Аудит движение материалов в МУП «Михайловская МСО» Рязанской области. 2

 

Федеральное казенное образовательное  учреждение

среднего профессионального  образования                                                               «Михайловский экономический колледж  – интернат»

Министерства труда социальной защиты РФ

по специальности 080110 «Экономика и бухгалтерский учет»

 

 

 

Курсовая  работа

По предмету: «Сферы и объекты аудиторской деятельности».

На тему: «Аудит движение материалов в МУП «Михайловская МСО» Рязанской области».

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка 4 курса  группы43«А»

Шайсипова  Г. Б.

Проверил преподаватель:

Говорова В. В.

Оценка:

 

 

 

 

Михайлов 2012 г.

Содержание 

Введение……………………………………………………………………………..4

Глава 1. Теоретические  аспекты учета и аудита движения материалов в современных условиях……………………………………………………………7

1. Экономическая сущность учета движения материалов в условиях рыночной экономики……………………………………………………………………………7
2. Методика аудита движение материалов……………………………………..19

Глава 2. Современное  состояние учета движение материалов…………….33

2.1. Краткая экономическая характеристика МУП «Михайловская МСО»……33

2.2. Первичный учет движения  материалов……………………………………....39

2.3. Аналитический и синтетический  учет………………………………………..42

2.4. Совершенствование учета  движения материалов…………………………...44

Глава 3. Современное  состояние аудита движения материалов и мероприятия по его совершенствованию……………………………………...49

3.1. Состояние внутреннего  аудита движения материалов……………………...49

3.2.Мероприятия по совершенствованию  внутреннего аудита движения  материалов…………………………………………………………………………..53

Выводы и  предложения…………………………………………………………...56

Список используемой литературы……………………………………………...60

Приложение………………………………………………………………………..64

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Актуальность темы обусловлена  все нарастающим объемом используемых в производстве материалов. Проблема грамотного учета за материалами  выходит на первый план. Одной из главных задач организации  становится уменьшение потерь материалов в производстве, замена материалов более дешевыми и  экономичными без потери качества продукции. 

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость производственной продукции.

Таким образом одним из основных направлений аудита является аудит  материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с  материально-производственными  запасами необходимо руководствоваться  законодательными актами РФ, постановлениями  Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе  материальных запасов предприятия  часто встречаются нарушения  и отклонения от действующих нормативных  положений. Таким образом бухгалтерский  учет и аудит с материальными  запасами являются жизненно необходимым  предприятиям, ведущим свою деятельность.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;
• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов;
• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками;
• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Основной задачей аудиторской  проверки является получение достоверности  информации:

• о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
• об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
• о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

В настоящее время определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Это значит, что необходимо увеличить  применение прогрессивных конструкционных  материалов, заменить дорогостоящие  материалы более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции; сократить  отходы производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять  потери и нерациональные расходы. Широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты. Понятно, что использование  таких основных направлений экономии ресурсов, как внедрение новых  технологий, повышение качества сырья  и материалов, снижение отходов, использование  вторичных ресурсов, позволяет создать  надежно действующий противозатратный механизм функционирования народного  хозяйства. С целью экономии материалов и ресурсосбережения необходимо шире применять в практике такой  экономический стимул, как премирование рабочих. Для этого необходимо внедрение системы лицевых счетов экономии на рабочих местах и строгое нормирование расхода материалов, чему способствует переход на нормативный метод планирования и учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции. Занимаются этими вопросами технологические службы предприятия, материально-технического снабжения и бухгалтерского учета - как контролирующий орган. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм (расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности).

Одним из самых  перспективных и значительных направлений  контроля за деятельностью субъектов  хозяйствования является независимый  контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России начиная с  отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут  прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной  информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской  проверке. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

В связи с этим целью  исследования является изучение современного состояния учета и аудита движения материалов и разработка мероприятий  по его совершенствованию применительно  условиям учета в МУП «Михайловская  МСО».

Задачи исследования:

1. Изучить теоретические основы учета.
2. Представить краткую экономическую характеристику организации.
3. Проанализировать и разработать мероприятия по совершенствованию учета материалов.
4. Рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.
5. Изучение плана и программы аудиторской проверки;
6. Проанализировать и разработать мероприятия по совершенствованию внутреннего аудита движение материалов.

Теоретическую и методическую основу исследований составляют труды  ученых экономистов отечественной  и зарубежной теории и практики, постановления Правительства Российской Федерации. Широко использовались нормативные  акты и обширная научно - практическая информация по теме исследования.

Курсовая работа выполнена  на основании данных отчетов МУП  «Михайловская МСО» за 2008 – 2010 годы бухгалтерского учета по счету  10”Материалы”.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретические  аспекты учета и аудита движения материалов в современных условиях

1. Экономическая сущность учета движения  материалов в условиях рыночной экономики

Материалы - часть имущества, используемая:

а) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;

б)  для управленческих нужд организации.

Из этого определения  следует, что материалы используются в качестве предметов труда в  производственном процессе. Они целиком  потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят  свою стоимость на стоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных  услуг.

Для правильной организации  учета материалов важна их научно обоснованная классификация, оценка и  выбор единицы учета.

В зависимости от назначения материалы, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих нужд, подразделяются на следующие  группы:

• сырье и основные материалы,
• вспомогательные материалы,
• покупные полуфабрикаты,
• отходы (возвратные),
• топливо,
• тара и тарные материалы,
• запасные части.

Сырье и основные материалы - это те предметы труда, из которых  изготовляют продукт, они образуют материальную (вещественную) основу продукта. При этом сырьем называют продукцию  сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок. скот, молоко и т. п.). а материалами - продукцию  обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и т. п.).

Вспомогательные материалы  – используют для воздействия  на сырье и основные материалы, т.е. для  придания продукту определенных потребительских свойств или  же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. (Например, смазочные  и обтирочные материалы в машиностроении.)

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного  на производство типичных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты  — это приобретенные на стороне  материалы, уже прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще  готовой продукцией. В производстве, они выполняют ту же роль, что  и основные материалы, т. е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства — это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в результате процесса производства готовой продукции, утратившие полностью или частично потребительские  свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т. п.).

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи  с особенностью их использования  топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на:

• технологическое (для технологических целей),
• двигательное (горючее)
• хозяйственное  (на отопление).

Тару и тарные материалы - это предметы (ящики, коробки, мешки  и т. д.), используемые для:

-упаковки,

-транспортировки, 

-хранения различных материалов  и продукции.

Запасные части – это  детали машин и оборудования, используемые для ремонта и замены износившихся в процессе производства готовой  продукции.

Поступление материалов в  организацию осуществляется в следующем  порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным  договорам в соответствии с действующим  законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал  организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие  по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные  требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок  приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной  структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц.

При этом необходимо:

- зарегистрировать документы  в журнале учета поступающих  грузов;

- проверять соответствие  данных этих документов договорам  поставки (другим аналогичным договорам)  по ассортименту, ценам и количеству  материалов, способу и срокам  отгрузки и другим условиям  поставки, предусмотренным договором;

- проверять правильность  расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью  или частично или мотивированно  отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические  размеры ответственности в случае  нарушения условий договора;

- передавать документы  в подразделения организации  (бухгалтерскую службу, финансовый  отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные  правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному  лицу выдаются соответствующие документы  и доверенность на получение материалов.

Приемка материалов от организаций  транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

При приемке материалы  подвергаются тщательной проверке в  отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству, указанным  в расчетных и сопроводительных документах.

Порядок и сроки приемки  материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование  поступающих материалов и тары (под  материалы) оформляются соответствующими складами, как правило, путем составления  приходных ордеров (типовая межотраслевая  форма N М-4 утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству).

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение  дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку  материала в течение этого  дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный  ордер.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением  на документе поставщика (счет, накладная  и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и  в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Материалы должны приходоваться  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается  учетная цена.

В случае, когда материал поступает в одной единице  измерения (например, по весу), а отпускается  со склада в другой (поштучно), то его  оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских  карточках и соответствующих  регистрах бухгалтерского учета  одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанной  в документах поставщика, затем в  скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться  со склада.

Если затруднительно отражение  движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, возможен вариант перевода материала в  другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерской службы, специалистов других отделов (если это необходимо) и заведующего складом. В акте перевода в другую единицу измерения  указывается количество материала  в единице измерения, указанной  в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единице измерения, по которой материал будет отпускаться  со склада. Одновременно определяется учетная цена в новой единице  измерения. На карточке складского учета  материал приходуется в единице  измерения поставщика, а также  в другой (новой) единице измерения  со ссылкой на акт перевода.

Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более  крупная (или более мелкая) единица  измерения (например, в тоннах), чем  принято в организации (например, в килограммах), такие материалы  приходуются в той единице  измерения, которая принята в  данной организации.

 Если в интересах  производства целесообразно направить  материалы непосредственно в  подразделение организации, минуя  склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).

Перечень материалов, которые  могут завозиться транзитом непосредственно  в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по организации.

На стройках строительные материалы, конструкции и детали, поступающие в значительном количестве, как правило, завозятся непосредственно  на объекты строительства, минуя  базисный (центральный) склад.

 При приемке импортных  материалов следует учитывать  правила и особенности, установленные  договорами (контрактами) и таможенным  законодательством.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями.

Контроль за своевременным  оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации  соответствующими подразделениями (службой  снабжения, бухгалтерской службой  и т.п.) и (или) должностными лицами.

Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче  на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном  порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета  и чеки магазинов, квитанция к  приходному кассовому ордеру - при  покупке у другой организации  за наличный расчет, акт или справка  о покупке на рынке или у  населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

- продукция, изготовленная  подразделениями организации, используется  для внутреннего потребления  в организации или для дальнейшей  переработки;

- осуществляется возврат  подразделениями организации на  склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов,  образующихся в процессе производства  продукции (выполнения работ), а  также сдача брака;

- осуществляется сдача  материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в  организацию материалов, учитываются  в следующем порядке:

а) сумма недостач и порчи  в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;

б) недостачи и порча  материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической  себестоимости.

В фактическую себестоимость  включаются:

- стоимость недостающих  и испорченных материалов, определяемая  путем умножения их количества  на договорную (продажную) цену  поставщика (без налога на добавленную  стоимость). По подакцизным товарам  в договорную (продажную) цену  включаются акцизы. Если испорченные  материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;

- сумма транспортно-заготовительных  расходов, подлежащая оплате покупателем,  в доле, относящейся к недостающим  и испорченным материалам. Эта  доля определяется путем умножения  стоимости недостающих и испорченных  материалов на процентное отношение  транспортных расходов, сложившееся  на момент списания, к общей  стоимости материалов (по продажным  ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную  стоимость);

- сумма налога на добавленную  стоимость, относящаяся к основной  стоимости недостающих и испорченных  материалов и к транспортным  расходам, связанным с их приобретением.

Фактическая себестоимость  недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.

Если к моменту обнаружения  недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости  недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений  сумм расчетного документа, о чем  покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы  на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

При отсутствии оснований  для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных  бедствий), а также в случаях, когда  иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом  не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим  условиям, заказам, договорам, такие  материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.

Транспортно-заготовительные  расходы (ТЗР) организации принимаются  к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

б) отнесения ТЗР на отдельный  субсчет к счету "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую  себестоимость материала (присоединение  к договорной цене материала, присоединение  к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в  форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение  ТЗР в фактическую себестоимость  материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и  групп материалов.

Конкретный вариант учета  ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной  политике.