Аудит формирования и использования финансовых результатов

Содержание

      Введение…………………………………………………………………..……….3

1. Нормативное регулирование аудита формирования и использования финансовых результатов……………………………………………………….…4
2. Финансово-экономическая характеристика ООО Компания «Сибрыбпром»…………………………………………………………………..7
3. Оценка системы внутреннего контроля…………………………………20
4. Планирование аудита……………………………………………………..22
5. Аудит формирования и использования финансовых результатов…….25
1. Задачи аудита и источники информации………………………....25
2. Аудит формирования прибыли………………………………...….26
3. Аудит использования прибыли, ее налогообложения…………...28
4. Аудит достоверности отчетности о финансовых результатах…..29
5. Анализ финансовых результатов………………………………….31
6. Обобщение результатов проверки………………………………...33

Выводы и  предложения………………………………………………………....35

Список литературы……………………………………………………………....36

Приложения………………………………………………………………….…..38

Введение

Аудит –  это независимая проверка бухгалтерской  финансовой отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательства РФ.

Объектом  аудиторской проверки является ООО  Компания «Сибрыбпром» г.Тюмени.

Целью исследования является аудит формирования и использования финансовых результатов на примере предприятия ООО Компания «Сибрыбпром»

Согласно  заданной цели курсовой работы поставлены задачи:

• изучить  нормативно-правовую базу по учету финансовых результатов;
• изучить систему внутреннего контроля на предприятии;
• провести планирование аудита финансовых результатов;
• определить задачи аудита и источники информации;
• провести аудит формирования прибыли;
• провести аудит использования прибыли, ее налогообложения;
• провести  аудит достоверности отчетности о финансовых результатах;
• провести анализ финансовых результатов;
• обобщить результаты аудита.

По данной аудиторской проверке мы выделили следующие  ее предметы: данные аналитического учета  по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», также информация «Отчета о прибылях и убытках» и другая документация необходимая для осуществления  аудиторской проверки.

При написании  данной работы использовались табличный метод, метод сравнения и статистический метод.

1. Нормативное регулирование аудита формирования и использования финансовых результатов

Самым главным документом, регулирующим аудит формирования и  использования финансовых результатов, является Федеральный Закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) «Об аудиторской деятельности», определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете в целом состоит из Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ, устанавливающего единые правовые и  методологические основы организации  и ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации. В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

В  Налоговом  кодексе РФ посвящена 25 глава налогообложению  прибыли, где, согласно, статье 274  налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли.

Правило (стандарт) №2. Документирование аудита (в ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 №532). Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) №3. Планирование аудита (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Оно устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности (далее именуется - аудит), применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица.

Правило (стандарт) №4. Существенность в аудите (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Оно устанавливает касающиеся концепции существенности и её взаимосвязи с аудиторским риском.

Правило (стандарт) №5. Аудиторские доказательства (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Оно устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой отчетности (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, данный документ состоит из 5 глав.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

Развитие  принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ №94н от 31.10.2000 (в редакции от 18.09.2006 №115н). Настоящая Инструкция устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. Описание счетов бухгалтерского учета по разделам приводится в последовательности, предусмотренной Планом счетов бухгалтерского учета.

Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской  отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в  документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

В настоящее время нормативно-правовые базы как по аудиту, так и по бухгалтерскому учету находятся в постоянном изменении, поэтому этот список нормативных актов, регламентируемых учет, аудит формирования и использования финансовых результатов может пополниться в следующем году.

2. Финансово-экономическая характеристика ООО Компания «Сибрыбпром»

ООО Компания «Сибрыбпром» является производственным предприятием, а также одной из  ведущих компанией по производству  и переработке рыбной продукции в широком ассортименте и современном оформлении.

ООО Компания «Сибрыбпром» является правопреемником ОАО Компания «Сибрыбпром», зарегистрированным Администрацией Ленинского района г. Тюмени в 1996 году. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Уставный  капитал Общества на 2010 год составляет 5304 рубля.  Основной целью Общества является извлечение прибыли.

Основными задачами Компании являются:

- своевременный  закуп продукции для дальнейшей  переработки;

          - улучшение качества производимой  продукции;

- пропаганда  и реклама передового опыта,  путем показа и продажи своей  продукции на аукционах, товарных  биржах, выставках; 

- активное  внедрение в производство достижений  науки и передового опыта.

Среднегодовая численность работников предприятия  за 2010 год составила 75 человек, фонд заработной платы– 18501 тыс.руб.

По состоянию  на 01.01.2011 г остатки сырья (рыбопродукции с/м) составили 316 тонн.

Более 15 лет  Компания « Сибрыбпром» является ведущей компанией по производству  и переработке рыбной продукции в широком ассортименте и современном оформлении.

         Освоено более 200 видов продукции, объем выпуска которой достиг около 1,5 тыс. тонн: это и муксун соленый, и копченый, и осетр, и сельдь, и ряпушка, и скумбрия в пряных всевозможных заливках. За высокие потребительские качества выпускаемая рыбная продукция,   среди товаропроизводителей Тюменской области удостоена диплома 2-й Международной сельскохозяйственной выставки, диплома Международной  ярмарки  «Продукты питания» в 1998г., диплома первой выставки Тюменских товаропроизводителей на Ямале в 1999 году, медали межрегиональной выставки «Уральское застолье» в 2001г, диплома  «Лучшие  товары юга Тюмени-Ямалу» в номинации «Рыба и рыбопродукты» в 2002 году, двух золотых медалей в Российской Агропромышленной выставке «Золотая осень» в 2002г.,  в 2003г,; 2 золотых  медалей  и диплома 1 степени в Российской Агропромышленной выставке «Золотая осень», серебряной медали и диплома 2 степени в 6-й Российской Агропромышленной выставке в 2004г., 2 дипломов и серебряной медали в 7-й Российской Агропромышленной выставке в 2005г.

       Залог успеха предприятия состоит в четкой организации производственного процесса, который складывается из повседневного руководства деятельностью цехов, выпускающих рыбную продукцию и вспомогательных подразделений.

          Согласно Устава (приложение 1), ООО Компания «Сибрыбпром» создана и действует в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» на основании свидетельства о государственной регистрации №1047200552794 от 21.01.2004 г. по Ленинскому району г. Тюмени.

ООО Компания «Сибрыбпром» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс (приложение 2), расчетный и иные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, бланки, фирменное наименование.

         Генеральный директор компании - Водилов Юрий Афанасьевич кандидат экономических наук, член-корреспондент Академии МАНЭБ является кадровым работником рыбной промышленности Российской Федерации. Указом Президента № 377 от 22.03.1999г. за высокие производственные показатели в области рыбного хозяйства ему присвоено звание «Заслуженный работник рыбного хозяйства Российской Федерации» Большое внимание  уделяется товарно-озерному рыбоводству. На рыбопитомнике, входящему в состав компании, ежегодно выращивается рыбопосадочный материал карпа и растительноядных рыб в количестве  8млн. штук, что позволяет получить 500-600 тонн товарной рыбы. Постоянно изыскиваются возможности для расширения и реконструкции производственных мощностей по переработке рыбы.

      Установлено новое оборудование: вакуум-закаточная машина ВЗМ-1 для закатки под вакуум  жестяных, стеклянных и твистов банок при фасовке икры, паштетов, пресервов, а также при производстве рыбных консервов;   устройство   для нарезки филейных полу туш при производстве фасованных пресервов; компактная термоформующая  вакуумная упаковочная машина фирмы «Мультивак» для производства пресервов, формирования банки, для фасовки любых рыбных продуктов; дозатор для дозирования вязких продуктов в полимерную или стеклянную тару; закрыватель крышки ИПКС074-03 для закрытия  герметичной крышкой пластиковой тары заполненной продуктом. Также произведена реконструкция цеха блюд быстрого приготовления. Все это позволяет создать новые привлекательные продукты, осваивать выпуск новых видов продукции и дает возможность выпускать рыбную продукцию отменного качества. Внедрение новых технологий в организации труда позволяет коллективу добиться не только качественной продукции, но и увеличение ее объема.

       Благодаря высокому качеству рыбная продукция  достигла необычайного спроса не только в областном центре, но и в странах ближнего и дальнего зарубежья.

    На предприятии Компании «Сибрыбпром» имеется  своя лаборатория для микробиологического исследования продуктов на безопасность, аттестат аккредитации лаборатории в системе Государственной санитарно - эпидемиологической  службы РФ за № ГСЭН.RU.ЦОА/ТОА.078.397 до 30.06.2006г.

№ лицензии лаборатории ГСЭН.1.77.06 от 10.10.2002г.до 10.10.2007г. выдана Министерством здравоохранения РФ.

       Вся выпускаемая продукция сертифицирована.

Компания  имеет международный регистрационный  номер №85G на экспорт  в страны ЕС и включена в список КЕС.

На данный момент более пятисот  предприятий являются  постоянными  клиентами компании. Рыбной продукцией снабжаются северные регионы, а также предприятия, магазины (в.т.ч. собственная сеть магазинов), учреждения общественного питания и санаторные комплексы г. Тюмени, компания выходит на рынки Москвы и Московской области.

ООО Компания "Сибрыбпром" успешно работает много лет, за это время были освоены новые способы переработки рыбы, в том числе разработана и внедрена программа йодирования рыбной продукции, что несомненно имеет большое значение для потребителей г. Тюмени и Тюменской области.

Направлениями деятельности ООО Компания «Сибрыбпром» являются: производство, переработка и реализация рыбной продукции; промышленное рыбоводство и реализация рыбных запасов.

Предприятие имеет Рыбоперерабатывающий комплекс «Сибирь» находящийся по адресу г. Тюмень, улица 30 лет Победы, 23.

 На  предприятии сложилась структура  управления отделенческо -цехового типа.

Организационная структура  учетного процесса строится на принципе полной централизации, которая  заключается  в том, что весь учетный  процесс сосредоточен в центральной  бухгалтерии. В цехе ведется лишь  первичный учет. Заполненные первичные  документы поступают в центральную бухгалтерию, где их обрабатывают, сверяют и все записи вносят в  учетные регистры.

Структура управления:

Генеральный директор

Директор РПК                        Финансовый                Главный бухгалтер     

  «Сибирь»                              директор

Директору РПК  «Сибирь» подчиняются:

- главный  механик;

- главный  ветврач;

- заведующий цеха;

- заведующий гаража (ответственный за автопарк).

Штатов  планово-учетного аппарата нет, только финансовый директор.

В бухгалтерии  работает 5  человек.

Главный бухгалтер – Жуков А.О.

Заместитель главного бухгалтера – Баженова Л.С. (10- Сырье; Ведение налогового учёта; Расчёт субсидий);

Бухгалтер расчетного стола – Сергеева Н.М. (50 – Касса; 51 – расчетный счет; 60 – расчеты с поставщиками и  подрядчиками; 71 – расчеты с подотчетными лицами);

Ведущий бухгалтер -  Молоканова В.В. (70 –  расчеты с персоналом по оплате труда; составление квартальных и годовых  отчётов);

Бухгалтер – Жукова Р.И. ( 62 – расчеты с покупателями и заказчиками).

Распределение обязанностей в бухгалтерии связано  с планом  выполненных работ, который  предусматривает  равномерную нагрузку  учетного аппарата в течение месяца. При  распределение служебных обязанностей исходят из того, чтобы самые ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными  работниками. Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером для всех работников в центральной бухгалтерии и  утверждается руководителем компании.

Бухгалтерский учет в хозяйстве компьютеризирован. В распоряжении имеются  один сервер и 5 компьютеров, связанных между  собой по локальной сети.  Применяется  компьютерная программа «1С-Предприятие 7.7». Форма  учета – мемориально-ордерная.

Бухгалтерскими  бланками первичного учета компанию обеспечивает ИПК «Омскбланкиздат». Некоторые -  распечатываются с компьютера.

На предприятии  имеется периодическая литература Журнал «Главбух» также предприятие  использует правовую консультационную базу «Консультант +».  Есть все необходимые  нормативно – правовые  акты (Налоговый  кодекс РФ,  Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Закон РФ «О  бухгалтерском учете»).

В ООО  Компания «Сибрыбпром» разработан План счетов (приложение  3), содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, позволяющий вести полный учет деятельности компании.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций ведется  в валюте РФ –  в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной  деятельности, ведение регистров  бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке.

В ООО  Компания «Сибрыбпром» имеется  архив. Архив расположен в специально выделенном помещении (данные хранятся свыше  10 лет).

В ООО  Компания «Сибрыбпром»  основными видами финансового контроля являются проверки со стороны налоговой службы, фонда социального страхования, учреждения банка.

Инвентаризации  подлежат: имущество организации  и финансовые обязательства.

К имуществу  в целях инвентаризации относятся  основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары и прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы. К финансовым обязательствам – кредиторская задолженность и резервы.

Внутренний  контроль на предприятии за финансово-хозяйственной  и правовой деятельностью осуществляет ревизионная комиссия. План работы ревизионной комиссии не составляется, должность внутреннего аудитора не предусмотрена. Основные контрольные  функции на предприятии выполняет  аппарат бухгалтерии. Каждый бухгалтер  проводит проверку правильности заполнения первичных документов, составления  отчетов материально-ответственных  лиц и бригадиров. Контроль за финансовым состоянием предприятия, правильным составлением отчетности осуществляет главный бухгалтер. Одной из форм внутреннего контроля на предприятии является проведение внеплановых проверок денежных средств в кассе.

Инвентаризация  основных средств  производится 1 раз в год, в период с 1 декабря по 31 января по приказу директора. Инвентаризация МПЗ, готовой продукции, товаров и прочих запасов в период с 1 по 30 июня; денежных средств в кассе – ежемесячно. Инвентаризация расчетов производится путем актов сверок дебиторской и кредиторской задолженности в период с 1 октября по 31 декабря.

Недостача в пределах норм естественной убыли  относится на 20 счет, а выше норм, при отсутствии виновных лиц на финансовый результат следующей проводкой: Д-91 К-94, то есть на внереализационные расходы.

На предприятии  также проводится внешний аудит. Рассмотрим аудит финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ООО Компания «Сибрыбпром» за 2008 год. ООО ПБП «БЛИЦ Аудит» провел аудит бухгалтерской отчетности ООО Компания «Сибрыбпром» за период с 1 января по 31 декабря 2008 года.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы  получить  разумную уверенность  в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит  проводился на выборочной основе и  включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской отчетности, а также оценку общего предоставления о бухгалтерской отчетности.

В результате проведенного аудита существенных нарушений действующего порядка составления бухгалтерской   отчетности и ведения бухгалтерского учета не установлено. Результаты проверки оформлены в Аудиторском заключении (приложение 3).

Одна  из важнейших характеристик финансового  состояния предприятия — стабильность его деятельности с позиции долгосрочной перспективы. Она  связана с общей финансовой структурой предприятия, степенью  его зависимости от кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость характеризуется состоянием финансовых ресурсов, их распределением и использованием, обеспечивающим развитие организации на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска. Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. На практике же можно применять разные методики анализа финансовой устойчивости, в том числе использовать коэффициенты. Расчет коэффициентов приведем в таблице 2.1.

Расчет показателей финансовой устойчивости. 

Таблица 2.1.

Нормативы:

1. Коэффициент финансовой независимости (автономии)  - не ниже 0,5;

2. Коэффициент концентрации привлеченного капитала - не выше 0,5;
3. Соотношение заемных и собственных средств  - не более 1;
4. Коэффициент финансовой устойчивости  - не ниже 0,5.

         Исходя из расчетов таблицы  2.1 видно, что имущества в 2010 году по сравнению с 2009 годом  уменьшилась на 30498 руб., коэффициент  независимости увеличился в 2 раза (с 0,2 до 0,4)

Для оценки платежеспособности предприятия, то есть его способности своевременно расплачиваться по своим обязательствам, произведем расчет следующих показателей:

Полученные  результаты обобщаем в таблице 2.2                                                                                                                                                                                     Таблица 2.2.

Анализ данных таблицы 2.2. свидетельствует об относительной платежеспособности ООО Компания «Сибрыбпром», что подтверждают все показатели платежеспособности.