Аудит формирования и использования прибыли на МУП «Соцжилстрой»

Содержание

Введение 3

1. Теоретические  основы аудита предприятий 5

1.1. Определение,  предпосылки возникновения и  назначение аудиторских проверок  и аудита внереализационных операций 5

1.2. Методика проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли 14

1.3. Нормативное  регулирование и задачи аудита  операций по формированию и  использованию прибыли предприятий 18

1.4. Процесс  формирования финансового результата  и его отражение на счетах бухгалтерского учета 22

2. Методика  проведения аудита операций по  формированию и использованию  прибыли предприятия 25

2.1. Аудит  формирования прибыли от реализации  продукции и прочей реализации 25

2.2. Аудит  операционных, внереализационных и  чрезвычайных доходов и расходов 28

2.3. Аудит  расчетов по налогу на прибыль 32

2.4. Аудит  распределения прибыли после  налогообложения 35

3.Аудит формирования  и использования прибыли на  МУП «Соцжилстрой» 39

3.1. Организационно-экономическая  характеристика МУП «Соцжилстрой» 39

3.2. Порядок  проведения аудита прибыли на  МУП «Соцжилстрой» за 2011 год 41

3.3 Типичные  ошибки и нарушения, выявляемые  в ходе проверки 47

Заключение 50

Список литературы 52

Введение

Рыночные экономические  отношения повышают потребность  в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности  производства, рациональном и экономном  использовании ресурсов, обеспечении  сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит  способствует повышению эффективности  производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности  и целесообразности хозяйственных  операций, выявление нарушений и  злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности  деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений  требуют глубоких знаний методологии  и техники проведения аудита.

Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов  деятельности предприятия и использованию  прибыли – важнейшее направление  аудита, главной целью которого является проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения  в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, своевременности  и полноты перечисления налогов  в бюджет. Кроме того, обращается внимание на законность и правильность распределения и использования  прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, на создание фондов, выплату дивидендов и т.п.¹

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем  деятельности предприятия и характеризует  конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

Аудит в западной теории и практике принято считать процессом, посредством которого независимый  работник накапливает и оценивает  свидетельство об информации, поддающейся  количественной оценке и относящейся  к специфической хозяйственной  системе, чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой информации установленным критериям.

Основа аудиторского контроля - взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и  их владельцев в достоверности учета  и отчетности.

Органы, на которые возлагались  обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильности применения тех или  иных законодательных актов, сами, в  силу их малочисленности и перегруженности  работой, оказались не готовы к такой  работе. В связи с этим возникает  необходимость создания новой формы  и другие виды услуг.

Собственники, и прежде всего  коллективные собственники, а также  кредиторы не могут самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и  правильно отражены в отчетности. Так как они не имеют доступа  к учетным записям, соответствующего опыта, то обычно нуждаются в услугах  аудиторов. Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими  законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения.²

1. Теоретические основы аудита  предприятий

1.1. Определение, предпосылки возникновения и назначение аудиторских проверок и аудита внереализационных операций

В условиях плановой экономики  потребность в независимом финансовом контроле в России не возникала. Его  вполне заменяла система ведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявление нарушений и злоупотреблений  в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, ошибок и отступлений  в отчетности, нахождение и наказание  виновных.

Развитие рыночных отношений  обусловливает необходимость принятия большого количества новых нормативных  документов бухгалтерского учета и  отчетности, налогообложения и порядка  формирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения в соблюдении требований нормативных документов, относящихся  к хозяйственной деятельности предприятия.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения  интересующей их финансовой отчетности. Понятие аудита намного шире, чем  ревизии или другие формы контроля, так как включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений  по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов. Понятие аудиторской деятельности определяется Законом об аудиторской  деятельности в РФ.

Аудит представляет собой  предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской  или финансовой отчетности, платежно-расчетной  документации отдельных хозяйственных  операций, налоговых деклараций и  других видов финансовых обязательств и требований экономических субъектов на договорной основе.³

Другими причинами, обусловившими  возникновение аудита, можно назвать  необходимость специальных знаний для проверки информации о работе предприятий, отсутствие доступа к  информации и оценку качества финансовой отчетности. Сегодня аудиторская  деятельность представляет собой предпринимательскую  деятельность по проведению независимых  проверок бухгалтерской отчетности, финансовых обязательств и требований на договорной основе.

В настоящее время действует  Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.2001 г. 119-ФЗ. До этого  применялись Временные правила  аудиторской деятельности в РФ, утвержденные Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263.

Аудитор - квалифицированный  специалист, аттестованный на право  осуществления аудиторской деятельности в установленном законодательством  порядке. Аудиторы должны обладать глубокими  знаниями. Кроме того, к ним предъявляют  и высокие моральные требования.

В ходе аудита операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов аудитору следует собрать доказательства следующей информации:

Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров на проверяемом предприятии устанавливаются в соответствии с решением суда; договором купли продажи, поставки продукции; письменным подтверждением добровольного признания претензий поставщиков (покупателей); платежными поручениями. 
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, подтверждается договором купли продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными актами приемки передачи; письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами документальной проверки налоговых органов.

Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте устанавливаются по данным валютного контракта (договора), платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам, грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др. 
Доходы от безвозмездной передачи имущества и финансовой помощи. При этом необходимо помнить, что сумма средств, полученных безвозмездно, увеличивает налогооблагаемую прибыль. Операции по безвозмездной передаче между коммерческими предприятиями ограничены суммой 5 МРОТ (ст. 575 ГК РФ). Близки по своему содержанию к безвозмездно полученным средствам суммы, получаемые приватизированными предприятиями от победителей инвестиционных торгов. При соблюдении всех условий суммы полученных инвестиций, использованных по прямому назначению и в сроки, предусмотренные инвестиционной программой, не увеличивают налогооблагаемую базу. Однако если указанные средства использованы не по назначению, то в этой части они подлежат включению в налогооблагаемую базу в общеустановленном порядке.

Затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны быть подтверждены договорами купли продажи, поставки продукции; счетами; платежными поручениями; накладными; актами сдачи приемки  выполненных работ; соглашениями; письмами; протоколами о расторжении договора. При рассмотрении вопроса о правомерности  отнесения на финансовые результаты подобных расходов следует учитывать специфику производства и особенности организации учетного процесса конкретного предприятия. Однако в любом случае необходимо наличие документов, свидетельствующих о том, что первоначально имелся производственный заказ (соответствующий договор), произведены определенные затраты по этому заказу (договору), но заказ был аннулирован (договор расторгнут). Предприятие должно получить официальный отзыв заказа от своего предприятия партнера или соответствующего государственного органа (например, Министерства обороны). При расторжении договора (это может быть оформлено протоколом, дополнительным соглашением к договору и др.) соответствующим внутренним документом предприятия должно быть оформлено прекращение производства, не давшего продукцию. После определения полной суммы затрат по аннулированным заказам и беспродуктивного производства следует определить потери, возмещаемые заказчиками, стоимость возвратных материальных ценностей и другие затраты, имеющие специальные источники покрытия. 
Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов(кроме затрат, возмещаемых за счет других источников) подтверждаются соответствующими первичными документами. 
Необходимо помнить, что перевод объектов на консервацию должен оформляться соответствующим решением руководителя и составленной сметой на их содержание. Кроме того, необходимо проверить, чтобы по этим объектам не начислялась амортизация.

Если предусмотрены иные источники затрат (целевое финансирование), то их покрытие осуществляется за счет этих источников и на финансовые результаты не относится. Кроме того, следует учитывать определенные требования к переводу объектов на консервацию. Консервация осуществляется по решению руководителя, но при этом должен быть соблюден порядок консервации, который устанавливается соответствующими нормативными документами. 
Некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам должны быть отражены в установленном порядке. Как известно, простои бывают двух видов: по внутрипроизводственным причинам, по внешним причинам.⁴

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам происходят в результате неисправности оборудования, незапланированных остановок отдельных видов оборудования и др. Простои по внешним причинам происходят в результате неподачи топлива, воды, электроэнергии, получаемых от сторонних источников, недоподачи железнодорожных вагонов и т.д.

В любом случае предприятие  должно иметь документальное подтверждение  возникновения внешней причины (справка, протокол, акт и т.д.). Обязательным условием является и то, что данные причины должны иметь конкретный характер, напрямую обусловливать невозможность  осуществления предприятием своей  производственной деятельности. Если какой либо простой вызван не конкретными, а общими обстоятельствами, то это  не является основанием для отнесения  соответствующих затрат на убытки предприятия. Например, не может являться простоем по внешним причинам отсутствие рынка  сбыта продукции, поскольку этот факт сам по себе не влечет необходимости  остановки предприятия. 
Важным условием при отнесении данных затрат на финансовый результат является их некомпенсированность виновниками. Например, простой производства был вызван недоподачей вагонов транспортной организацией, что было вызвано, в свою очередь, форс мажорными для сторон обстоятельствами. В этом случае предприятию возникшие убытки компенсированы не будут и оно может отнести их на финансовые результаты в общеустановленном порядки.

Кроме того, необходимо отличать внутрипроизводственные и внешние  причины от так называемых внутрихозяйственных. Так, если у предприятия простаивает производство в связи с отсутствием оборотных средств (а это не связано с внешними причинами, например с нарушением поставщиком договора поставки), то данные расходы должны покрываться за счет чистой прибыли.

Судебные издержки и арбитражные  расходы. Состав судебных расходов определяется Арбитражным процессуальным кодексом РФ (ст. 89) и ГПК РСФСР (ст. 79). Судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением дела; сумм, подлежащих выплате за проведение экспертизы, назначенной арбитражным судом, вызов свидетеля, эксперта, переводчика, осмотр доказательств на месте, а также расходов, связанных с исполнением судебного акта. При этом необходимо учитывать, что судебные расходы распределяются между лицами, участвующими в деле. Это находит отражение в судебном акте (решении, постановлении).

Все остальные расходы, например на проведение экспертизы по собственной инициативе (а не по назначению суда), относятся на иные соответствующие источники в общеустановленном порядке. 
Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкцийза нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков. Суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций за нарушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основе решений суда, договоров купли продажи, договоров поставки продукции, письменных подтверждений добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений. 
Убытки от списания долгов, нереальных для взыскания. Они должны определяться предприятием кредитором самостоятельно с учетом всех конкретных обстоятельств дела, однако в любом случае необходимо наличие нескольких условий:

- долг должен быть просроченным, т.е. не погашенным в срок, установленный  договором;

- задолженность не должна  быть обеспечена соответствующими  гарантиями (поручительство, залог  и т.д.)

Например:

а) признание должника банкротом  при отсутствии имущества и средств, необходимых для удовлетворения претензий кредиторов;⁵

б) ликвидация предприятия  должника в установленном порядке (при условии, если кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок). При этом должник считается ликвидированным  с момента внесения записи о ликвидации должника в единый государственный  реестр. С этого момента долги  считаются нереальными к взысканию;

в) постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве и при необнаружении виновных лиц и похищенного имущества. 
Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на предприятии по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Для списания на убыток дебиторской  задолженности, по которой истек  срок исковой давности, необходимо наличие трех условий в совокупности.

1. Истечение срока исковой  давности. При этом необходимо  учитывать, что в соответствии  со ст. 196 ГК РФ общий срок  исковой давности устанавливается  три года. Однако законодательством  могут предусматриваться и специальные  сроки исковой давности, как сокращенные,  так и более длительные по  сравнению с общим сроком. Кроме  того, существуют требования, на  которые срок исковой давности  не распространяется, например требования  вкладчиков банку о выдаче  вкладов (ст. 208 ГК РФ).

Необходимо отметить, что  течение срока давности будет  начинаться не с момента возникновения  дебиторской задолженности, как  считают многие (момент реальной отгрузки товаров или реальной проплаты аванса), а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, т.е. с момента просрочки долга, который можно установить исходя из условий договора.

В этой связи необходимо отметить, что в случае, если срок исполнителя обязательств должником  сторонами в договоре не оговорен, то необходимо руководствоваться общими правилами, установленными гражданским  законодательством. Так, в соответствии со ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство  не предусматривает его исполнение и не содержит условий, позволяющих  определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после  возникновения обязательств. Следовательно, обязательство, не исполненное в  разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов и т.д. Поэтому в том случае, когда срок поставки договором определен не был, срок исковой давности начинает исчисляться после семи дней с момента предъявления претензии к должнику. Из этого следует: 
- при заключении договора следует специально оговорить сроки расчета, так как именно от этого срока начнется отсчет срока исковой давности; 
- в случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты фиксация достигается через предъявление претензии должнику и через семь дней начинается течение срока исковой давности. 2. Решение руководителя предприятия о списании определенной суммы дебиторской задолженности на убытки. Данное решение должно быть оформлено документально (приказ, распоряжение) и должно быть принято только руководителем предприятия, а не его заместителем или иным должностным лицом (если им данные полномочия не делегированы). Решение может быть основано на докладной записке главного бухгалтера или юрисконсульта предприятия, например, с обоснованием истечения срока исковой давности.

3. Просроченная задолженность  не была зарегистрирована предприятием (т.е. отсутствует резерв по  сомнительным долгам). 
Списание долга в убыток не является аннулированием задолженности на счете 007.

К убыткам по операциям прошлых лет, выявленным в текущем году, относятся:

• дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах;
• возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах, и т.д.

Принадлежность указанных  убытков к предшествующим годам  должна быть подтверждена документально;

- некомпенсируемые потери  от стихийных бедствий (уничтожение  и порча производственных запасов,  готовых изделий и других материальных  ценностей, потери от остановки  производства и пр.), включая затраты,  связанные с предотвращением и ликвидацией последствий стихийных бедствий. Некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций (ЧС), вызванных экстремальными условиями. 
Общими положениями по данным статьям затрат является то, что они возникают по специфическим причинам (стихийные бедствия, ЧС). К ним относят:

- стоимость уничтоженных  или испорченных запасов, товаров,  материалов на мероприятия, связанные  с предотвращением последствий  стихийных бедствий, и иного имущества,  принадлежащего предприятию (за  исключением стоимости арендованного,  полученного в залог или комиссионного  имущества, а также основных  фондов);

- расходы, связанные с  ликвидацией последствий стихийных  бедствий и аварий, за вычетом  стоимости полученного при этом  металлолома, топлива, других  материалов;

- потери от простоев, вызванных  стихийными бедствиями. 
Необходимым условием списания на финансовый результат указанных затрат является наличие акта инвентаризации. Также представляется возможным получить справку Госгидромета, подтверждающую факт стихийного бедствия.⁶

Суммы налогов, относимых  на финансовый результат, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

1.2. Методика проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли

В ходе проверки правильности формирования финансовых результатов  и использования прибыли аудитор  должен решить следующие задачи:

- установить правильность  определения и отражения в  учете прибыли (убытков) от  реализации продукции, основных  средств и другого имущества;

- проанализировать правильность  учета операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов;

- выяснить правомерность  и обоснованность использования  чистой прибыли.

Результаты проверки правильности определения прибыли от реализации в значительной степени зависят  от качества про ведения контрольных  процедур на предыдущих стадиях аудита предприятия, в частности, на этапах контроля процесса производства и реализации продукции, проверки основных средств  и другого имущества, аудита расчетных  операций. Правильное исчисление выручки  от реализации и себестоимости реализованной  продукции, доходов и расходов, связанных  с реализацией другого имущества, объективно предопределяет и точный подсчет финансового результата по этим операциям. По этому аудитору достаточно констатировать соответствие сумм прибыли, отраженных в учетных  регистрах по счетам 46 «Реализация  продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация  и прочее выбытие основных средств» и 48 «Реализация прочих активов», аналогичным  суммам, зафиксированным в учетных  регистрах по счету 80 «Прибыли и  убытки».

Основное внимание на этом этапе проверки аудитор должен уделить  анализу операционных, внереализационных  и чрезвычайных доходов и расходов. Чтобы выяснить обоснованность отражения  в учете соответствующих доходов  и расходов, аудитору необходимо изучить  различные документы, удостоверяющие факт их возникновения и величину.

Так, затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, должны подтверждаться: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами сдачи-приемки выполненных работ; соглашениями, письмами, протоколами о расторжении договора.

Учет расходов на содержание законсервированных производственных мощностей должен производиться при наличии: приказа руководителя предприятия (определяющего перечень консервируемых объектов, причины консервации, состав и размеры затрат, источники финансирования); сметы затрат на содержание законсервированных мощностей; первичных документов по оформлению расходов (ведомости начисленной заработной платы, платежные поручения, акты приемки-передачи и др.).

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий, хищений и других чрезвычайных событий должны быть оформлены: актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.); расчетом бухгалтерии (сметой) понесенных убытков; заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества; решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков; платежными поручениями на суммы возмещения убытков и др.

Списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности может производиться на основании: договора купли-продажи, поставки продукции; банковских документов, подтверждающих перечисление денежных средств поставщику; счетов-фактур, накладных на отгруженную покупателям продукцию.

Обоснованность создания резерва сомнительных долгов должна подтверждаться: 1) договором купли-продажи, поставки продукции; 2) накладными на отгрузку продукции, актами сдачи-приемки выполненных работ; 3) актом инвентаризации дебиторской задолженности; 4) актами сверки расчетов между дебитором и кредитором; 5) решением арбитражного суда о признании пред приятия-дебитора банкротом; 6) выпиской из Российского государственного реестра юридических лиц о ликвидации предприятия-дебитора; 7) решением суда об отказе в иске к дебитору; 8) справкой органов МВД о невозможности розыска дебитора.

Суммы штрафов, пени, неустоек и других санкций за на рушение условий хозяйственных договоров устанавливаются на основании: решения суда, договора купли-продажи, поставки продукции, письменного подтверждения добровольного признания претензий поставщиков (покупателей), платежных поручений.

Размеры понесенных судебных издержек и арбитражных расходов выясняются по данным решений суда, платежных поручений. Суммы налогов, относимых на финансовые результаты, проверяются по данным налоговых расчетов (деклараций).

Прибыли (убытки) по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, должны быть подтверждены: договором купли-продажи, поставки продукции; счетами, платежными поручениями; накладными, актами приемки-передачи, письмами; бухгалтерскими справками (расчетами); актами доку ментальной проверки органами налоговой инспекции.⁷

Суммы положительных (отрицательных) курсовых разниц по валютным операциям устанавливаются по данным: валютного контракта (договора); платежных поручений и банковских выписок по валютным счетам; грузовых таможенных деклараций, накладных, счетов, инвойсов, коносаментов и др.

Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам (в том числе государственным) проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по пре доставленным займам выясняется по данным соответствую щих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Аудитору необходимо также  проследить, не было ли в отчетном периоде  случаев необоснованного включения  в состав внереализационных расходов сумм штрафов, налагаемых на логовыми и другими контролирующими органами, процентов по полученным займам; убытков  от безвозмездной передачи имущества  и т.п., в то время как такие  затраты должны про изводиться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения.

Как свидетельствует аудиторская  практика, типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки формирования финансовых результатов и использования прибыли, являются следующие:

- включение в состав  внереализационных расходов сумм  штрафов, налагаемых налоговой  инспекцией и другими контролирующими  органами;

- неправомерное использование  прибыли отчетного года;