Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли

Министерство сельского хозяйства  Российской федерации

ФГБОУ ВПО

Тюменская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра Бухгалтерского учета, финансов и аудита

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

"по дисциплине  аудит" 

по теме: " Аудит формирования финансовых результатов и распределения прибыли"

на примере ООО "Эвика-Агро" Исетского р-на, Тюменской области

 

 

 

 

Выполнила: студентка 451гр

Цихольская В.А.

Проверила: Вингалова  Л.А.

 

 

 

 

 

Тюмень 2012 г

Содержание

 

     Введение

1. Нормативное регулирование  порядка формирования, распределения и учета прибыли

2. Понимание деятельности  аудируемого лица

2.1 Общие сведения об  аудируемом лице

  2.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и налогообложения 

   2.3 Планирование  аудита 

3. Методика аудиторской  проверки

  3.1Задачи аудита и источники информации

  3.2 Аудит формирования  прибыли

  3.3 Аудит использования  прибыли и  ее налогообложения

  3.4 Аудит достоверности  отчетности о финансовых результатах

4. Обобщение результатов  аудиторской проверки

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Основой стабильного  положения любого предприятия является финансовая устойчивость, мерой которой  служит его финансовое состояние.      

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Именно финансовое состояние определяет конкурентоспособность предприятия, его потенциал в деловом сотрудничестве, позволяет оценить степень гарантий экономических интересов как самого предприятия, так и его настоящих и потенциальных партнеров по финансовым и другим отношениям.

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной  финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью проверки является   выявление достоверности определение финансовых результатов и соблюдение законности при начислении платежей в бюджет.

Предметом исследования выступает совокупность теоретических, методических и практических положений  формирования финансовых результатов  и распределения прибыли в  ООО "Эвика-Агро". 
 
Основными задачами данного вида аудита являются: 

1.  Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.

2.   Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

3.    Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от продаж.

4.    Проверка правильности формирования и отражения прибыли (убытка) от прочих доводов.

5.    Проверка правильности формирования и использования чистой прибыли.       

Во время проверки правильности формирования финансового результата используются процедуры, выполняемые  в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности.      

Аудит достоверности финансовых результатов проведем, используя бухгалтерские данные ООО «Эвика-Агро".  Заключительным этапом курсовой работы будет являться заключение о достоверности формирования финансового результата предприятия.  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Нормативное регулирование порядка формирования, распределения и учёта прибыли

 

Бухгалтерский учёт в  Российской Федерации организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную  государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции.

В настоящее время  действует обширный перечень нормативных  актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Основные нормативные  документы:

• Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.
• Налоговый кодекс РФ. Части 1 и 2.
• Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н;
• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» устанавливает  единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:

• общие принципы раскрытия информации;
• активы и обязательства организации;
• финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавливающим  принципы, правила, способы ведения  бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов  организации относятся Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ

Кроме этих указанных  нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

При этом практически  во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения  бухгалтерского учета активов и  обязательств имеется пункт или  их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности. К таким Положениям относятся:

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94-н

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Понимание  деятельности аудируемого лица

 

В соответствии с требованиями правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8" Понимание деятельности аудируемого  лица, среда, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности" (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863, от 27.01.2011 N 30) аудитор обязан в ходе аудиторской проверки достичь понимание систем бухгалтерского учёта и  внутреннего контроля организации и определить эффективность этих систем.

От эффективности финансового  контроля во многом зависит финансовое положение предприятия и достоверность  бухгалтерской отчётности. Для того чтобы дать оценку надёжности  процедур внутреннего контроля, составляем тест.

Таблица 1

Тест для оценки внутреннего  контроля учёта финансовых результатов  деятельности предприятия

№ п/п	Вопросы	Ответы			Примечание
		Да		Нет
1	2	3	4		5
1	В бухгалтерской отчётности отражены все сделки по реализации продукции, имевшие место в отчётном периоде?	+
2	При определении финансового  результата от реализации продукции  учтена себестоимость всей реализованной  продукции и сумма всех затрат, связанных с реализацией продукции?	+
3	Величина дебиторской  задолжности покупателей и заказчиков отражённая в отчётности, подтверждена данными тщательно проведенной  инвентаризации и согласована с  дебиторами?	+

 

1		2	3			4	5
4		Все сделки реализации продукции  обусловлены условиями  договорных  отношений, не противоречащие действующему законодательству?	+
5		Документы, отражающие операции по реализации продукции оформлены  в соответствии  с требованиями нормативных и законодательных  документов?	+
6		Доходы и расходы, связанные  с реализацией продукции , правильным образом классифицированы  при включении в отчёт о прибылях и убытках?	+
7		Выручка от реализации продукции  отражена в бухгалтерском учёте  в  правильной оценке, совпадающей  с информацией, содержащейся в  первичных  документах?	+
8		Правильно исчислены  НДС, акцизы для целей бухгалтерского учёта и  целей налогообложения?	+
9		НДС выделен  отдельной  строкой суммарно в договорах, счетах-фактурах?	+
	Организован процесс  выставления и учёта счетов-фактур для исчисления налогообложения?			+

 

Количество положительных  ответов-100%.

Зная количество ответов, характеризующих уровень организации  внутреннего контроля, можно дать оценку системы внутреннего контроля на предприятии.

 

 

 

 

 

Таблица 2

Оценка состояния внутреннего  контроля

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля,%	Оценка состояния внутреннего  контроля
менее 70	низкий
от 70 до 90	средний
свыше 90	высокий

 

По данным таблицы  можно сделать вывод, что система  внутреннего контроля эффективна. Степень  учёта контроля финансовых результатов на предприятии составляет 100%, что говорит о высоком степени контроля.

Результаты  оценки системы внутреннего контроля используется при подготовке общего плана и программы аудита, при  том мы сравниваем данный результат  с первоначальной оценкой. Если такая оценка ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Общие сведения  об аудируемом лице

 

Организация «Эвика-Агро»  имеет форму общества с ограниченной ответственностью, создано в соответствии с Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14 «Об обществах с ограниченной ответственностью». Компания зарегистрирована 5 декабря 2007 года регистратором Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №8 по Тюменской области. ООО «Эвика-Агро» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, круглую печать со своим наименованием, бланки.

Уставный капитал составляет 100000 рублей, единственный участник вклада является ООО «Управляющая инновационная  компания».

Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется централизованной бухгалтерией, которую возглавляет главный бухгалтер. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением, действует на правах структурного подразделения с определенными правами и обязанностями, выступающим контролирующим органом и подчиняется руководству предприятия. На предприятии бухгалтерский учет ведется соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Бухгалтерский учет ведется в журнально-ордерной форме, применяется компьютерная технология обработки учетной информации (накопительные ведомости, главная книга, баланс финансово хозяйственной деятельности), используется программа «1С: Предприятие» версия 8.2.

На предприятии работают 4 бухгалтера ( главный бухгалтер, старший  бухгалтер, бухгалтера по объектам учета) и 1 кассир. На каждого работника бухгалтерия имеет компьютер. Главный бухгалтер совместно с руководителем разрабатывает Учетную политику предприятия (приложение 1), которую приказом по предприятию утверждает директор. Учетная политика  содержит нормы и стандарты бухгалтерского учета, действующие на данном предприятии и соответствующие законодательству Российской Федерации.

В хозяйстве разработан рабочий план счетов (приложение 2), содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов, необходимых  для ведения полного учета. На предприятии есть все необходимые нормативно-правовые акты (Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Закон РФ «О бухгалтерском учете»). Ежемесячно выписывается различная информационная литература: "Консультант плюс", "Главбух", Территория права", "1С: Бухгалтерия 8".

Для определения размера  предприятия рассмотрим основные и  дополнительные показатели.

Таблица 3

Анализ размеров ООО"Эвика-Агро"

Показатели	2010г	2011г	Отклоение(+,-)
Стоимость валовой продукции, тыс.руб.	139228	260522	121294
Стоимость товарной продукции, тыс.руб	62655	175641	112986
Стоимость основных средств, тыс.руб.	276744	1487856	1211112
Среднегодовая численность  работников. чел.	78	124	46
Общая земельная площадь, га	5298	7482	2184
Общая посевная площадь, га	3658	5302	1644
Поголовье скота, гол	455	2076	1621
Энергетические ресурсы, л.с	2790	3585	795

 

 

   2.2 Особенности  организации бухгалтерского учета  и налогообложения

 

Цель организации бухгалтерского учёта на предприятии заключается  в том, чтобы создать такую систему учета, которая обеспечивала бы пользователей необходимой информацией. 
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций на ООО"Эвика-Агро" несёт руководитель, который создаёт необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает выполнение всеми подразделениями и службами, работниками предприятия требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учёта документов и сведений. 
Руководитель ответственен за организацию системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Он отвечает за то, чтобы бухгалтерский учёт осуществлялся в соответствии с законодательством и финансовые отчеты составлялись аккуратно и представляли собой достоверное и беспристрастное представление информации о финансовом состоянии субъекта. В обязанность руководителя входит определение организационной политики, процедуры внутреннего контроля субъекта.

При проведении экспертизы аудитор использует регистры бухгалтерского учёта. В рабочих документах аудитора отмечается состав регистров, их состояние, наличие необходимой информации по аналитическим данным, даются предложения по их совершенствованию и доведению до предъявляемых требований.

Регистрами учёта  при формировании и распределении прибыли являются:

• Ведомость по счетам 84,90, 91,99 ;
• Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 84,90, 91,99;
• Главная книга по счетам 84,90, 91,99;

А также используются данные бухгалтерского баланса (приложение 3), отчёта о прибылях и убытках форма № 2 (приложение 4). 

Постановка налогового учёта и бухгалтерского учета  осуществляется при создании компании, ее реорганизации, а также при  значительном расширении видов деятельности фирмы или их смены. Цель постановки грамотного бухгалтерского учета - разработка и внедрение оптимальной схемы ведения бухучета, которая с одной стороны будет полностью соответствовать законодательству и позволит избежать двойного налогообложения и лишних затрат.

На ООО "Эвика-Агро" установлен общий налоговый режим.

Под общим режимом налогообложения понимают совокупность налогов и сборов, установленных НК РФ и иными федеральными законами и подлежащих уплате организациями всех форм собственности и физическими лицами. Применяя данный режим, налогоплательщик – юридическое лицо (т.е. организация) должен в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Наша организация исчисляет  и уплачивает следующие основные налоги:

 

• налог на добавленную стоимость;
• налог на имущество организаций;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц.

Правильное исчисление прибыли для целей налогообложения  предполагает соблюдение законодательных  основ квалификации доходов и группировки расходов субъекта.         

     

 

 

 

Таблица 4

 

Особенности исчисления налогов, которые уплачиваются ООО "Эвика-Агро"

 

Вид налога	Объект налогообложения	Налоговая база		Ставка налога, %
Налог на добавленную  стоимость (НДС)	Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в т.ч. реализация предметов залога и передача товаров  по соглашению о представлении отступного или новации, а также передача имущественных прав	Все виды доходов налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), полученные им в  денежной и натуральной формах, включая  оплату ценными бумагами		18
Налог на имущество	Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета	Среднегодовая стоимость  имущества, признаваемого объектом налогообложения		до 2,2
Налог на прибыль организации	Прибыль налогоплательщика, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов	Денежное выражение  прибыли, подлежащей налогообложению		20
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	Доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и от источников за пределами РФ		Все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральных формах, или  право на распоряжение которыми у  него возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды	13

 

 

 

 

 

ООО "Эвика-Агро" подлежит обязательному аудиту, так как  сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей, она составляет 1840904 тыс.руб.

Обязательный аудит  - обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. В Российской Федерации обязательный аудит регулируется ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Обязательный аудит проводится ежегодно. Для проведения аудита ООО «Эвика-Агро» привлекает аудиторскую организацию ЗАО «Тюменский аудит», с которой заключает договор.

 

 

2.3 Планирование аудита

 

Планирование аудиторской  деятельности регулируется федеральным  правилом (стандартом) №3 "Планирование аудита" (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. №696).

ЗАО "Тюменский аудит" должен начинать планировать аудит до написания письма-обязательства ¹и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита.

На первом этапе, согласно правилу (стандарту),  проводится сбор информации о хозяйствующем субъекте в целях выяснения особенностей его финансово-хозяйственной деятельности, характер внешней и внутренней среды, оказывающих как прямое, так и косвенное влияние на его деятельность, а также о структуре капитала, уровне рентабельности, системе внутреннего контроля, порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении хозяйствующего субъекта.     

При первичном знакомстве с предварительной бухгалтерской (финансовой) отчетностью проводятся аналитические процедуры с элементами упрощенного финансового анализа. Цели этих процедур – выявление нетипичных и существенных колебаний, определение сущности, содержания и временных границ аудиторской проверки.     

Полученная таким образом предварительная  информация является главным ориентиром в ходе выполнения основной программы  аудита.     

На втором этапе аудитору необходимо составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля.     

 Аудитор обязан  внести в план проверки необходимые  изменения, если:

• заказчик предоставил неточные сведения о положении дел, что привело к  изменению узловых позиций проверки;
• обнаружены существенные ошибки и необходимо провести дополнительные проверочные процедуры.

 

     Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры для тех позиций годовой бухгалтерской отчетности, которые не подлежат системной проверке.     

В общем плане должны быть предусмотрены  сроки и график проведения аудита. Вся работа документируется.

 

Общий план аудита

Проверяемая организация                                      ООО "Эвика-Агро"

                                                                                   Исетского района

        Аудируемый период                                               1.01.2011г- 31.12.2011г

 

Сроки проведения                                                    17.06.2012г-14.07.2012г

Руководитель аудиторской  группы                        Цихольская В.А.

 

 

Таблица 5

План проверки учёта  финансовых результатов и распределения  прибыли

1	Аудит первичных документов и регистров бухгалтерского учёта
2	Аудит правильности отражения  в учёте доходов и расходов
3	Аудит правильности отражения  в отчётности показатели, характеризующих  финансовые результаты деятельности предприятия
4	Аудит правильности исчисления налога на прибыль
5	Аудит правильности отражения  в учёте доходов будущих периодов
6	Формирование заключения

 

Проверка операций учёта  финансовых результатов деятельности предприятия проводится в соответствии с программой, которая является частью общей программы аудита ООО"Эвика-Агро" Исетского района.

 

 

3. Методика аудиторской  проверки

 

Аудит формирования финансовых результатов и распределения  прибыли (счета 90, 91, 96, 97, 98, 99 и др.) включает проверку:

• классификации доходов и расходов от основной и прочей деятельности;
• реализации и внереализационных доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках;
• полноты и своевременности отражения в бухгалтерском учёте операций по формированию финансовых результатов и распределения прибыли;

• правильности оценки себестоимости реализованной продукции;