МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Липецкий  государственный  технический университет 

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: «Аудит» 

на тему: «Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на примере ООО ПСП «Высота» 
 
 

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка 5 курса ЭФ,

Гр. БА-00-3,

Поминова  О.Н. 

ПРОВЕРИЛА:

Дьяченко  А.В. 

ЛИПЕЦК-2004 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Организация аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль в ООО ПСП «Высота»………………...5

1. Технико-экономическая  характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль…………………………………………..5
2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль…………………………………………………………………...10

2. Аудит формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль……………………………………………………………………….16

1. Цель и  задачи аудиторской проверки…………………………………..16
2. Планирование аудиторской проверки…………………………………..18
3. Проведение аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли…………………………………………………………………...24
4. Проведение аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль…44

3. Выводы  по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию  системы учета налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль………………………………………………………...48

Заключение…………………………………………………………………...53

Библиографический список………………………………………………….55

Приложения…………………………………………………………………..59

Введение

     Налоги - основа финансовой системы государства, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. При этом из общей суммы налоговых платежей, поступающих в федеральный бюджет РФ, на долю только двух налогов - налога на прибыль предприятий и организаций и налога на добавленную стоимость приходится около 70%. Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является стержнем налоговой системы РФ. По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.

     Хочу  отметить, что тема данной курсовой работы – одна из самых ключевых в аудите финансово-хозяйственной  деятельности организации, ведь искажение  налогооблагаемой прибыли и, вследствие, суммы налога на прибыль, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом. 

     Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по формированию налогооблагаемой прибыли  и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

     Объектом  исследования является аудиторская  проверка бухгалтерской и налоговой  отчетности ООО ПСП «Высота» по разделу  расчетов формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

     Цель  данной работы:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль.
• Выделить источники информации, используемые при аудите операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Определить цель и задачи аудиторской проверки.
• Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по формированию налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• Провести аудиторскую проверку формирования налогооблагаемой прибыли.
• Провести аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.
• На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

     Данная  работа состоит из введения, трех глав (первая глава состоит из двух параграфов, вторая из четырех), заключения, списка использованной литературы и приложений.

     Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская  и налоговая отчетность ООО ПСП «Высота». 

1. Организация аудита  формирования налогооблагаемой  прибыли и расчетов  с бюджетом по  налогу на прибыль  в ООО ПСП «Высота»

1.1. Технико-экономическая характеристика ООО ПСП «Высота» и особенности учета формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль

     В данной работе будет исследовано  ООО ПСП «Высота».

     Полное  фирменное наименование общества - Общество с ограниченной ответственностью Производственно-строительное предприятие  «Высота».

     Месторасположение данной организации - 398533, Липецкая область, Липецкий район, с. Сырское, ул. Советская, д.115б; юридический адрес совпадает с его фактическим местонахождением.

     Идентификационный номер налогоплательщика - 4813004915.

     ООО ПСП «Высота» образовано 31 октября 2000 г. по решению граждан Российской Федерации:

• Смыкова Александра Семеновича;
• Смыкова Владислава Александровича;
• Смыкова Александра Александровича.

     Уставный  капитал Общества составляет 10000 рублей.

     Размер  и номинальная стоимость доли каждого участника:

• Смыков А.С. - 4000 р., 40% уставного капитала;
• Смыков В.А. - 4000р., 40% уставного капитала;
• Смыков А.А. - 2000р., 20% уставного капитала.

     Виды  деятельности ООО ПСП «Высота»:

• строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
• обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
• удовлетворение общественных потребностей в высококачественной конкурентоспособной продукции, работах и услугах;
• изготовление хлебобулочных изделий;
• производство и реализация продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и бытовых услуг;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
• разработка компьютерных программных продуктов, создание и реализация аппаратно-программных комплексов;
• производство, сбор, переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции;
• транспортные услуги;
• экспедиторские услуги;
• предоставление гостиничных услуг;
• торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная, в т.ч. коммерческая и комиссионная, торговля товарами народного потребления и продукцией производственно-технического назначения;
• предоставление производственных, организационных, снабженческо-сбытовых, сервисных, консалтинговых, маркетинговых, посреднических услуг, в т.ч. в области внешних экономических связей;
• другие виды деятельности, не запрещенные законодательством РФ.

     Фактически  же ООО ПСП «Высота» осуществляет следующие виды деятельности:

• строительно-монтажные и пуско-наладочные работы;
• обследование технического состояния железобетонных конструкций, зданий и сооружений;
• проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, эксплуатация и реализация помещений, зданий и сооружений;
• транспортные услуги.

     Общая структура управления ООО ПСП  «Высота» представлена на рисунке 1.

     Рис. 1. Структура управления ООО ПСП  «Высота».

     Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии  ведет главный бухгалтер, кроме  него в штат бухгалтерии никто  не входит. Главный бухгалтер также  осуществляет и внутренний контроль.

     Право подписи имеют директор, исполнительный директор и главный бухгалтер.

     Основные  показатели деятельности ООО ПСП  «Высота» представлены в таблице  №1.

Таблица 1. Технико-экономические показатели ООО ПСП «Высота».

Окончание таблицы 1.

     Из  полученных данных очевидно, что данное предприятие в анализируемом  периоде сократило масштабы своей  деятельности практически наполовину. Причины этого могут быть различны: от отсутствия заказчиков вследствие их финансовых трудностей либо в отсутствии необходимости в услугах данной организации. Также одной из причин могло стать появление сильных конкурентов в данной сфере бизнеса или неэффективная организация коммерческой деятельности ООО ПСП «Высота». Тем не менее, организация в данном периоде приобрела новые основные средства, т.е. модернизировало свое производство, что в дальнейшем скажется на улучшении качества выполняемых работ, снижении их себестоимости и, как следствие, расширении своей деятельности на данном рынке.

     Аудируемый  объект учета - налогооблагаемая прибыль  и налог на прибыль. Учет данного  объекта ведется главным бухгалтером  ООО ПСП «Высота» единолично и  самостоятельно, без привлечения  со стороны каких-либо специалистов.

     При изучении положений учетной политики ООО ПСП «Высота», имеющих отношение  к организации учета аудируемого  объекта, было установлено следующее:

• бухгалтерский и налоговый учет данного объекта ведется главным бухгалтером;
• бухгалтерский учет ведется с использованием регистров журнально-ордерной формы, а налоговый учет - на основе самостоятельно разработанных регистров, при соблюдении реквизитов НК РФ;
• срок полезного использования основных средств по группам определяется приказом в момент приобретения основных средств;
• первоначальная стоимость основных средств погашается начислением износа линейным способом с применением ускоренной амортизации по нормам, утвержденным Постановлением СМ СССР от 22 октября 1990 г., приобретенных в 2001 г., а в 2002 г. вновь приобретенные основные средства разделяются по амортизационным группам с начислением износа линейным методом;
• объекты основных средств стоимостью не более двух тысяч рублей за единицу признаются затратами на производство;
• затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость работ по фактическим затратам;
• для бухгалтерского и налогового учета установлен единый метод начисления амортизации нематериальных активов - линейный. Суммы амортизации, начисленные по нематериальным активам, отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»;
• учет прямых затрат осуществлялся на счете 20 «Основное производство»;
• учет прочих затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу, - на счете 23 «Вспомогательные производства» и счете 26 «Общехозяйственные расходы»;
• внереализационные расходы учитывались на счете 91.1.
• начисление заработной платы производится согласно приказу генерального директора общества исходя из объема выполненных работ и услуг с отнесением на себестоимость работ и услуг;
• расходы будущих периодов отражаются равномерно на себестоимость работ и услуг в течение всего периода, к которому эти расходы относятся.
• резервы предстоящих расходов не создавались;
• резервы по сомнительным долгам не создавались;
• порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения по налогу на прибыль определен методом начисления по мере предъявления документов заказчиком за выполненные работы и услуги поквартально;
• в силу гл.25 ст.286 п.3 НК РФ общество в 2002 г. не платило авансовые платежи по налогу на прибыль и представляло налоговую декларацию по налогу на прибыль согласно льготе, указанной в п.4 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 21116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», которую продлили Федеральный закон от 6 августа 2001 г. до 31 октября 2002 г.

     После изучения положений данной учетной  политики, имеющих отношение к  аудируемому объекту, возник ряд  вопросов:

• как ведется учет операционных доходов и расходов;
• каков способ списания счетов 23 «Вспомогательные производства» и 26 «Общехозяйственные расходы».

     В целом, по результатам изучения общих  моментов учета аудируемого объекта, можно сделать вывод о хорошей  организации системы учета данного  объекта, несмотря на ряд недостатков, которые возникают из-за недостаточно понятного описания ведения учета аудируемого объекта в учетной политике. 
 

1.2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов по налогу на прибыль

     Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и иные нормативные акты (в алфавитном порядке):

1. Инструкция МНС России от 15 июля 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
2. Инструкция МНС России по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций. Приказ от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585.
3. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг. Одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.
4. Методические указания по определению величины сметной прибыли в строительстве. МДС 81-25.2001. Постановление Госстроя РФ от 28.02.2001 № 15.
5. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч. 2. Утвержден Федеральным законом от 19.07.2000 № 171-ФЗ.
6. Письмо МНС России от 23.07.2002 г. № ШС-6-14/1059.
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
8. Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Приказом Минфина России от 20.03.92 № 10.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 32н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Приказ Минфина России от 06.05.99 № 33н; В ред. от 30.03.2001 № 27н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94. Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160.
14. Постановление Правительства РФ  от 1 июля 1995 г. № 661 «О внесении изменений и дополнений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
15. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов при налогообложении прибыли».
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23 августа 2002 г. № 696.
17. Федеральный Закон РФ от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
18. Федеральный Закон РФ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».
19. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
20. Федеральный Закон РФ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства».
21. Федеральный Закон РФ от 31 декабря 1995 г. № 227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
22. Федеральный Закон РФ от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Учет  формирования налогооблагаемой прибыли  в ООО ПСП «Высота» организован  в соответствии с учетной политикой  организации и приказом об ее утверждении.

     В ходе изучения документооборота по данному  объекту учета были выявлены следующие первичные документы:

     а) По учету ремонтно-строительных работ:

• акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2);
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3);
• общий журнал работ (форма № КС-6);
• журнал учета выполненных работ (форма № КС-6а);
• акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения (форма № КС-8);
• акт о разборке временных (нетитульных) сооружений (форма № КС-9);
• акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, сооружений и насаждений (форма № КС-10);
• акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11);
• акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14);
• акт о приостановлении строительства (форма № КС-17);
• акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству (форма № КС-18).

     б) По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда;
• Расчетная ведомость;
• Платежная ведомость;
• Журнал регистрации платежных ведомостей;
• Лицевой счет;

     в) Сводная ведомость о начислении ЕСН.

     г) По учету основных средств:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения);
• Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);
• Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств;
• Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, 
  модернизированных объектов основных средств;
• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств);
• Инвентарная карточка учета объекта основных средств;
• Инвентарная карточка учета группы объектов основных средств;
• Инвентарная книга учета объектов основных средств;
• Акт о приеме-поступлении оборудования;
• Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж;
• Акт о выявленных дефектах оборудования. 

     д) Связанные с исчислением налогов:

• Налоговая карточка 1-НДФЛ;
• Справка 2-НДФЛ;
• Налоговая карточка по учету ЕСН.

     Проверка  первичных документов проводится выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности аудиторской выборки использован систематический отбор: изучается каждый пятый документ соответствующей категории.

     Учетные регистры, применяемые в ООО ПСП  «Высота», которые будут использованы при аудиторской проверке формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, показаны на рис. 2.

    Рис.2. Учетные регистры, используемые в  ООО ПСП «Высота».

     Для проведения аудиторской проверки необходимо изучить правильность заполнения следующих статей бухгалтерского баланса:

• стр. 110 Нематериальные активы;
• стр. 120 Основные средства;
• стр. 210 Запасы;
• стр. 230 и 240 Дебиторская задолженность;
• стр. 470 Нераспределенная прибыль отчетного года;
• стр. 620 Кредиторская задолженность.

     Отчет о прибылях и убытках, как и  налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций необходимо изучить в полном объеме и тщательнейшим  образом.

2. Аудит формирования  налогооблагаемой  прибыли и расчетов  по налогу на  прибыль

2.1. Цель и задачи  аудиторской проверки

     Целью аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль является подтверждение  достоверности информации бухгалтерской  и налоговой отчетности, которая  является одним из главных критериев качественности информации.

     Цель  аудита формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается  путем решения в ходе аудита следующих  основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства в части формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;
• правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;
• ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;
• правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;
• правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.
• наличия представления в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.
• полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

2.2. Планирование аудиторской  проверки

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

• четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
• обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  ООО ПСП «Высота» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим  нормативным документам, случаи нарушений  выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается  решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.