Аудит готовой продукции плодово-ягодных культур в СПК «Новосёлки» Рязанского района Рязанской области

ВВЕДЕНИЕ

С переходом  к рыночной системе хозяйствования в России возросла потребность в  достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий

Учет готовой  продукции занимает важное место  при постановке и организации  бухгалтерского учета для организаций сферы материального производства, так как имеет первостепенное значение для формирования информации, необходимой для управления. От оперативности и точности данной информации зависят своевременность и правильность принятого управленческого решения , что находит отражение в доходах организации. Достоверность отражения в бухгалтерском учете  и отчетности реализационных операций влияет на правильность определения финансовых результатов, налога на прибыль и размера прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Интересы пользователей  информации не всегда совпадают, поэтому  существует объективная потребность  в независимой оценке  аудиторами этой информации.

Целью данного курсового проекта  является проведение аудита готовой  продукции плодово-ягодных культур в СПК «Новосёлки» Рязанского района Рязанской области.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

-изучить теоретические аспекты  аудита готовой продукции;

-провести планирование аудита  готовой продукции;

-провести аудит готовой продукции плодово-ягодных культур;

-предоставить письменную информацию  аудитора по результатам проведения  аудита;

- составить аудиторское заключение  по учету готовой продукции  плодово-ягодных культур предприятия.

Объектом исследования является СПК  «Новосёлки» Рязанского района Рязанской области.

Теоретической и методологической основой курсового проекта являются учебные пособия, монографии, научные  работы известных специалистов в  области бухгалтерского учета и  отчетности организаций.

При написании курсового проекта были использованы следующие методы статистики: статистико-экономический, монографический, метод сравнения.

Курсовой проект выполнен на основании  годовых отчетов СПК «Новосёлки»  Рязанского района Рязанской области  за 2000– 2004годы, данных первичного, аналитического и синтетического учета готовой продукции плодово-ягодных культур за 2004 год.

1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  АУДИТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ПЛОДОВО-ЯГОДНЫХ  КУЛЬТУР

1.1. Экономическая  сущность аудита

готовой продукции  плодово-ягодных культур

Согласно пункту 2 ПБУ 5/01 , готовая  продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством)( 9).

Согласно пункту 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно - распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально - производственных запасов( 13).

По мнению Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации (22).

 На их взгляд  в ходе проверки выпуска готовой  продукции и ее реализации аудиторы решают следующие задачи:

- подтверждение обоснованности  выбора и правильности применения  варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной  оценки систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной  (отгруженной) продукции;

- подтверждение себестоимости  реализованной (отгруженной) продукции  (22).

Пупко  Г.М. более  подробно рассматривает  задачи аудита готовой продукции  и разделяет их на задачи аудита поступления продукции собственного производства и задачи аудита реализации готовой продукции. К первым, из которых, кроме перечисленных выше, он относит следующие:

- проверку состояния складского  хозяйства, условий хранения и обеспечения сохранности продукции; проверки своевременности и полноты инвентаризации и принятых по ее результатам мер;  проверка реальности числящихся остатков готовой продукции на складе; выявление фактов растрат, недостач и хищений продукции;  определение потерь, обусловленных естественными факторами и зависящими от людей условиями хранения продукции и ее транспортировки;  установление причин и должностных лиц, виновных в допущенных недостачах (30).

Как обращает внимание Пупко Г.М. основной для бухгалтерского учета, контроля и анализа за наличием, движением и сохранностью произведенной продукции является первичная документация (30).

Основные документы по учету  готовой продукции садоводства  в сельскохозяйственных организациях выделил Пизенгольц М.З. К ним относятся дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф.№ 168-АПК), в специализированных хозяйствах – дневник поступления продукции садоводства (ф.№ 171-АПК), акты на сортировку, переработку овощей и фруктов, путевки на вывоз продукции с поля, накладные внутрихозяйственного назначения, книги (карточки) складского учета, товарно-транспортные накладные, отчет о движении материальных ценностей, товаров и тары, журнал-ордер №11-АПК (27).

Для проверки данного раздела Ковалева О.В. и Константинов Ю.П. выделяют следующие источники информации: прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, доверенности покупателей, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др. (22).

Существуют различные методики проведения аудита готовой продукции. Рассмотрим основные из них.

Алборов Р.А. также как Ковалева О.В., Константинов Ю.П., Шеремет А.Д., Суйц В.П., Подольский В.И. предлагают начать аудит готовой продукции с определения порядка отражения в учете готовой продукции, который должен быть зафиксирован как элемент учетной политики ( 22, 16,31,28).

По мнению Пупко Г.М. аудитор первоочередное внимание должен уделить правильности организации  контроля за поступлением на предприятие  товарно-материальных ценностей (30).

Далее Ковалева О.В. и  Константинов Ю.П. предлагают перейти  к оценке системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации путем заполнения заранее разработанных тестов (22).

После чего они рекомендуют  проверить полноту оприходования  произведенной продукции путем  составления альтернативного баланса расхода материалов и выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

Предварительно Алборов  Р.А. рекомендует  установить правильность оценки и определения себестоимости  каждого вида продукции, правильность расчета отклонений фактической  себестоимости от плановой и составления бухгалтерских проводок по учету готовой продукции, соответствие данных аналитического учета продукции данным синтетического учета ( 16).

На данном этапе Пупко  Г.М. предлагает производить встречную  сверку документов на оприходование продукции с документами по начислению оплаты труда (30).

Для проверки объема производства Алборов Р.А., Ковалева О.В. и Константинов Ю.П. рекомендуют на основании соответствующих  документов сводить показатели фактического выхода и сдачи готовой продукции с оборотами по кредиту счетов 20 «Основное производство» и дебетом счета 43 «Готовая продукция» (16,22).

Фактическое движение готовой  продукции они предлагают анализировать  по данным производственных отчетов  и отчетов о движении материальных ценностей на складах. При этом они указывают на необходимость проверки правильности организации складского учета готовой продукции, правильности и своевременности оформления первичных документов и отражения их данных на счетах бухгалтерского учета (16,22).

Кроме вышеперечисленных процедур Шеремет А.Д. и Суйц В.П. предусматривают при аудите готовой продукции проведение проверки списания себестоимости готовой продукции в том отчетном периоде, когда она действительно была реализована, а также проверки тождества остатков готовой продукции на конец года суммами, указанными в балансе ( 31).

Основными задачами аудита реализации продукции Пупко Г.М. выделяет следующие: проверка обоснованности плана реализации и его выполнения; определения правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции; установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями; проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности; контроль за правильным установлением закупочных и других цен; определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия; проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки; проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации; выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом (30).

Общая цель при аудите сбыта продукции заключается, по мнению Андреева В.Д. в оценке того, представлены ли достаточно объективно в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами остатки по счетам (17

 Алборов Р.А. на  данном этапе проверки предлагает  несколько иной подход. На его  взгляд особое внимание следует  обратить на обоснованность признания в учете выручки и прочих доходов от обычных видов деятельности (16).

Далее он рекомендует  установить и проверить: наличие  договоров на поставку продукции  и правильность их оформления; соблюдение полноты учета и определения  выручки (доходы) по счету 90 в течение года;  правильности ведения синтетического и аналитического учет по счетам 45, 90,62 и др.( 16).

Правильность определения  себестоимости реализованной продукции  Ковалева О.В и Константинов Ю.П. рекомендуют выяснять путем арифметического  пересчета соответствующих показателей ( 22).

Алборов Р.А. указывает, что  путем взаимной сверки записей операций по реализации в разных регистрах  можно установить точность отражения  сумм и правильность корреспонденций  счетов по этим операциям (16).

На заключительном этапе аудита реализации готовой продукции Шеремет А.Д. и Суйц В.П. предлагают провести оценку правильности определения финансового результата от реализации продукции (31).

Изучив теоретические  аспекты аудита готовой продукции ,мы пришли к выводу, что в отечественной практике данный вопрос аудита достаточно широко освещен. В настоящее время разработано множество разнообразных подходов и методик проведения аудита готовой продукции. Но в силу особенностей учета и аудита готовой продукции в сельском хозяйстве данный вопрос требует более глубокого изучения, решения существующих проблем и дальнейшего совершенствования.

1.2 Финансово-экономическая  характеристика СПК «Новоселки»  Рязанского района Рязанской  области 

Землепользование СПК «Новосёлки»  расположено в центральной части Рязанского района в 15 км. от районного центра  п. Соколовка и в 10 км. от областного центра — г. Рязани. Хозяйство организовано в 1967г. как совхоз «Новосёлки». В ТОО «Новосёлки» хозяйство было реорганизовано 21 ноября 1994г. в соответствии с решением комитета по управлению имуществом Рязанской области №615, на основании Постановления Правительства Р.Ф. №708 от 04.09.92. «О порядке приватизации и реорганизации предприятий и организаций АПК». С 1 января 2000г. хозяйство функционирует как СПК «Новосёлки». Учредителями являются владельцы имущества и земельных паев.

Административным и  хозяйственным центром СПК «Новосёлки»  является посёлок Новосёлки.

Связь хозяйства с  районными , областными центрами, пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции и поставками сельскохозяйственной техники осуществляется по дороге Рязань -  Льгово.

СПК «Новосёлки» является крупным  производителем в районе молока и  мяса, а также различных сортов яблок, малины и смородины. Свою продукцию  хозяйство реализует ОАО ЭКЗ «Лебедянский», ЗАО «Хозбытсервис», ОАО АМК «Рязанский», ООО КЗ «Богучаровский», ОАО «Рязанский мясокомбинат»и др. В СПК «Новосёлки» также развита собственная промышленная переработка продукции растениеводства и животноводства, которая подлежит свободной рыночной продаже в розницу.

СПК «Новоселки» имеет  животноводческую специализацию молочно-мясного  направления с развитым производством  плодов и ягод.

В СПК «Новосёлки» сложился высокий  уровень специализации, так как  коэффициент специализации в  среднем за период с 2000г. по 2004г.г. составил 0,46., при этом в динамике за исследуемый период наблюдается снижение данного показателя с 0,51 до 0,46, что обусловлено увеличением в структуре товарной продукции доли продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде (с 1,35% до 2,35%) и доли КРС (с 9,41% до 18,66%).

Эффективность производства на сельскохозяйственных предприятиях в значительной мере определяется уровнем  его оснащенности основными производственными  фондами. Рассмотрим оснащенность СПК «Новоселки» основными производственными фондами в таблице 1.

Таблица 1

Оснащенность основными  фондами с.-х. назначения и экономическая  эффективность их использования  в СПК «Новосёлки».

Анализ показателей таблицы 1 свидетельствует  о росте фондооснащенности хозяйства  за рассматриваемый период  на 31,45%, фондовооруженности труда - на 85,91% , что при сокращении площади сельскохозяйственных угодий на 3,08%  и среднегодовой численности работников на 35,33% обусловлено  ростом среднегодовой стоимости основных фондов сельхозназначения на 20,23%. Фондоотдача за счет падения валового производства продукции на 20,04% снизилась на 33,33%. Фондоемкость соответственно возросла на 50,39%.

Основным показателем развития сельскохозяйственного производства является его интенсификация. Об  экономической эффективности интенсификации в СПК «Новосёлки» за 2000-2004г.г. можно судить по показателям таблицы 2.

Таблица 2

Уровень интенсивности  и экономическая эффективность  интенсификации сельскохозяйственного  производства

в СПК «Новосёлки»

Продолжение таблицы 2

На основании показателей таблицы 2 можно сделать вывод о том, что за рассматриваемый период при  сокращении площади сельскохозяйственных угодий на 3,08% произошел рост основных фондов сельскохозяйственного назначения на 100 га данного вида угодий на 31,43%, текущих производственных затрат — на 26,49%. Сокращение затрат труда на 100 га сельскохозяйственных угодий составило 23,8%, что обусловлено снижением обеспеченности хозяйства трудовыми ресурсами.

Отметим сокращение и энергетических мощностей в расчете на 100 га сельскохозяйственных угодий  соответственно на 30,37%, что обусловлено значительным сокращением поголовья скота на 33,02%.

 Внесение минеральных  и органических удобрений на 1 га пашни увеличилось соответственно на 9,38% и 8,33%.

Урожайность садов за исследуемый период возросла на 58,32 %, при этом производство плодов на 100 га пашни снизилось на 30,53%, что  связано с увеличением доли садов  и ягодников в структуре земельных  угодий на 7,6%. Производство ягод на 100 га пашни при повышении урожайности в 2,5 раза возросло на 16,11%. Выявленные изменения обусловлены технологией производства плодов и ягод: результаты от закладки садов будут получены только через 8 лет, а от ягодников готовую продукцию получают уже на второй год после закладки.

Среднегодовой удой молока от одной  фуражной коровы снизился на 14%, что  привело к снижению производства молока на 100 га с.-х. угодий на 25,74%, что  обусловлено сокращением поголовья  дойного стада на 21%. Прирост  КРС на 100 га с.-х. угодий сократился более, чем в два раза, что обусловлено снижением привеса КРС на 36,14%. Себестоимость в среднем по плодам и ягодам возросла на 29,49 %, продукции животноводства— в 3,32 раза, а себестоимость зерна за анализируемый период возросла в 3 раза. Повышение себестоимости продукции является результатом снижения продуктивности скота, производительности труда, инфляционных процессов в экономике и других факторов. Производство валовой продукции снизилось на 12,6 %.. Прибыль была получена только в 2000, 2001, 2004 гг. и на 100 га с.-х. угодий её значение составило  соответственно 57,07 тыс. руб.,66,54 тыс.руб.,188,76 тыс.руб. Рост данного показателя обусловлен не ростом эффективности производства, а искажением информации в результате инфляции и получением субсидий из бюджета в 2004 г.

Трудовые ресурсы являются основными  составляющими производственно-ресурсного потенциала предприятия. В таблице 3 рассмотрены показатели производительности труда, и их динамика в хозяйстве  за последние пять лет.

Анализируя показатели таблицы 3, сделаем  вывод о том, что за период с 2000г. по 2004г. произошел рост годовой, часовой  и дневной  производительности труда  соответственно на 23,65%, 15,2% и 14,62%.

Таблица 3

Показатели производительности труда и их динамика

в СПК «Новосёлки».

Данная тенденция обусловлена  более высокими темпами сокращения численности работников, количества отработанных человеко-дней и человеко-часов. Снижение данных показателей составило соответственно 35,33%, 30,61% и 30,3%.