Аудит формирования финансовых результатов и их использования

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО

Уфимская  Государственная Академия Экономики  и Сервиса 
 
 

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа, аудита и статистики 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине: «Аудит»

На тему: «Аудит формирования финансовых результатов и их использования» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила: ст. гр. БД-5                

Пахомова  Е.В.

Проверила: Хакимова В.А. 
 

Уфа-2010 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………………2

Обзор экономической  литературы……………………………………..…..………………….5

1. Теоретические основы формирования финансовых результатов организации

    1.1Законодательно-нормативное регулирование учета финансовых результатов и порядок формирования доходов и расходов от обычных видов деятельности……..…...10

    1.2 Особенности учета прочих доходов и расходов организации……………….....…..19

    1.3Учет  формирования финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете…………….…………………………………………….…………………………..…..26

2. Планирование аудита финансовых результатов организации

     2.1Цель и основные задачи аудита финансовых результатов …………………..……..32

     2.2Объекты проверки и источники информации для проведения аудиторской проверки……………………………………………………………………..………..………33

     2.3План проверки правильности формирования финансового результата…………..34

3.Проверка правильности формирования финансовых результатов

   3.1Аудиторские процедуры по существу……………………………………………..…..39

   3.2Ошибки, выявляемые в ходе проведения аудита финансовых результатов организации…………………………………………………………………………………....40

    3.3Аудит использования и распределения чистой прибыли организации……………..46

Заключение…………………………………………………….………………………………56

Список использованной литературы…………………………………….…………………..59 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

       В настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

       Большое значение в настоящее время приобретает  аудит финансовых результатов.

       Финансовый  результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль.

       Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам, действующим  на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах

       Основными задачами данного вида аудита являются следующие:

• Оценка соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата.
• Подтверждение соответствия оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству в области бухгалтерского учета.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от основного вида деятельности.
• Проверка правильности формирования и отражения доходов и расходов от прочих видов деятельности.
• Проверка правильности формирования и использования нераспределенной  прибыли.

       Цель  курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в разрезе таких  статей как, аудит доходов и расходов от основного вида деятельности, аудит  доходов и расходов от прочих видов  деятельности, аудит нераспределенной прибыли.

       Для реализации цели поставлены следующие  задачи:

       1. рассмотреть теоретические аспекты  аудита учета финансовых результатов;

       2. исследовать методику проведения  аудита учета финансовых результатов.

       3. привести пример аудита учета  финансовых результатов, выявить ошибки и дать рекомендации по устранению данных ошибок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ОБЗОР ЭКОНОМИЧЕСКОЙ  ЛИТЕРАТУРЫ 

      При составлении данной курсовой работы были изучены материалы экономической  литературы и экономической периодики  связанные с бухгалтерским учетом финансовых результатов в организациях.

        В статье доцента экономических  наук Н.В.Липчиу и профессора  Ю.С.Шевченко сказано, что всякая  деятельность любого хозяйствующего  субъекта определяется конечным  финансовым показателем. Финансовым  результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом, или убыток.

     Существует  несколько трактовок прибыли  в зависимости от методов исчисления: бухгалтерская, экономическая и  налоговая.

     Бухгалтерская прибыль - прибыль от предпринимательской  деятельности, рассчитанная по бухгалтерским  документам без учета документально  не зафиксированных издержек самого предпринимателя, в том числе  упущенной выгоды.

     Экономическая прибыль - разница между доходами и экономическими издержками, включающими наряду с общими издержками альтернативные (вмененные) издержки; исчисляется как разность между бухгалтерской и нормальной прибылью предпринимателя.

     Как отмечает Кондраков Н.П. несоответствие бухгалтерской и экономической прибыли выражается в том, что первая не отражает экономического содержания прибыли, а следовательно, реальный результат деятельности организации за отчетный период. Экономический характер прибыли раскрывает то, что будет получено в будущем.

     Представление в отчетности данных об экономической  прибыли организации будет способствовать получению пользователями полезной деловой информации.

     Бухгалтерский, или учетный, метод измерения  конечных результатов основывается на исчислении прибыли или убытка по учетным документам. По нашему мнению, действующая на данный момент бухгалтерская отчетность не позволяет получить объективную оценку деятельности организаций, поскольку является в некоторой степени выражением субъективного мнения экономистов, ее формирующих, которое проявляется в выборе того или иного варианта учетной политики.

     В настоящее время нет четкой трактовки  элементов отчетности и критериев  их признания. Несоответствие бухгалтерского и налогового учета еще более  усложняет формирование прибыли. Имеются серьезные различия в определении доходов, расходов и прибыли.

       В настоящее время можно говорить  о трех видах учета на предприятиях: бухгалтерском, налоговом и управленческом. При этом различия между результатами  бухгалтерского и налогового  учета увеличиваются.

     ПО  мнению Карповой Т.П. управленческий учет, который постепенно внедряется на российских предприятиях, дает реальное представление  предприятию о его затратах и  результатах на основе анализа, позволяет  избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения на стадиях планирования.

     Информация  о видах доходов является достаточно важной для пользователей отчетности. В настоящее время подобная информация пользователям отчетности в том виде, в котором она могла быть полезной для них, недоступна.

     Конечный  результат финансово-хозяйственной  деятельности характеризует доход  от обычных видов деятельности, порядок  формирования которого регламентируется соответствующими законодательными актами. В настоящее время его формирование происходит в соответствии со статьями гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и некоторыми Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность предприятия", ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации").

     По  сумме доходов от обычных видов  деятельности сложно оценить уровень  организации производства, эффективности  использования производственных факторов (основных и оборотных фондов, трудовых факторов и т.д.). Поэтому мы считаем, что в качестве показателя, характеризующего степень участия непосредственных и наиболее существенных элементов производства, выступает прибыль от реализации продукции - прибыль от продаж.

     В формировании прибыли от продаж участвуют  следующие составляющие основной деятельности - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг. По величине прибыли от основной деятельности можно характеризовать всю производственную коммерческую деятельность, и только этот результат может либо удовлетворить, либо "расстроить" товаропроизводителя. Следовательно, прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг считаем наиболее значимой и важной для ее производителя.

     Авторы  многих учебных пособий таких  как Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П., Вахрушина М.А.  отмечают, что в состав доходов организации включаются не только доходы от основных видов деятельности, но и прочие доходы. Сформированная таким образом прибыль выступает в качестве основного источника расширенного воспроизводства, решения вопросов социального характера и стимулирования коллектива.

     Таким образом, эта прибыль становится основным показателем оценки не только производственной, но и финансовой деятельности предприятий.

     Предусмотренное ПБУ 9/99 деление доходов организации на доходы от обычных видов деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные не обеспечивает представление в отчетности информации о типологии видов деятельности, а также получаемых от них выгод, т.е. не соответствует финансовой идее, которая способствует удовлетворению интересов пользователей.

     Наши  исследования показали, что для определения  конечного финансового результата деятельности организаций является группировка доходов и расходов, которая представлена в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО). В МСФО группировка осуществляется в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволяет обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

     Указанная группировка доходов и расходов имеет экономический смысл, поскольку  происходит разграничение долгосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность предполагает передачу ресурсов третьим лицам в целях извлечения доходов в течение долгосрочного периода; финансовая - размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная деятельность связана с производством и реализацией продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

     В результате проведенного сравнительного анализа отечественной и зарубежной практики учета и отчетности установлено, что в странах с развитой рыночной экономикой деятельность организации делится на операционную, инвестиционную и финансовую.

     Мы  считаем, что в отечественном  учете и отчетности необходимо выделять деятельность организации по текущей, инвестиционной и финансовой. Для  этого внести соответствующие изменения и дополнения в ПБУ 9/99 и в ПБУ 10/99.

     В отличие от классификации, принятой в бухгалтерском учете, доходы в  целях налогообложения делятся  на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и  внереализационные доходы.

     Аналогичная классификация предусмотрена и в отношении расходов, которые в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

     Таким образом, проблема классификации доходов  и расходов усложняется тем, что  в налоговом учете имеется  иная группировка.

     Расхождение бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли выражается во временных  ризницах и расчетах признания доходов  в целях бухгалтерского и налогового учета.

     Существующее  до сих пор несовершенство бухгалтерской  отчетности приводит к осознанной манипуляции  показателем выручки от реализации продукции. В настоящее время  в Российской Федерации отсутствует  статистика о применяемых способах искажения отчетных данных по организациям. Причина манипулирования показателем выручки свидетельствует о том, что бухгалтерские стандарты в части признания выручки отстают от усложняющегося характера коммерческих отношений.

     Применяемые в настоящее время положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) предполагают использование классического подхода к признанию выручки, который состоит в определении момента получения выручки. Выручка признается после того, как организация может подтвердить следующие факты:

     - реальность сделки;

     - фактический переход рисков и  выгод от владельца товаров  к покупателю;

     - возможность точно определить  величину экономических выгод,  получаемую предприятием от выполнения  условий сделки;

     - вероятность получения экономических  выгод от сделки;

     - возможность точно определить  расходы, связанные с получением  выручки.

     Итак, при наличии надлежащего документального  оформления и творческого подхода  к осмыслению положений бухгалтерских  стандартов выручка может быть признана практически в любой момент времени. Такое разнообразие в подходах к зачислению выручки ведет к искажению конечных финансовых результатов, завышению или занижению прибыли организации.

     Учитывая  повышенное внимание инвесторов к информации, предоставляемой организациями  по соответствию фактических финансовых результатов деятельности прогнозным оценкам, организации применяют некоторые способы искажения информации в финансовой отчетности. Поэтому необходимо своевременно обратиться к опыту США, к применению международной финансовой отчетности в отечественном бухгалтерском учете.

     Существующая  в настоящее время возможность  неоднозначной интерпретации определенных положений законодательных документов, а также противоречия между отдельными нормативными актами и непосредственно  внутри них между отдельными пунктами порождают проблемные ситуации, которые усугубляются разделением законодательных и нормативных актов на акты, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета, и акты, которыми следует руководствоваться для целей налогообложения.

     Таким образом, проведенные нами исследования показали необходимость признания  и применения в бухгалтерском  учете принципов Международной  финансовой отчетности, что даст возможность  определить реальный финансовый результат  и обеспечить единство подхода к  учету конечного финансового результата деятельности организации.

     Что же касается темы моей курсовой работы, то отмечу, что аудит учета финансовых результатов будет проведен только для целей бухгалтерского учета, с использованием Федеральных стандартов аудиторской деятельности, которые являются обязательными для применения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРИТИЧЕСКИ  ОСНОВЫ ФОРМИРОВНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ОРГАНИЗАЦИИ

    1.1 Законодательно-нормативное регулирование  учета финансовых результатов  и порядок формирования доходов  и расходов от обычных видов деятельности.

    В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих  влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета  финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

    Законодательство  Российской Федерации о бухгалтерском  учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации, постановлений Правительства Российской Федерации, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

    В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет статья 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом статьей 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету. В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно подразделить на три группы:

    - общие принципы раскрытия информации;

    - активы и обязательства организации;

    - финансовые результаты деятельности  организации.

    К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000.

    Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов.

    При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов, как, например, в случае с прекращением деятельности.

    Кроме того, в Положениях, определяющих общие  принципы раскрытия информации, также  значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов  и представлению их в бухгалтерской  отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

    - Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации;

    -   Положение по бухгалтерскому  учету «События после отчетной  даты» (ПБУ 7/98);

    - Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01).

    В свою очередь, к Положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов относятся:

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008):

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99);

    - Положение по бухгалтерскому  учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000).

    Кроме того, базовые правила и принципы представления в бухгалтерской отчетности показателей финансовых результатов, регламентируемых вышеуказанными Положениями, нашли свое развитие в документах третьего уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Самыми значительными из них являются «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» и «Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию».

Далее рассмотрим порядок формирования доходов  и расходов от обычным видам деятельности.

     Учет  доходов и расходов, связанных  с обычными видами деятельности, и  определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи». Счет 90 «Продажи» является активно-пассивным  и финансово-результатным по назначению. Планом счетов предусмотрена возможность открытия субсчетов к счету 90 «Продажи»:

     1 - «Выручка»;

     2 - «Себестоимость продаж»; 

     3 - «Налог на добавленную стоимость»;

     4 - «Акцизы»; 

     5 -  «Экспортные пошлины»;

     9 - «Прибыль/убыток от продаж».

     Название каждого субсчета соответствует учитываемых на них операций:

     - на субсчете 1 «Выручка» учитываются  поступления активов, признаваемые  выручкой;

     - на субсчете 2 «Себестоимость продаж»  учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 1 «Выручка»  признана выручка.

     - на субсчете 3 «Налог на добавленную  стоимость» учитываются суммы  налога на добавленную стоимость,  причитающиеся к получению от  покупателя (заказчика).

     - субсчет 4 «Акцизы» предназначен  для учета сумм акцизов, включенных  в цену проданной продукции (товаров).

     - на субсчете 5 «Экспортные пошлины»  ведется учет сумм экспортных  пошлин.

     - субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»  предназначен для выявления финансового  результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

     Синтетический счет 90 «Продажи» не имеет сальдо на конец месяца, поэтому результат хозяйственной деятельности ежемесячно списывается с этого счета на счет 99 «Прибыли и убытки». В то же время в соответствии с инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета организации обязаны  записывать операции по дебету и кредиту этого счета накопительно. То есть бухгалтерский учет должен обеспечить подсчет оборотов и остатков по отдельным субсчетам к счету 90 «Продажи» нарастающим итогом. Общий остаток по счету 90 на конец отчетного периода должен быть свернут и равняться нулю. Это требование не сложно выполнить при автоматизированном учете, так как большинство бухгалтерских программ обеспечивает возможность расчета оборотов и остатков по всем счетам накопительно, задавая параметры разных отчетных периодов: за квартал, за полугодие с начала года, за год и т. п.