Аудит формирования и исполнения учетной политики в области организационного, технического и аналитического аспектов

Оглавление:

 Введение

 Глава  1. Учетная политика как системообразующий  фактор бухгалтерского учета  в организации

1.1 Учетная  политика в обеспечении потребности  пользователей экономической информации

1.2 Исходные  теоретические основы аудита  учетной политики

1.3 Влияние  учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности предприятия.

 Глава  2. Характеристика аспектов внешнего  аудита учетной политики

2.1 Процесс  планирования аудита учетной  политики

2.2 Аудит  обоснованности и рациональности  основных аспектов учетной политики

2.3 Аудит  соблюдения учетной политики  для целей налогообложения

 Глава  3. Аудит формирования и исполнения  учетной политики в области  организационного, технического и  аналитического аспектов

3.1 Содержание  внутреннего аудита учетной политики

3.2 Аудит  формирования организационного  аспекта учетной политики

3.3 Аудит  формирования технического и  аналитического аспектов учетной политики и их исполнения

Заключение 

Список  использованных источников  
 
 
 
 
 
 
 

Введение:  

Актуальность  темы исследования. В настоящее время  учетная политика является мощным инструментом в управлении организацией, поэтому  ее формированию и исполнению уделяется  все больше внимания, что продиктовано требованием времени. Она играет новую роль и должна быть направлена на реализацию стратегии предприятия. 

Востребованность  аудита учетной политики обусловлена рядом причин: 

• во-первых, аудит учетной политики в значительной мере связан с совокупностью способов ведения бухгалтерского учета. Согласно п. 3 ст. 5 Закона "О бухгалтерском  учете" организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из отрасли, структуры и других особенностей деятельности; 

• во-вторых, это интегральный документ, так как  она является частью финансовой, дивидендной  налоговой политики, реализующейся  через бухгалтерский учет; 

• в-третьих, любая аудиторская проверка начинается с изучения приказа об учетной  политике, которая является важнейшим  системообразующим фактором бухгалтерского учета в организации; 

• в-четвертых, субъекты хозяйственной деятельности различных форм собственности стремятся  заплатить минимальную сумму  налогов, балансируя при этом на грани  законодательства, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также  Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в  рациональном формировании и исполнении учетной политики. Наличие внутренних аудиторов позволяет снизить  риск наступления негативных последствий, так как они могут выявить  ошибки или недоработки в приказе  об учетной политике; 

• в-пятых, неясность, двоякое толкование, сложность  практической реализации некоторых  норм налогового законодательства, вызывающее трудность при исчислении налоговых  обязательств и составлении внешней  бухгалтерской отчетности предприятий  производственной сферы формируют  спрос на аудит учетной политики для целей бухгалтерского учета  и налогообложения, который обеспечивает большую уверенность в правильности составления налоговой и бухгалтерской  отчетности. 

Аудит учетной политики позволяет определить, какую цель преследует руководство  предприятия при ее формировании и исполнении: 

• если предприятие хочет показать пользователям  бухгалтерской отчетности (акционерам, кредиторам, потенциальным инвесторам) успехи своей деятельности, то аудит  позволяет увидеть, как предприятие  стремится максимизировать оценку активов, прибыли и доходов; 
 

• если платить меньше налогов, то тогда  аудит помогает проверить обоснованность применения таких способов учета, которые  дают минимальную оценку активам, прибыли  и доходам. 

Особую  актуальность теме настоящего исследования придает насущная необходимость  стабилизации финансового положения  большинства российских предприятий  и преодоление кризисных явлений  в экономике страны. В связи  с этим важное значение приобретает проверка обоснованности и результативности разработанной антикризисной учетной политики, направленной на финансовое оздоровление, способствующей предвидению и смягчению кризисных явлений, снижению финансовых рисков, устойчивости функционирующего предприятия в период кризиса. 

В условиях реформирования бухгалтерского учета  формирование учетной политики становится более сложно. Особенно остро стоит  вопрос о формировании учетной политики в многозвенных организациях, которые  составляют консолидированную отчетность. Характер консолидации отчетности зависит  от учета инфляционного воздействия  на имущественное и финансовое положение  предприятия, способы учета сделок между предприятиями - членами финансово-промышленной группы и многие другие вопросы. Все  это имеет большое значение для  успешного функционирования предприятия  на рынке. 

Отсутствие  федерального правила (стандарта) "Аудит  учетной политики" также предопределило выбор темы исследования. 

Кроме того, следует отметить, что если имеется разногласие у аудитора с руководством предприятия о  допустимости выбранной учетной  политики и метода ее применения, то он должен обратить внимание пользователей  аудиторского заключения на соответствующие  аспекты учетной политики. 

Если  организация внешнего аудита контролируется законодательством, то организация  внутреннего аудита на предприятиях государством не контролируется, за него отвечает само предприятие. Между тем  от своевременного и качественного  аудита учетной политики зависит  не только сохранность материальных и денежных средств учредителей, но и кредитоспособность предприятия. 

На основании  вышеизложенного, можно сделать вывод о том, что в настоящий момент существует острая потребность в подобных исследованиях. Поскольку учетная политика предприятий является методологической основой деятельности каждого из них, естественным образом ставится вопрос об анализе данного явления, раскрытии его сущности и роли в ведении бухгалтерского учета. 

Дискуссионность и недостаточная разработанность  многих вопросов аудита учетной политики обусловили выбор темы диссертации, определили цель, задачи и структуру  научного исследования. 

Разработанность темы. Сложность проблем, встающих при  аудите учетной политики, усугубляется недостаточным количеством научных  работ российских специалистов монографического характера, имеющихся публикаций в периодических изданиях, где в основном рассматриваются отдельные вопросы аудита учетной политики. 

С 1 января 1998 г. было принято ПБУ 1/98"Учетная  политика организации". Принятие нового стандарта, в отличие от предыдущего  вызвано необходимостью приведения его в соответствие с рядом  нормативных документов, вступивших в действие после утверждения  первого положения. Такое внимание Минфина РФ к вопросам, связанным  с учетной политикой, еще раз  указывает на ее сложность и многоаспектность. 

Специальные работы об учетной политике появились  только в последние годы. Достаточно обстоятельно и системно учетная  политика была рассмотрена P.A. Алборовым, A.C. Бакаевым, П.С. Безруких, H.A. Бортником, О.В. Долматовой, В.Б. Ивашкевичем, Е. С. Исаевым, Н.П. Кондраковым, М.И. Кутером, С.А. Николаевой, B.C. Плотниковым, M.JI. Пятовым, Л.П. Хабаровой, JT.3. Шнейдманом. Большой вклад в исследование теоретических проблем аудита внесли авторы: В.И. Бариленко, С.М. Бычкова, Ю.А. Данилевский, H.A. Лабынцев, М.В. Мельник, Т.М. Садыкова, В.П. Суйц, А.Д. Шеремет, а практических: В.Д. Андреев, Я.В. Соколов, В.И. Подольский, Л.В.Сотникова. 

Чтобы учесть международный опыт изучения вопросов аудита учетной политики, в настоящей работе были использованы труды таких зарубежных авторов, как Р. Адаме, Э. Арене, Дж. Лоббек, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл, Дж. Робертсон. 

Цель  и задачи исследования. Целью диссертационного исследования являются разработка методики проведения аудита учетной политики и выработка рекомендаций по ее формированию и исполнению на предприятиях производственной сферы. 

В соответствии с этой целью в диссертации  были поставлены и решены следующие  взаимосвязанные задачи: 

• обосновать связь учетной политики со стратегией предприятия; 

• уточнить структуру учетной политики; 

• обосновать цель и задачи аудита учетной политики в разрезе ее аспектов, а также  влияние учетной политики на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности; 

• разработать  методику внешнего аудита учетной политики в целях бухгалтерского учета  и налогообложения; 

• предложить внутренний стандарт аудиторской организации "Лудит учетной политики предприятий  производственной сферы;" 

• разработать  методику аудита, формирования и исполнения методического, организационного, технического, налогового и аналитического аспектов учетной политики на предприятиях производственной сферы. 

Предметом исследования выступили инструментарий и методики проведения аудита элементов  учетной политики в разрезе ее аспектов. 

Объектом  исследования была избрана практика формирования и применения учетной  политики предприятий производственной сферы г.Самары и г.Тольятти, что позволило обеспечить комплексный подход к изучению данной проблемы. 

Методологической  основой исследования послужили  диалектический метод познания и  системный подход. В процессе исследования использовались общенаучные приемы и методы: анализ, синтез, группировка, сравнение, научное абстрагирование  и т.д. 

Теоретическую основу исследования составили законодательные  и нормативные акты РФ, связанные  с учетной политикой, научные  труды российских и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, налогового учета, аудита учетной политики, а также российские и международные  стандарты учета и финансовой отчетности, российские федеральные  стандарты аудиторской деятельности, внутрифирменные аудиторские стандарты, а также практические материалы  деятельности предприятий производственной сферы. 

Наиболее  важные научные результаты диссертационного исследования находят свое отражение  в постановке, теоретическом обосновании  и практическом применении комплекса  научно-методических и практических вопросов, связанных с совершенствованием внешнего и внутреннего аудита учетной  политики различной отраслевой направленности предприятий. В процессе исследования получены и выносятся на защиту следующие  результаты, обладающие элементами научной  новизны: 

• раскрыта роль учетной политики в постановке бухгалтерского учета и отчетности, ее взаимосвязь со стратегией предприятия  и влияние на достоверность и прозрачность учета; 

• разработана  методика внешнего аудита основных аспектов учетной политики, включающая систему  тестирования рационального ее формирования для целей бухгалтерского учета  и налогообложения; 

• предложен  типовой внутренний стандарт аудиторской  организации "Аудит учетной политики предприятий производственной сферы"; 

• разработана  методика внутреннего аудита формирования и исполнения организационного, технического и аналитического аспектов учетной  политики предприятий производственной сферы; 

•обоснованы элементы учетной политики с точки  зрения их влияния на налоговые обязательства  и показатели внешней бухгалтерской  отчетности. 

Теоретическая и практическая значимость. Результаты исследования могут быть полезны  для совершенствования нормативной  базы, регулирующей аудиторскую деятельность, а также при проведении научных  исследований в рамках затрагиваемых  проблем. 

Практическое значимость исследования определяется возможностью широкого использования в практике деятельности предприятий производственной сферы предлагаемой методики внутреннего и внешнего аудита учетной политики. 

Практическое  значение, в частности, имеют: 

• рекомендации по дополнению рабочего плана счетов; 

• построение и регламентация деятельности финансово-бухгалтерской  службы на предприятиях производственной сферы; 

• усовершенствования графика документооборота и графика  учетных работ; 

• взаимоувязка элементов учетной политики и показателей бухгалтерской отчетности. 

Апробация и внедрение результатов. Основные положения диссертационного исследования отражены в опубликованных статьях, учебно-практическом пособии, докладывались  и обсуждались на Второй Всероссийской  научно-практической конференции, проходившей  в г.Пензе в январе 2005 г. Некоторые выводы и положения диссертации применяются в учебном процессе при преподавании дисциплин "Аудит", "Бухгалтерский финансовый учет", "Бухгалтерский управленческий учет", что подтверждено актом о внедрении Самарской гуманитарной академии. 

Основные  результаты исследования опубликованы в восьми работах общим объемом 6,3 п.л. 

Методика  аудита учетной политики апробированы и используются в практике работы предприятий производственной сферы: ОАО "Завод авиационных подшипников", ЗАО "АТЕКС", а также аудиторской  организации "Аудит-право", что  подтверждено справками о внедрении. 

Структура диссертации. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной  работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Работа содержит таблицы, формулы, рисунки.

Заключение:  

Выводы  аудитора по каждому разделу аудиторской  программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим  материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству  экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для  формирования объективного мнения аудитора об учетной политики экономического субъекта. 

По окончании  процесса планирования аудита общий  план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. 

На этапе  планирования аудита определяется наличие  и состав распорядительных документов по учетной политике предприятия  производственной сферы. 

Опыт  аудиторских проверок показывает, что  в отдельных организациях не утверждается приказ (распоряжение) руководителя об учетной политике. Тем самым нарушается положение, что формирование учетной  политики является обязательным для  всех организаций независимо от организационно-правовых форм, а раскрытие учетной политики обязательно для всех организаций, публикующих свою бухгалтерскую  отчетность [59, с. 104]. 

Отсутствие  утвержденной руководителем учетной  политики (основного внутреннего  нормативного документа по бухгалтерскому учету) дает основание аудитору на начальном  этапе проверки сделать вывод  о недостаточном внимании руководства  аудируемого предприятия к организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита. Это, по нашему мнению, дает основание говорить об ограничении объема аудита и невозможности проведения проверки. 

Помимо  приказа (распоряжения) об учетной политике аудитору необходимо проверить наличие  других внутренних документов, регламентирующих бухгалтерский учет и налогообложение, которые также являются составляющими  учетной политики организации. 

Обобщив практику предприятий производственной сферы, мы систематизировали составляющие учетной политики, рекомендованные  ПБУ 1/98, Кензеевой И.А. [96, с. 54], Лапиной О.Г. [108, с. 581], дополнив их пунктами 3, 8, 11, 12. 

1. Рабочий  план счетов бухгалтерского учета,  содержащий аналитические и синтетические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности. 

2. Формы  первичных документов для оформления  операций хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены  типовые формы первичных учетных  документов. 

3. Формы  документов для внутренней бухгалтерской  отчетности. 

4. Порядок  проведения инвентаризации активов  и обязательств. 

5. Методы  оценки активов и обязательств. 

6. График  документооборота и технология  обработки учетной информации. 

7. Порядок  контроля хозяйственных операций 

8. Порядок  контроля исчисления и уплаты  налогов. 

9. Положение  о бухгалтерской службе организации. 

10. Должностные  инструкции работников бухгалтерии. 

11. Положение  об отделе налоговых начислений. 

12. Должностные  инструкции работников отдела  налоговых начислений. 

Разработка  и функционирование внутренних документов, дополнительно включенных в перечень, позволит достоверно оценить имущественное  и финансовое состояние, денежный оборот или результаты деятельности организации. 

В процессе планирования аудита целесообразно  провести предварительный анализ содержания утвержденных документов с целью  оценить полноту отражения в  них всех существенных элементов  учетной политики. Такой анализ рекомендуется  производить с учетом информации о специфике деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с ней. Как показывает практика, в документах по учетной политике организаций, предоставляющих имущество за плату по договорам аренды, как правило, не содержится информации о том, признается ли аренда предметом деятельности организации или отражается как прочие доходы и расходы. Если аудитор обнаружил, что отдельные существенные элементы учетной политики не зафиксированы документально, то он может изменить свое мнение о достоверности информации, предоставляемой заинтересованным пользователям бухгалтерской отчетности. 

При формировании учетной политики организация должна раскрывать все способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными  пользователями [59, с. 103]. На данном этапе  аудитор также делает выводы о  допустимости избранных вариантов  с точки зрения нормативного регулирования  бухгалтерского учета. 

Для проведения предварительного анализа учетной  политики И.А. Кензеева предлагает использовать форму рабочего документа, позволяющего фиксировать содержание документов по учетной политике проверяемого экономического субъекта и их соответствие действующим нормативным актам [96, с. 55]. 

Целесообразнее  отразить фрагмент рабочего документа  в части учета основных средств в следующем рекомендуемом виде (таблица 2.2). 

В соответствии с ПБУ 6/01 при принятии решения  о переоценке группы объектов основных средств следует учитывать, что в последующем такая группа должна переоцениваться регулярно, чтобы стоимость входящих в эту группу объектов, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. 

Исходя  из ПБУ 1/98, решение проводить переоценку основных средств, равно как и  отказ в дальнейшем от данного  решения является изменением учетной  политики организации. 

Рекомендуемая форма рабочего документа аудитора позволяет зафиксировать: полноту  раскрытия в документации по учетной  политике всех избранных вариантов  организации и ведения бухгалтерского учета; выявленные элементы учетной  политики, не соответствующие действующим  нормативным документам; варианты учета, применение которых в существующих условиях не является целесообразным. 

Примером  может служить встречающееся  на практике ОАО «Завод авиационных  подшипников» применение варианта единовременного  списания без начисления амортизации  объектов основных средств стоимостью до 20000 руб., в то время как положение  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. N 26н, с учетом изменений от 18.05.02 г., позволяет единовременно списывать на издержки производства объекты стоимостью не более 10 000 руб., что соответствует законодательству по налогообложению прибыли. В связи с этим применение установленного ранее предела стоимости "неамортизируемых" основных средств повышает трудоемкость учета и приводит к нежелательным 

Заключение 

Выполненное исследование аудита учетной политики и связанных с ней экономических  отношений позволяет сформулировать следующие группы проблем, имеющих  научное и практическое значение для развития российского бухгалтерского учета и аудита на современном  этапе. 

Первая  глава связана с проработкой  аспектов формирования и исполнения учетной политики и ее влияния  на налоговые обязательства и  показатели внешней бухгалтерской  отчетности. 

Существование разных видов учета вызвано потребностью максимально удовлетворить интересы разных групп пользователей учетной  информации, что, в свою очередь, определяет особенности учетной политики, в  которой реализуются требования своевременного формирования экономической  информации, ее достоверности, доступности  и полезности для пользователя. Заинтересованными  пользователями могут быть сторонние  пользователи информации с косвенным  финансовым интересом, сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом, а также внутренние пользователи информации. 

Постоянно изменяющиеся условия и требования рынка, рост конкуренции, инфляция заставляют организацию по-новому рассматривать  к вопросам формирования и аудита учетной политики, поскольку это  имеет не меньшее значение, чем: собственный  производственный потенциал. Предприятию  производственной сферы требуется  учетная политика, способная обеспечить объективное влияние на информативность  отчетных данных, гармонизацию интересов  различных групп пользователей  отчетности, оптимизацию налогообложения  и решение других задач. 

В рамках учетной политики российские предприятия  будут определять способ составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности, порядок учета инфляции на имущественное и финансовое положение  предприятия. В связи с этим альтернативность вариантов практического применения учетной политики расширяется, особенно в части раскрытия данных бухгалтерского учета для сторонних пользователей  через бухгалтерскую финансовую отчетность. 

Проведенный в исследовании анализ МСФО позволяет  сделать вывод, что ряд стандартов предоставляет предприятиям возможность  выбора порядка учета из нескольких альтернативных вариантов. Организации  должны» внимательно подойти  к определению учетной политики для подготовки вступительного бухгалтерского баланса по МСФО, осознав, как их выбор повлияет на него и на бухгалтерскую  финансовую отчетность будущих периодов. 

В настоящее  время понятие учетной политики, приведенное в ПБУ 1/98, недостаточно отражает изменения в законодательстве и в содержании официальной внешней  бухгалтерской отчетности. Не умаляя достоинства определений учетной  политики ведущих ученых и в отличии от существующего в Положении, нами сформулировано собственное определение: учетная политика - это способы ведения учета, направленные на достижение эффективности деятельности организации и ее влияние на налоговые обязательства и показатели внешней бухгалтерской отчетности. 

До сих  пор не разработан отдельный стандарт "Аудит учетной политики" на федеральном уровне, хотя ее отдельные  положения нашли отражение в  некоторых функционирующих стандартов по аудиту. Содержание данного стандарта  должно включать: введение, цель и задачи аудита, общие принципы аудита учетной  политики, объем аудита учетной политики. 

В современной  литературе по бухгалтерскому учету  при рассмотрении учетной политики выделяют три основных аспекта ее формирования: методический, организационный  и технический. Автор кроме обычных  составляющих предлагает ввести два  аспекта: налоговый и аналитический