Аудит формирования уставного капитала организации и его структуры

Дисциплина: Аудит

 

 

Курсовая работа:

 

Аудит формирования уставного капитала организации  и его структуры

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

Оглавление

 

Введение 3

Глава 1 Характеристика уставного капитала 4

1.1. Нормативное регулирование уставного капитала 4

1.2. Понятие и принципы формирования уставного капитала 5

Глава 2Планирование аудита  уставного капитала 9

2.1 Цели и задачи аудита уставного капитала 9

2.2 Внутренние источники информации при проведении аудиторской     проверки 11

2.3 Оценка системы внутреннего контроля 12

2.4.Оценка уровня существенности и аудиторского риска 15

2.5.План программы аудиторской поверки 17

2.6 Методы получения аудиторских доказательств 17

 

Глава 3. Формирование мнения аудитора по итогам проверки 20

Заключение 21

Список нормативно-правовых актов 22

Библеографический список 23

Приложение 1 24

Приложение 2 26

 

Введение

Актуальность. Уставный капитал является визитной карточкой организации, его размер сказывается на ее имидже и инвестиционной привлекательности. Четкая организация формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки  уставного капитала.

Основная цель аудита уставного капитала - это формирование мнения о достоверности данных бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета официальным нормативным актам.

Цель контрольной работы – провести аудит формирования уставного капитала организации и его структуры

Уставный капитал  представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения  его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Для достижения цели  курсовой работы поставлены следующие задачи

1. Рассмотреть основные понятия и принципы формирования уставного капитала.
2. Дать характеристику проверки операций с уставным капиталом.
3. Раскрыть характеристику этапов проведения аудита операций с уставным капиталом.
4. Проанализировать проверку формирования уставного капитала

 

Объект исследования – аудит уставного капитала. Предмет исследования - определение понятий и принципов формирования уставного капитала, этапы проведения аудита уставного капитала.

Глава 1 Характеристика уставного капитала

1.1. Нормативное регулирование уставного капитала

Уставный  капитал является одним из важнейших  показателей, позволяющих получить представление о размерах и финансовом состоянии экономических субъектов. Это один из наиболее устойчивых элементов  собственного капитала организации, поскольку  изменение его величины допускается  в строго определенном порядке, установленном  законодательно.

Уставный капитал организации – источник формирования средств организации, который нужен ему для выполнения уставных обязательств. Это стартовый капитал для производственной деятельности с целью получения в дальнейшем прибыли. Уставный капитал представляет собой средства, вложенные собственниками предприятия. Собственниками предприятия могут выступать как юридические, так и физические лица, а также отдельные частные лица.¹

Порядок ведения  учета уставного капитала на предприятиях Российской Федерации регламентируются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской  Федерации;

- Федеральный закон «Об  акционерных обществах» № 208-ФЗ  от 26.12.1995;

- Федеральный закон «Об  обществах с ограниченной ответственностью»  №14-ФЗ от 08.02.1998;

- Федеральный закон «О  государственных и муниципальных  унитарных предприятиях» №161-ФЗ  от 14.11.2002;

- Федеральный закон «О  бухгалтерском учете» № 129-ФЗ  от 21.11.1996;

- Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" 30 декабря 2008 г.№307-ФЗ

- Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 (ред. от 22.12.2011) "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности"

1.2. Понятие и принципы формирования уставного капитала

В соответствии с Гражданским  кодексом РФ в зависимости от организационно-правовой формы организации различают:

- уставный  капитал;

- складочный  капитал;

- уставный  фонд;

  - паевой и неделимый фонд.

Уставный капитал хозяйственных обществ, к которым относятся акционерные (открытые и закрытые) общества, общества с ограниченной ответственностью и общества с дополнительной ответственностью (редко встречающиеся на практике) Для таких организаций уставный капитал представляет собой совокупность вкладов учредителей (участников) в имущество организации для обеспечения ее деятельности при ее образовании в денежном выражении в размерах, определенных учредительными документами;

Складочный капитал хозяйственных товариществ, к которым относятся полные товарищества и товарищества на вере. Складочный капитал отражает совокупность долей (вкладов) участников товарищества, внесенных для обеспечения его хозяйственной деятельности, в денежном выражении в соответствии с учредительным договором;

Уставный фонд государственных и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения. Уставный фонд в денежной оценке в соответствии с учредительными документами представляет собой безвозмездно переданное собственником и закрепленное за унитарным предприятием имущество без права собственности на него;

Паевой фонд кооперативов (артелей), формирующийся за счет паевых взносов их членов (участников).

Уставный капитал и  его разновидности отражают двойственность отношений собственности: с одной  стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного  капитала необходимо рассматривать  в двух аспектах: юридическом и  учетно-бухгалтерском (финансовом) В  юридическом аспекте уставный капитал  отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные  в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В  учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности  отражаются в бухгалтерском балансе (финансовом документе) в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату².

Одной из самых  распространенных форм предпринимательской  деятельности сегодня является хозяйственное  общество.

Можно выделить три основные функции, которые выполняет  уставный капитал хозяйственного общества:

- является  имущественной основой деятельности  общества, т.е. первоначальным (стартовым)  капиталом;

- позволяет  определить долю (процент) участия  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

- гарантирует  выполнение обязательств общества  перед третьими лицами, поэтому  законодательством установлен его  минимальный размер.

С течением времени средства, внесённые  учредителями (участниками) в качестве вклада в уставный капитал, могут  быть приумножены (при успешной предпринимательской  деятельности юридического лица), так  и утрачены полностью или частично (при образовании значительных убытков). Поэтому объективной оценкой  любой коммерческой организации  является не размер её уставного капитала, а стоимость чистых активов. Поэтому  сам по себе размер уставного капитала не может никоим образом гарантировать  права кредиторов коммерческой организации, поскольку, имея объявленный и оплаченный уставный капитал в размере 100 млн. руб., коммерческая организация может  вообще не иметь никаких активов, представляющих интерес для кредиторов, и являться к тому же ещё и убыточной.

Для того, чтобы понятие уставного капитала как можно более достовернее характеризовало "гарантийную" функцию, российским гражданским законодательством, с одной стороны, установлено понятие "чистые активы", величина которых не может быть меньше уставного капитала.

Для расчёта минимального уставного капитала применяется МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Минимальный размер уставного капитала также может быть указан в твёрдой денежной сумме.

Минимальный размер уставного капитала (фонда)  в зависимости от организационно-правовой формы:

• для общества с ограниченной ответственностью— 10 000 руб.
• для закрытого акционерного общества — 100МРОТ
• для открытого акционерного общества— 1000 МРОТ
• для государственного предприятия — 5000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")
• для муниципального унитарного предприятия - 1000 МРОТ (ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях")

В процессе деятельности любого общества независимо от его  организационно-правовой формы, нередко  могут возникнуть ситуации, когда  требуется увеличить уставной капитал  или наоборот уменьшить его

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации.

Если размер имущественного вклада составляет более 20000 руб, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости.

Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его  стоимость или порядок передачи без изменения учредительных  документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается  его доля в уставном капитале, не позже чем спустя 6 месяцев после  окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается.

Для государственных и муниципальных  предприятий в России аналогом понятия  уставный капитал является уставный фонд.

Глава 2Планирование аудита уставного капитала

2.1 Цели и задачи  аудита уставного капитала

Уставный капитал – это визитная карточка организации, его размер сказывается на её имидже и инвестиционной привлекательности.

Целью аудита порядка формирования  уставного капитала являются:

- формирование  мнения о достоверности данных  показателей бухгалтерского баланса  о величине уставного капитала  организации;

- оценка правильности  и достаточности раскрытия информации  о величине уставного капитала  и его изменении в форме  №3 «Отчет о движении капитала»  и в пояснительной записке;

- проверка  соответствия содержания учредительных  документов требованиям законодательных  и нормативных актов;

- оценка соблюдения  требований законодательства в  части формирования уставного  капитала аудируемого лица;

- сбор информации, необходимой для оценки достоверности  иных существенных показателей  бухгалтерской отчетности.

Данные бухгалтерской  отчетности о величине уставного  капитала организации подвергаются аудиту вне зависимости от общей  величины уставного капитала и его  удельного веса в валюте баланса. Такое внимание к данной величине объясняется её значимостью для  оценки деятельности организации, гарантированностью обязательств организации величиной  ее собственного капитала.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов бухгалтерского учета величина уставного капитала должна соответствовать величине, отраженной в учредительных документах. Учредительные  документы определяют порядок формирования уставного капитала, изменения его величины. Поэтому учредительные документы и данные об уставном капитале проверяются, как правило, одновременно.³

В бухгалтерском балансе  отражаются только данные о величине уставного капитала на отчетную дату, а движение этого показателя раскрывается в отчете о движении капитала. Причины  изменения уставного капитала являются важными для пользователя бухгалтерской  отчетности.

Работу целесообразно  начать с проверки юридического статуса  и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

 

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляет следующие задачи:

• проверка наличия и формы учредительных документов;
• - соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;
• - полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;
• - проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;
• - проверка налогообложения средств, переданных в уставной капитал организации ее учредителями;
• - проверка законности видов деятельности;
• - соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;
• - полнота и правильность формирования уставного капитала;
• - соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;
• - оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;
• - установление реальности внесения сумм в уставной капитал.⁴

Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие  источники: основные законодательные  и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; бухгалтерская отчетность; регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала; первичные документы по формированию уставного капитала.

2.2 Внутренние  источники информации при проведении  аудиторской проверки

Для выполнения поставленных задач используются следующие источники  информации:

- устав экономического  субъекта;

- учредительный договор;

- протоколы собраний учредителей;

- свидетельство о государственной  регистрации

- документы, связанные  с приватизацией и акционированием  предприятий, находящихся в собственности  государства, субъектов Федерации,  общественных организаций и т.д.;

- документы, подтверждающие  право собственности учредителей  на имущество, вносимое в оплату  приобретенных ими акций при  государственной регистрации общества  с участием государственных или  муниципальных предприятий;

- свидетельства о регистрации  в органах статистики, налоговых  органах, Пенсионном фонде, Фонде  социального страхования, Фонде  обязательного медицинского страхования,  в экологических фондах и т.д.;

- договор  на банковское обслуживание;

- зарегистрированные  изменения к учредительным документам;

- проспект  эмиссии;

- реестр акционеров  для акционерных обществ;

- выписки  из  протоколов годового собрания  акционеров;

- выписки  из протоколов собраний акционеров, учредителей;

- выписки  из решений совета директоров;

- приказы  и распоряжение исполнительной  дирекции;

- лицензии  и разрешения на определенные  виды деятельности;

- переписка  с учредителями и акционерами;

- журналы  регистрации выдачи доверенностей  и полномочий при регистрации,  перерегистрации, ликвидации, реорганизации  другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта;

- внутренние  положения;

- документы  подтверждающие внесение долей  учредителей в уставный капитал  в денежной, натуральной, нематериальной  формах или в виде ценных  бумаг (выписки банка, приходные  кассовые ордера, акты оприходования  имущества, представленного в  натуральной форме в качестве  взноса в уставный капитал  и т.д.)

- методики  оценки вносимых долей в уставный  капитал в натуральной и нематериальной  формах;

- отчетность  за начальный период деятельности  экономического субъектапосле государственной  регистрации;

- годовая  отчетность;

     - отчетность на дату ликвидации или реорганизации экономического субъекта⁵.

2.3 Оценка системы  внутреннего контроля

В ходе планирования и проведения аудита рассматривается состояние  системы внутреннего контроля с  целью определения объема работ, необходимого для выражения мнения о достоверности данных бухгалтерского учета. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы  внутреннего контроля с целью  выявления всех возможных нарушений.

В соответствии с ФПСАД №8 термин система внутреннего  контроля означает совокупность организационных  мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в  качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечения сохранности  активов, выявления, исправления и  предотвращения ошибок и искажения  информации, а также своевременной  подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эффективность СВК зависит от способности решать поставленные задачи и обеспечивать защиту организации от возможных  рисков. Если, по мнению аудитора, данная система эффективна, то он с большей  достоверностью может предполагать, что риск существенного искажения  информации в отчетности клиента  снижен, что позволяет сократить  количество аудиторских процедур по существу.

Система внутреннего контроля строится на:

1.разделении обязанностей. Для  предотвращения злоупотреблений  и хищений необходимо разделение  обязанностей по хранению материальных  ценностей, совершению сделок  и учету. Кроме того, в случае, когда каждый отдел будет вести  учет своей деятельности полностью,  то возрастает опасность предоставления  им ложных данных с целью  улучшения показателей.

2.наличии эффективных процедур  санкционирования операций. Для  осуществления операций необходимо  наличие решения ответственных  лиц, выполнения всех формальностей.

3.своевременном надлежащем документировании  операций. При большом интервале  времени между совершением операции  и фактом ее учета возрастает  вероятность ошибки.

4.фактическом контроле за имуществом  и документацией. То есть использование  технический средств и процедур, предотвращающих утерю, изъятие  или неправомерное изменение  учетной документации.

5.осуществлении независимых проверок. Это одна из функций внутреннего  аудита.⁶

Для оценки надёжности системы  внутреннего контроля, контрольной  среды и отдельных видов контроля проводится анализ следующих сторон хозяйственной деятельности предприятий:

- учетной политики и  основных принципов ведения бухгалтерского  учета;

- организационной структуры  предприятия;

- организационной структуры  подразделения, ответственного за  ведение бухгалтерского учета  и подготовку бухгалтерской отчетности;

- распределения обязанностей  и полномочий между сотрудниками, принимающими участие в ведении  учета и подготовке бухгалтерской  отчетности;

- организации подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

- порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского  учета, форм и методов обобщения  данных таких регистров;

- порядка подготовки периодической  бухгалтерской отчетности на  основе данных бухгалтерского  учета;

- роли и  места средств компьютерной обработки  данных в ведении бухгалтерского  учета  и подготовке отчетности.⁷

Для оценки системы внутреннего  контроля и принятия решения, в какой  мере на нее можно полагаться, аудитор  может составлять специальные тесты, перечни типовых вопросов к специалистам предприятия, специальные проверочные  листы. Пример вопросника оценки системы  внутреннего контроля операций по учету  и формированию уставного капитала представлен в рриложении.

2.4.Оценка уровня существенности и аудиторского риска

Пункт 11 ФСАД №3 обращает внимание на то, что при подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить уровень существенности, с помощью которого аудитор выявляет значимые для аудита участи работы и планирует необходимые процедуры.

Уровень существенности определяется исходя из основных показателей аудируемой отчетности. Рассчитанный уровень существенности целесообразно распределить между  значимыми статьями бухгалтерского баланса пропорционально удельному  весу соответствующих статей в валюте баланса.

Порядок определения уровня существенности статей баланса, как  правило, регулируется внутрифирменным  аудиторским стандартом. В нем  указывается критерий существенности в стоимостном выражении и  в процентах от валюты баланса.

Определение уровня существенности определяется последующей формуле:

Уровень существенности = *100%

С- числовое значение ошибки(искажения)

ЧБ- числовое значение базового показателя

 

Величина существенности может быть представлена в денежном выражение или соотношением:

0<C<1(100%)

 

Стандарт может считать  несущественными статьи баланса  с остаткам, например, менее 1 % валюты баланса. Однако при планировании аудита следует учитывать не только абсолютное значение статьи баланса, но и важности отдельных статей. Значение уровня существенности для аудиторской поверки должно быть определено по завершении этапа планирования этой проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть зафиксировано в общем плане аудита.

Аудитору следует принимать  во внимание существенность на заключительном этапе- при оценке влияния существенных ошибок(искажений) на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2.5. План и программа аудиторской проверки

Планирование аудита проводится аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности (ФПСАД) № 3 «Планирование  аудита». Этот стандарт устанавливает  единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детальный  подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских  процедур.

Планирование аудитором  своей работы способствует тому, чтобы  важным областям аудита было уделено  необходимое внимание, были выявлены потенциальные проблемы и работа выполнена с оптимальными затратами  и своевременно.

Аудитору при проверке формирования уставного капитала необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем  предполагаемые объем и порядок  проведения аудиторской проверки. Общий  план аудита должен быть достаточно подробным  для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. В п. 9 ФСАД 3 «Планирование аудита»  указано, на какие аспекты необходимо обратить внимание при разработке общего плана аудита. В соответствии с  основными направлениями и задачами аудита уставного капитала можно выделить 3 направления проверки:

- аудит учредительных  документов;

- аудит формирования  уставного капитала;

- аудит расчетов  с учредителями;

Эти направления  составляют общий план аудита уставного капитала

Общий план должен служить  руководством в осуществлении программы  аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур, необходимых для осуществления  общего плана аудита.

Программа аудита содержит набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, и служит средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также  могут быть включены проверяемые  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и время, запланированное на различные области  или процедуры аудита. Программа  аудита должна быть документально оформлена.⁸

В процессе подготовки программы  аудита аудитор обязан принимать  во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую  предполагается получить от аудируемого  лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Пример программы аудиторской  проверки уставного капитала предоставлен в приложении.

2.6.Методы получения аудиторских доказательств

Для обоснованного  выражения своего мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудитор  должен получить достаточные для  этого аудиторские доказательства.

Количество информации, необходимой для аудиторских  оценок, жестко не регламентируется. Аудитор  на основе своего профессионального  суждения самостоятельно принимает  решение о количестве информации, информации, необходимой для составления  заключения о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта. При выборе методов получения  доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена.

Собирая аудиторские  доказательства, аудитор может применить  одну или несколько процедур вне  зависимости от того, проверяется  одна или группа хозяйственных операций. Рассмотрим наиболее распространенные способы получения аудиторских  доказательств, которые аудиторские  организации могут применять  на конкретных участках аудита.

К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого  лица и информация, полученная из различных  источников (от третьих лиц).

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

- инспектирование;

- наблюдение;

- запрос;

- подтверждение;

- пересчет;

- аналитические  процедуры.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Проверка документов, касающихся имущества  аудируемого лица, предоставляет  достоверные аудиторские доказательства относительно его существования, но необязательно относительно права  собственности на него или его  стоимостной оценки.

Наблюдение  представляет собой отслеживание аудитором  процесса или процедуры, выполняемой  другими лицами.

Запрос  представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого  лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства.