Содержание 

Введение 3

1.Теоретические основы аудита формирования прибыли 5

1.1 Нормативное регулирование, источники информации и задачи аудита операций по формированию прибыли предприятий 5

1.2 Процесс формирования финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета 8

1.3. Методика проведения аудита операций по формированию прибыли предприятия 10

2. Организационно-экономическая характеристика ООО «Сигнал» 13

3.Аудит формирования прибыли в ООО «Сигнал» 23

3.1 Оценка системы внутреннего контроля в ООО «Сигнал» 23

3.2 План и программа аудита формирования прибыли в ООО «Сигнал» 26

3.3 Проведение аудиторской проверки формирования прибыли в ООО «Сигнал» 30

3.4 Обобщение результатов аудита формирования прибыли в ООО «Сигнал» 32

Выводы и предложения 34

Библиографический список 35

Приложения 37

Введение

     Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной  и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении  эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит  аудиту. Аудит способствует повышению  эффективности производственной и  финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

     Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию  прибыли – важнейшее направление  аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности  и полноты перечисления налогов  в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов, выплату дивидендов и т.п.

     Цель  работы состоит в выработке рекомендаций по устранению недостатков и ошибок в бухгалтерском учете прибыли от реализации продукции в ООО «Сигнал».

     Задачи, которые необходимо решить для достижения цели:

     - изучить законодательные акты, регламентирующие порядок формирования финансового результата;

     - рассмотреть процесс формирования прибыли;

     - изучить методику аудита формирования  прибыли;

     - провести аудит формирования прибыли в ООО «Сигнал»;

     - выявить результат аудита;

     - дать рекомендации по исправлению ошибок и пропусков в бухгалтерском учете формирования прибыли.

     Предметом исследования является прибыль ООО  «Сигнал».

     Объектом  исследования служит ООО «Сигнал». Период исследования - 3 года. Методом исследования работы являются наблюдение, выборка, группировка, обобщение данных.

1. Теоретические основы аудита формирования прибыли

1.1 Нормативное регулирование, источники информации и задачи аудита операций по формированию прибыли предприятий

     В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов и распределения  прибыли аудиторы должны решить стоящие  перед ними задачи, основными из которых являются:

- Проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

      - Установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

      - Проверка расчетов налога на прибыль и своевременности его уплаты в бюджет;

      - Обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

      - Анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

      - Проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

      - Разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

      - Контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

      - Выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

      - Проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли.

     В процессе аудиторской проверки финансовых результатов деятельности предприятия  используются следующие нормативные  документы:

     1. Гражданский кодекс Российской  Федерации;

     2. Налоговый кодекс Российской  Федерации;

     3. План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по  его применению;

     4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации;

     5. Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99);

     6. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

     7. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

     8. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте» (ПБУ 3/2000);

     9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

     Основными источниками данных о финансовом результате деятельности предприятия  служат записи в Главной книге, в  учетных регистрах (журналах-ордерах, ведомостях) по счетам 50, 51, 68, 76, 84, 90, 91, 96, 99 и др., в балансе предприятия  формы № 1, в отчете о прибылях и убытках формы № 2, в утверждаемом самим предприятием бизнес-плане. К таким источникам можно отнести и учредительные документы предприятия, приказы, распоряжения и различные первичные документы, банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете, кассовый отчет с приложенными к нему приходными и расходными ордерами, платежными ведомостями, документы на отпуск готовой продукции со склада, платежные требования и платежные поручения на оплату отгруженной продукции, расчеты (декларации) по отдельным налогам, Положение об учетной политике предприятия и др.

     Самой важной отчетной формой, содержащей показатели, характеризующие финансовые результаты работы предприятия, является баланс предприятия  формы № 1. В пассиве баланса  по отдельным статьям отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервы, образованные как  в соответствии с законодательством, так и в соответствии с учредительными документами.

     Наиболее  полные данные о формировании и использовании  прибыли предприятия содержатся в отчете о прибылях и убытках  формы № 2, составляемом за год. В  нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также  от внереализационных операций. В отчете показываются использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и иные фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

     Основные  задачи аудита формирования прибыли:

     -оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета;

     -подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета;

     -проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж;

     -проверить правильность формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доходов;

     -проверить правильность налогообложения прибыли;

     -проверить текущее использование прибыли, её распределение, а также прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия, фонды и резервы;

     -проверить и подтвердить отчетность о финансовых результатах.

1.2 Процесс формирования финансового результата и его отражение на счетах бухгалтерского учета

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного  периода.

     Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной  продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все  операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами в  деятельности организации, или так  называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

     В результате на счете 99 "Прибыли и  убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает  начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Перечень  корреспонденций счетов по учету  формирования прибыли приведен в  таблице 1. 

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по учету формирования прибыли

1.3. Методика проведения аудита операций по формированию прибыли предприятия

     Первоначальным  этапом аудита является установление правильности определения предприятием прибыли и выручки от реализации продукции.

     Аудитор, прежде всего, выясняет, как в учетной  политике предприятия предусмотрено  учитывать финансовый результат  от реализации продукции (работ, услуг) – по предъявленным расчетным  документам (метод начисления) или  по мере оплаты (кассовый метод).

     Предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов на отгруженную  продукцию (выполненные работы и  оказанные услуги) должны в бухгалтерском  учете делать записи:

     Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К 90 «Продажи».

     Одновременно  себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг) списывается:

     Д 90 «Продажи»

     К 20 «Основное производство», 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные».

     Если  в бухгалтерском учете производственная себестоимость остатков готовой  продукции рассчитана неверно, то это  требует исправления показателей  прибыли.

     Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

     На  основании первичных документов аудитор сверяет данные, отраженные в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)», с данными  Главной книги. При этом аудитор  составляет вспомогательную ведомость (табл. 2).

Таблица 2 - Ведомость проверки правильности определения сумм прибылей и убытков

     При установлении отклонений аудитор должен установить несоответствия.

     При проверке правильности и полноты  отражения прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств  и прочих активов аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 3). 

Таблица 3- Ведомость проверки правильности определения прибыли от   реализации

     После сверки отчетных данных и данных, отраженных в учетных регистрах, проверяют  правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции (работ, услуг) в первичных документах. При проверке сопоставляют даты складской  расходной накладной, товарно-транспортной накладной и пропуска на вывоз  продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождения дат  необходимо сличить дату отражения  операции по отгрузке продукции в  учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию (поручению) или приходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения делают перерасчет выручки от фактической реализации продукции.

     При проверке полученной в иностранной валюте выручки от реализации необходимо учитывать, что эта сумма должна соответствовать сумме, отраженной в отгрузочных документах по кредиту счета 90 «Продажи», увеличенной (уменьшенной) на сумму курсовой разницы (разницы между суммой, полученной в иностранной валюте и пересчитанной в рублевый эквивалент на дату совершения операции).

     Прибыль (убыток) от реализации продукции и  товаров определяется как разница  между выручкой от реализации продукции (кредитовый оборот счета 90 «Продажи») в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов  и затратами на ее производство и  реализацию (кредитовый оборот по счету 90 «Продажи»).

     Финансовый  результат от прочей реализации включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг.

     Результат от продажи и выбытия основных средств и прочих активов организации  отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

     По  этому счету финансовый результат  в отчетности обособленно не показывается, а отражается в виде операционных доходов и расходов в Отчете о  прибылях и убытках.

     Аудит финансовых результатов от прочей реализации (основных средств и прочих активов) предполагает рассмотрение этих операций по существу, с точки зрения как  законности совершения данных операций, так и правильности оценки реализуемого имущества, определения затрат по реализации и прибыли.

2. Организационно-экономическая  характеристика ООО «Сигнал»

     Общество  с ограниченной ответственностью  «Сигнал» образовано в 2007г, в связи  с реорганизацией ЗАО «Бащелак». Землепользование хозяйства расположено в северо-восточной части Чарышского района Алтайского края. Центральная усадьба с. Малый Бащелак находится в 25км от районного центра с. Чарышское, в 303км от краевого центра г. Барнаула.

     Пункты  сдачи сельскохозяйственной продукции  находятся в с. Усть-Калманка, в  с. Чарышское, в г. Алейске. Ближайшая железнодорожная станция расположена в г. Алейске. С указанными пунктами хозяйство связано дорогами районного назначения с щебеночным и асфальтовым покрытиями.

     С экономической точки зрения положение  ООО «Сигнал» невыгодно, т.к. хозяйство  достаточно удалено от основных пунктов  сбыта и реализации продукции, что  приводит к большим затратам на ее транспортировку.

     По  агроклиматическому районированию  Алтайского края территория хозяйства  относится к умеренно прохладному  наиболее увлажненному району и Алтайской  зоне. Природные условия наиболее благоприятны для развития животноводства.

     Финансовая  служба в хозяйстве представлена бухгалтерией. Структура бухгалтерии  хозяйства следующая. Руководит  бухгалтерией главный бухгалтер, находящийся  в подчинении Генерального директора  организации.

     Главному  бухгалтеру подчиняется его заместитель  и остальные бухгалтера. В случае отъезда главного бухгалтера его  функции выполняет заместитель.

     Структура финансовой службы ООО «Сигнал» приведена в схеме 1.

Схема.1. Структура финансовой службы ООО «Сигнал» 

     Расчетная группа состоит из одного бухгалтера. На основе первичных документов выполняются  все расчеты по заработной плате  и производимым из нее удержаниям; ведутся расчеты с организациями, с пенсионным фондом, с соцстрахом.

     Материальная  группа также состоит из одного бухгалтера. Ведется учет приобретенных материальных ценностей, поступление и расход товарно-материальных ценностей.

     Бухгалтер производственной группы ведет учет затрат на все имеющиеся виды производств.

     Также имеются кассир-бухгалтер, два бухгалтера на отделениях и бухгалтер автопарка  и ремонтно-тракторной мастерской.

     Специализация и размеры производства.

  Размеры производства определяется по основным и косвенным показателям. К основным относятся стоимость валовой продукции, и стоимость товарной продукции сельского хозяйства. Косвенные показатели характеризуют размер ресурсов предприятия: земля, труд, основные средства, поголовье животных. Показатели размеров производства приведены в таблице 4. 

Таблица 4. – Размеры предприятия ООО «Сигнал»

     Проанализируем  изменение размеров производства ООО «Сигнал». Стоимость валовой сельхозпродукции, как уже отмечалось выше, является прямым показателем размера предприятия. За три года по этому показателю произошли изменения в сторону сокращения на 4110 тыс.руб. Также и стоимость товарной сельхозпродукции в 2010 году сократилась на 2890 тыс.руб. по сравнению с 2008 годом. Это свидетельствует о сокращении производства и уменьшении объемов реализации сельскохозяйственной продукции. По косвенным показателям наблюдаются следующие изменения: численность работников увеличилась к 2010 году – на 11 чел. (20,4%), площадь сельхозугодий осталась без изменения, стоимость ОПФ возросла на  70%.

     Производственная  специализация предприятия определяется по главному показателю –  структуре  товарной продукции, так как через  товарную продукцию проявляется  разделение труда и связь предприятия  со всем народным хозяйством. По тому виду продукции, который занимает наибольший удельный вес в структуре товарной продукции, определяется главная отрасль,        которая и определяет производственное направление предприятия. Структура товарной продукции ООО «Сигнал» отражена в таблице 5. 

Таблица 5. – Состав и структура товарной продукции ООО «Сигнал»