Аудит форм бухгалтерской отчетности

КУРСОВАЯ РАБОТА 
Тема: «Аудит форм бухгалтерской отчетности» 
по дисциплине: «Аудит»

    Выполнила:.

                        Группа

Руководитель:.

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение

1 Теоретические основы аудита  бухгалтерской отчетности организации

1.1 Цели, задачи и источники  формирования аудита бухгалтерской     отчетности

1.2Нормативно – правовое регулирование  аудита бухгалтерской отчетности

2 Методологические аспекты аудиторской  проверки бухгалтерской отчетности  в организации

2.1 Этапы аудита бухгалтерской  отчетности

2.2 Организация аудита бухгалтерского  баланса 

2.3 Организация аудита отчета  о финансовых результатах 

2.4 Организация аудита приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах

Выводы и рекомендации

Библиографический список

ВВЕДЕНИЕ 

В курсовой работе проведем  аудиторскую проверку формирования  показателей бухгалтерской отчетности, то есть Бухгалтерского баланса, Отчета о финансовых результатах; Отчета о целевом использовании  средств и Приложения к бухгалтерскому балансу»

Целью курсовой работы является  изучение теоретических и практических  вопросов аудита бухгалтерской  отчётности на предприятии.

Задачами курсовой работы являются:

1)Определить задачи, источники  и последовательность аудита  бухгалтерской отчетности;

2)Рассмотреть документы сопутствующие  аудиторской проверке;

3)Охарактеризовать этапы проведения  аудиторской проверки бухгалтерской  отчетности

4) Рассмотреть порядок составления  аудиторского заключения.

Важнейшим средством оценки  «качества» бухгалтерской отчетности  перед ее представлением заинтересованным  пользователям является аудит.

Данная тема весьма актуальна  в сегодняшней ситуации совершенствования  бизнеса и возрастания его  инвестирования. Инвесторы заинтересованы  в обладании достоверной информацией  для определения финансового  положения предприятия и возможности  вложения своего капитала и, кроме  того, для расчета реального дохода  по уже вложенным денежным  средствам.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА  БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 
  
1.1 Цели, задачи и источники формирования аудита бухгалтерской отчетности

Целями аудита бухгалтерской  отчетности являются формирование  и выражение мнения аудиторской  организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта во всех существенных  отношениях.

Согласно ст. 5 Федерального закона  от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской  деятельности» обязательный   аудит проводится ежегодно в случаях, если:

         - организация имеет организационно-правовую форму откры­того акционерного общества;

         - организация является кредитной организацией, бюро кре­дитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источ­ником образования средств которого являются добровольные от­числения физических и юридических лиц;

         - объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйствен­ных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовав­ший отчетному год превышает 50 млн. руб. или сумма активов бух­галтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовав­шего отчетному, превышает 20 млн. руб. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

          - в иных случаях, установленных федеральными законами.

Под аудитом бухгалтерской отчетности  понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией  и имеющая своим результатом  выражение мнения аудиторской  организации о степени достоверности  бухгалтерской отчетности экономического  субъекта.

Задачами аудита бухгалтерской  отчетности являются: описание предварительного  этапа планирования аудита, формулирование  принципов подготовки общего  плана и программы аудита, описание  порядка подготовки и составления  общего плана и программы аудита. формулировка основных требований  по учету нормативных документов  в ходе проверки; определение  действий аудитора при выявлении  фактов нарушений проверяемым  экономическим субъектом требований  нормативных документов; отражение  в рабочей документации аудитора  фактов нарушений требований  нормативных документов.

Источники получения аудиторских  доказательств являются:

- первичные документы экономического  субъекта и третьих лиц;

- регистры бухгалтерского учета  экономического субъекта;

- результаты анализа финансово-хозяйственной  деятельности экономического субъекта;

- устные высказывания сотрудников  экономического субъекта и третьих  лиц;

- сопоставление одних документов  экономического субъекта и другими,  а также сопоставление документов  экономического субъекта с документами  третьих лиц;

- результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта,  проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

- бухгалтерская отчетность.

1.2 Нормативно – правовое  регулирование аудита бухгалтерской  отчетности 

В состав нормативных актов, соблюдение которых является  предметом данного правила (стандарта), входят законодательные и иные  нормативные документы органов  законодательной и исполнительной  власти, которые регулируют хозяйственную  и финансовую деятельность экономических  субъектов:

 Федеральный закон от 30.12.2008N307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»,  Федеральный закон 06.12.2011N 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете»,Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598),Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023),План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н., 24 ПБУ, Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом Минфина России от 21.03.2000 N 29н,Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н,Инструкция по бюджетному учету, утв. приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N148.

При осуществлении проверки  выполнения экономическим субъектом  положений законодательных и  других нормативных актов, без  соблюдения которых невозможно  оценить достоверность бухгалтерской  отчетности экономического субъекта, целью является установление  требований к аудиторской фирме  или аудитору, работающего самостоятельно  в качестве индивидуального предпринимателя

2 МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ  ОТЧЕТНОСТИ В ОРГАНИЗАЦИИ 
  
2.1 Этапы аудита бухгалтерской отчетности 

Основной задачей аудита бухгалтерской  отчетности является проверка  состава и содержания форм бухгалтерской  отчетности. Аудитору необходимо  установить, были ли проведены организаци­ей  определенные учетные работы, которые  предшествуют состав­лению бухгалтерской  отчетности.

На основном этапе аудита  бухгалтерской отчетности необходимо  изучить состав и содержание бухгалтерской  отчетности. В настоящее время  организации представляют в обязательном порядке  квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность. Годовой бухгалтерский  отчет организации включает типовые  формы бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России.

При изучении состава и содержания форм  бухгалтерской отчетности организации  выясняются:

• их соответствие требованиям нормативных документов:
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

При анализе достоверности показателей  аудитору следует изучить результаты  инвентаризации, проводимой перед  составлением годового отчета. Все  расхождения с данными бухгалтерского  учета, а также все ошибки и нарушения, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены в соответствующих учетных регистрах до  представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам с финансовыми ,налоговыми органами  должны быть согласованы с ними и тождественны. Целесообразно проконтролировать  соответствие данных по всем  счетам главной книги показателям  бухгалтерской отчетности.

Проверяя правильность оценки  статей отчетности, аудитор должен  удостовериться в соблюдении следующих  принципиальных по­ложений при  ее составлении: 
-стоимость имущества и обязательств должна отражаться в отчетности в рублях; 
-имущество и обязательства должны оцениваться путем сум­мирования произведенных расходов; 
-зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах); 
-числовые показатели в бухгалтерском балансе должны отра­жаться в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин; 
-методики формирования показателей отчетности должны со­ответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке, указав причины и определив влияние, которое эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности. 

На заключительном этапе аудитор  формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского  отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю  проверки.

 Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской кoмпaнии о достоверности этой отчетности.

Мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности должно выражать оценку  аудиторской фирмой соответствия  во всех принципиальных аспектах  бухгалтерской отчетности нормативному  акту, регулирующему бухгалтерский  учет и отчетность в Российской  Федерации.

2.2 Организация аудита бухгалтерского  баланса  

Состав бухгалтерской отчетности  определен Федеральным законом  Федеральный закон 06.12.2011N 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» . В ст. 14 данного  Закона указано, что отчетность  организаций состоит: из бухгалтерского  баланса , отчета о финансовых  результатах и приложений к  ним.

Бухгалтерский баланс является  главной формой в системе бухгалтерской  отчетности, поскольку характеризует  имущественное и финансовое положение  организации на отчетную дату.

Аудиторскую проверку показателей  бухгалтерского баланса целесообразно  начинать с арифметического подсчета  итогов по группам статей, разделов, а также валюты баланса по  активу и пассиву и сверки  полученных результатов с данными, указанными в балансе организации.

В ходе аудита проверяется  сопоставимость данных бухгалтерского  баланса на начало и конец  отчетного года как по номенклатуре  статей, так и по содержанию  показателей, включенных в статьи  баланса, а также сопоставимость  с номенклатурой и группировкой  разделов и статей в них  за предыдущий отчетный год.

Аудитор должен получить достаточный  объем аудиторских доказательств, которые дадут ему возможность  убедиться в том, что:

-начальные и сравнительные показатели  проверяемой бухгалтерской отчетности  не содержат существенных искажений,  способных повлиять на достоверность  проверяемой бухгалтерской отчетности;

- конечные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности  предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены  на начало проверяемого отчетного  периода. Для подтверждения статей  бухгалтерского баланса используется  процедура сверки тождественности  показателей баланса и главной  книги путем их сопоставления;

- результаты проведенных корректировок  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности соответствующим  образом раскрыты в пояснениях  к проверяемой отчетности;

- учетная политика проверяемого  экономического субъекта применяется  на постоянной основе, а изменения  в политике, влияющие на начальные  и сравнительные показатели бухгалтерской  отчетности, надлежащим образом  оформлены в соответствии с  установленным порядком.

Важной процедурой является  проверка соблюдения методики  формирования показателей и оценки  статей бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе данные  должны быть представлены с  соблюдением следующих требований:

- нематериальные активы и  основные средства;

-незавершенное строительство,  приобретенное оборудование, требующее  монтажа;

-финансовые вложения в акции  других организаций, котирующиеся  на фондовой бирже, котировки  которых регулярно публикуются;

- материально-производственные  запасы;

-готовая продукция;

- товары в организациях, занятых  торговой деятельностью;

- затраты на незавершенное  производство (издержки обращения;

-отгруженные продукция и товары;

- дебиторская задолженность,  по которой созданы резервы  по сомнительным долгам;

- дебиторская и кредиторская  задолженность ;

- уставный капитал;

- займы и кредиты.

2.3 Организация аудит отчета  о финансовых результатах  

Отчет о финансовых результатах - основная отчетная форма, характеризующая  порядок формирования результата  финансово-хозяйственной деятельности  организации.

Перед началом проверки аудитор  должен ознакомиться с положениями  учетной политики, касающимися порядка  признания доходов организации  в качестве доходов от обычных  видов деятельности. Для этого  он должен проанализировать, какие  виды деятельности в соответствии  с учетной политикой отнесены  организацией к основным, и проверить  правильность классификации доходов  и расходов по отчету.

При формировании показателей  отчета о прибылях и убытках  следует:

-при отражении видов доходов,  каждый из которых в отдельности  составляет 5% и более общей  суммы доходов организации за  отчетный период, показывать в  отчете соответствующую каждому  виду часть расходов;

- графу 4 заполнять на основании  данных графы 3 отчета за  предыдущий год. Если данные  за аналогичный период предыдущего  года несопоставимы с данными  за отчетный период, то первые  из названных данных подлежат  корректировке исходя из изменений  учетной политики, законодательных  и иных нормативных актов;

- доходы от обычных видов  деятельности в случае их существенности  отражать обособленно в виде  расшифровки к строке "Выручка  (нетто) от продажи товаров,  продукции, работ, услуг" или  в приложении к отчету.

Проведенные процедуры проверки  формирования показателей отчета  о финансовых результатах позволяют  аудитору подтвердить достоверность  данных, формирующих прибыль. Данные  отчета используются для проведения  анализа финансовых результатов.

2.4 Организация аудита приложений  к бухгалтерскому балансу и  отчету о финансовых результатах 

В Российской Федерации к  приложениям бухгалтерской отчетности  относятся: Отчет о движении капитала; Отчет о движении денежных  средств; Приложение к бухгалтерскому  балансу.

Отчет об изменениях капитала  раскрывает дополнительные данные  об изменениях в капитале и  дает пояснения к статьям бухгалтерского  баланса раздела «Капитал и  резервы».

Показатели отдельных видов  капитала, резервов предстоящих  расходов, оценочных резервов на  начало и конец года и оборотов  за год, их увеличение и использование  за отчетный период проверяются  на соответствие данным Главной  книги и регистров синтетического  учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить  проверке изменения капитала, где  раскрывается информация об источниках  увеличения капитала организации  на конец отчетного года, а  также причинах уменьшения капитала.

В Отчете о движении денежных  средств раскрывается информация  о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках  и в кассе. Данные отчета позволяют  раскрыть причины изменений в  объеме и составе денежных  потоков за отчетный период.

В отчете о движении денежных  средств представляются данные, прямо вытекающие из записей  на счетах бухгалтерского учета  денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в  банках»).

При формировании показателей  отчета денежные потоки классифицируют  по трем группам, соответствующим  разным видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Аудитор проверяет правильность  представленной информации по  видам деятельности.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 

•  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.07.2010) "Об аудиторской деятельности" (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ.
• Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ ПБУ 4/99 « Бухгалтерская отчетность» от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).
• ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 6.07.1999 N 43н.
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
• Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 N 18023).
• Приказ Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (вместе с "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010). Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010). Модифицированное мнение в аудиторском заключении", "Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 3/2010). Дополнительная информация в аудиторском заключении") (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.07.2010N17736). 
  

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 (то 6 октября 2008 года № 106н)
• Бровкина Н.Д., Кулинина Г. В. Практический аудит. Учебное пособие// ЮНИТИ - 2008.
• Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008. - 160 с
• Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. / Кондраков Н.П. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 717 с.
• Середа К.Н. Аудит. «Среднее профессиональное Образование» // Феникс 2008г. – 320стр.
• Сотникова Л.В. Отчет о движении денежных средств и Приложение к бухгалтерскому балансу // Бухгалтерский учет - 2007.- №2-1, 25-29.
• Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных. - М.: КНОРУС, 2008. - 296 с.