукции, товаров  следует выборочно сверить ряд  записей в регистрах учета  продаж с данными первичных документов (коносаментов, товарно-транспортных накладных  и т.д.), а также с документами, свидетельствующими о приеме отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) для подтверждения того, что товары были действительно доставлены, работы выполнены, услуги оказаны, и право собственности на них перешло от исполнителя к заказчику (покупателю). В дополнение к этому необходимо также проверить условия поставки для точного определения момента перехода права собственности.

     В случае, если факт перехода права собственности  не может быть подтвержден непосредственно  из имеющейся документации, необходимо проанализировать последующие платежи, полученные от данного заказчика (покупателя) в погашение дебиторской задолженности, и на основании этого сделать заключение о реальности сделки. Проверка полноты учета продаж может быть эффективно осуществлена путем выборочной сверки данных товарно-транспортных накладных (или заменяющих их документов) отдела продаж со счетами-фактурами и данными бухгалтерского учета. При проведении этой проверки аудитор должен быть уверен, что все товарно-транспортные накладные собраны и надлежащим образом хранятся в отделе продаж. Это можно сделать путем анализа порядковой нумерации этих документов.

     При проверке достоверности данных исходным пунктом является регистр учета  продажи. На основе данных этого регистра делается выборка номеров счетов, которые затем сверяются с товарно-транспортными накладными и заказами на покупку, полученными от заказчиков (покупателей).

     При проверке полноты учета, напротив, исходным пунктом служат товарно-транспортные накладные. Делается выборка товарно-транспортных накладных, данные которых сверяются с данными счетов-фактур и регистра учета продажи.

3.продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

     Счета на продажу должны выставляться и  данные о реализации учитываться своевременно, т.е. по мере совершения операции (отгрузки), с отнесением к соответствующим периодам. Это предотвращает риск случайных пропусков данных в учете.

     При проверке своевременности учета  продажи, как правило, сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации.

4.стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

     Точный  расчет суммы продаж влияет на правильное выставление счетов-фактур за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги и последующее отражение  этих данных в бухгалтерских регистрах.

     Проверка  правильности оценки продажи включает пересчет данных учета для выявления  возможных математических ошибок. Как  правило, подсчитываются итоговые суммы  счетов-фактур либо осуществляется проверка контрольных документов, подготовленных самостоятельно.

     Если  сумма продажи выражена в иностранной  валюте, необходимо также проверить  применение валютных курсов. Для этого  аудитор должен сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции, а также проследить, чтобы данные о валютной сумме продажи и ее рублевый эквивалент надлежащим образом были отражены в бухгалтерских регистрах.

5.суммы продажи правильно классифицированы;

     Помимо  полного и достоверно учета данных о проданной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках.

     В ходе проверки классификации операций необходимо на основании первичных  документов определить правильность корреспонденции  счетов в регистре учета продажи и правильность разноски по Главной книге.

6.суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

     Полнота отражения данных о продаже в  регистре учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет важное значение, поскольку влияет на возможность экономического субъекта контролировать оплату непогашенной дебиторской задолженности.

     Данная  задача обычно выполняется в ходе проверки правильности классификации  операций по продажам, как это описано выше. При проверке правильности разноски данных регистра учета продажи по счетам Главной книги необходимо также удостовериться, что эти данные надлежащим образом были отражены на счетах учета дебиторской задолженности.

     Во  многих случаях разноска данных на счетах учета дебиторской задолженности в Главной книге основывается не на данных регистра учета продажи, а на данных журналов-ордеров по учету дебиторской задолженности, которые включают не только сведения о выставленных за период счетах, но и информацию о полученных платежах. В этом случае необходимо проверить, что сумма выставленных счетов, указанная в журналах-ордерах по учету дебиторской задолженности, соответствует сумме продаж по регистру учета продажи. Кроме того, необходимо удостовериться, что данные журналов-ордеров по счетам учета расчетов с покупателями и заказчиками надлежащим образом разнесены по соответствующим счетам Главной книги.

     Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц с:

     — данными других месяцев и всего цикла продажи;

     — ежемесячными прогнозами объемов продажи;

     — данными за соответствующий период прошлых лет.

     Если  анализ проводится на предварительном  этапе аудиторской проверки, то может  быть подготовлена оценка общего объема продажи за год. В конце года будет произведено сопоставление оценочной величины объема продажи с фактической суммой.

     На  этапе проверки отражения результатов  от продажи продукции (работ, услуг) аудитор определяет правильность отражения прибыли от продажи на счете 99 «Прибыли и убытки»

     При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат  по-разному определяется для целей  бухгалтерского учета и для целей  налогообложения. Поскольку формирование прибыли (убытка) от продажи зависит от порядка определения выручки, то аудитор должен проверить соблюдение правил бухгалтерского учета выручки и правил ее определения для целей налогообложения.

     На  счете 99 «Прибыли и убытки» отражается результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации.

     Убыток, полученный от продажи и выбытия  основных средств и прочих активов  согласно п. 2.4 инструкции № 37 «О порядке  исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» не учитывается для целей налогообложения. Аудитор проверяет наличие корректировочных записей в Справке о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли».

     В процессе решения второй задачи аудиторы изучают операции, в результате которых формируются операционные и прочие доходы и расходы. Обобщая результаты расчета влияния выявленных отклонений на показатели "Отчета о прибылях и убытках" (ф. № 2) по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторы корректируют показатели: прочие операционные доходы и прочие операционные расходы.

     Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов аудиторам необходимо изучить различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

     Потери  от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событии  должны быть подтверждены следующими документами актом, удостоверяющим такое событие и подписанным  руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

     Списание  дебиторской задолженности с  истекшим сроком исковой давности может  производиться на основании договора купли-продажи, договора поставки продукции, банковских документов о перечисление денежных средств поставщику, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

     Обоснованность  создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться договором купли-продажи, договором поставки продукции, накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ, актом инвентаризации дебиторской задолженности, актами сверки расчетов между дебитором и кредитором, решением арбитражного суда о признании предприятия-дебитора банкротом, решением суда об отказе в иске к дебитору, справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

     Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций  за нарушение условий хозяйственных  договоров устанавливаются на основании  решения суда, договора купли-продажи, письменного подтверждения добровольного  признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

     Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных  расходов выясняются по данным решений  суда, платежных поручений.

     Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых  расчетов (деклараций).

     Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, договором поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговыми органами.

     Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются  по данным: валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

     Доходы  от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету "депо". Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

     Аудиторам необходимо также проследить, не было ли в отчетном периоде случаев  необоснованного включения в  состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими  контролирующими органами, процентов  по полученным займам; убытков от безвозмездной передачи имущества и т.п., в то время как такие затраты должны производиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

     Проверка  правильности формирования и использования  различных резервов, создаваемых  на предприятии, должна опираться на сведения, полученные аудиторами при изучении положений учредительных документов, решений собраний учредителей, учетной политики. В этих документах должны быть раскрыты источники, порядок формирования и использования таких резервов. При этом должны неукоснительно соблюдаться требования нормативных актов, регулирующих налогообложение деятельности предприятий.

     Создание  резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам должно быть предусмотрено учетной  политикой. Средства таких резервов отражаются на счетах соответственно 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Аудиторы должны убедиться, что указанные резервы созданы на предприятии за счет средств валовой прибыли, но при этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

     В следующем году суммы сомнительных долгов, под которые создавался резерв в отчетном году, списываются за счет этого резерва в установленные сроки. Неиспользованная часть резерва (по задолженности, которая была погашена "сомнительным" дебитором) в конце года присоединяется к налогооблагаемой прибыли.

     Затем аудиторы изучают фактический порядок  распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

     Аудиторы  проверяют правильность формирования нераспределенной прибыли, обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли первичными документами, положениями и утвержденными сметами. Кроме того, устанавливается правильность отражения указанных операций на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".Аудиторы должны подтвердить, что в текущем году распределялась только прибыль, полученная в предыдущих отчетных годах. Авансовое использование прибыли текущего отчетного года является прямым нарушением имущественных интересов акционеров (собственников) предприятия.

     В процессе проверки операций по формированию и использованию средств резервных фондов (резервов), учтенных на счете 82 "Резервный капитал", аудиторы выясняют состав источников их создания (за счет чистой прибыли на сумму не менее 15% от величины уставного капитала) и направления расходования (покрытие убытков и др.). Устанавливается правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета этих операций.

     В заключение аудиторы должны установить правильность применяемых схем корреспонденции  счетов по учету формирования финансовых результатов и распределения прибыли. Обоснованность сделанных в учетных регистрах записей по каждому из проверяемых счетов аудиторы выясняют путем анализа (прослеживания) первичных документов, послуживших основанием для совершения хозяйственных операций.

     Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

     Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования и распределения прибыли, являются следующие:

     — включение в состав прочих расходов сумм штрафов, налагаемых налоговыми и другими контролирующими органами;

     — неправомерное использование прибыли отчетного года;

     — неверная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов;

     — неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84.

     Важнейшим направлением аудита прибыли является анализ финансового состояния проверяемого предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Как правило, выводы по данным такого анализа представляются администрации предприятия в составе аналитической части аудиторского заключения. На их основе аудиторская организация формулирует мнение о применимости в отношении проверяемого предприятия принципа непрерывности деятельности. Данный принцип означает способность предприятия продолжать деятельность и выполнять свои обязательства в течение, как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Однако финансовый анализ может проводиться не только в рамках аудиторской проверки, но и при оказании руководству предприятия различных консультационных услуг, включая услуги по финансовому менеджменту. В последнем случае он направлен на разработку мероприятий по укреплению финансового положения или выходу из сложной финансовой ситуации.

     Далее в работе на основании представленной в наше распоряжение бухгалтерской  отчетности проведен аудит формирования финансовых результатов хозяйственной деятельности исследуемого предприятия.

2. ХАРАКТЕРИСТИКА  ОБЪЕКТА ИССЛЕДОВАНИЯ

     2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

     Выбранная нами для практического исследования темы курсовой работы организация –  Открытое акционерное общество Майкопский редукторный завод «Зарем» – основан в 1974 году, расположен в северо-восточной части города Майкопа и занимает территорию 30 га. Предприятие выпускает машиностроительную продукцию широкой номенклатуры.

     ОАО Майкопский редукторный завод «Зарем»  располагает высококвалифицированными кадрами конструкторов и технологов и имеет универсальную производственную базу, что обеспечивает возможность проектирования, изготовления и испытания конкурентоспособных механических и электромеханических приводов различного назначения.

     В настоящее время ОАО Майкопский редукторный завод «Зарем» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости в соответствии с законодательством Российской Федерации (Гражданский кодекс Российской Федерации, Федеральный закон Российской Федерации "Об акционерных обществах"). Юридический адрес общества: Россия, РА, г. Майкоп, ул. Шовгенова, 362.