Аудит кредитов и займов на примере ОАО «СХП Липецк птица»

На тему: Аудит  кредитов и займов на примере ОАО  «СХП Липецк птица»

Содержание 

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность рассмотрения данной темы обусловлена тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

Объектом исследования является сельскохозяйственное предприятие ОАО «Липецк птица» расположенное в г. Липецк.

ОАО «СХП Липецкптица» – крупнейшее в России и лидирующее в Липецкой области сельскохозяйственное предприятие по производству высококачественных продуктов птицеводства и животноводства.

Учредителями общества являются: ООО  «Липецкптица» - 74,4%(150 024 000 руб.) уставного капитала; Липецкая область в лице Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области – 25,6% (51 179 000 руб.).

Цель работы – теоретическое исследование и проведение аудита  кредитов и займов.

Задачи:

• Изучить теоретические основы учета и аудита кредитов и займов,
• рассмотрение нормативной и законодательной базы аудита кредитов и займов,
• изучение целей и задач аудита кредитов и займов,
• изучение основных документов, подлежащих обязательной аудиторской проверки,
• изучить порядок проведения аудиторской проверки,
• рассмотрение типичных ошибок и недостатков при учете кредитов и займов,
• провести аудиторскую проверку ОАО «СХП «ЛИПЕЦКПТИЦА»,
• определить уровень существенности и уровень рисков,
• составить план и программу аудита.

Предметом данной курсовой работы является аудит кредитных операций.

В качестве информационной базы для  написания курсовой работе использовалась годовая бюджетная отчетность ОАО «СХП Липецк птица» за 2010 год.

Методологической основой для  написания курсового проекта являются нормативные и законодательные акты, учебная, научная и справочная литература по рассматриваемым в работе вопросам.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Нормативная и законодательная база аудита

Кредит в широком смысле — это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временной пользование переданным имуществом.

Различают банковский кредит и коммерческий кредит (займы). Банковский кредит — это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение (лицензию) на проведение банковских операций.

Коммерческий кредит предоставляется одними организациями  другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи.

В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять  заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме  того, организации, не располагающие  банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью систематически. Критерии систематичности законодательством не оговорены, и решение этого вопроса зависит от контролирующего органа или арбитражного суда.

Порядок выдачи и погашения  кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, формы взаимного обеспечения обязательств, перечень и периодичность предоставления соответствующих документов и т.п.

Для учета операции по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Полученные ссуды и займы отражают по кредиту счетов в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов, а погашенные ссуды и займы — по дебету счетов в корреспонденции со счетами денежных средств.

Законодательные и нормативные  документы, регулирующие объем проверки:

Налоговый кодекс Российской Федерации;

Гражданский кодекс Российской Федерации;

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

Положение о безналичных  расчетах в Российской Федерации (Приказ Банка России от 12.04.01 № 2-п);

Инструкция Банка России «О порядке обязательной продажи  предприятиями, объединениями, организациями  части валютной выручки через  уполномоченные банки и проведения операций ни внутреннем валютном рынке Российской Федерации» от 29.06.92 № 7 (утверждена Приказом Банка России от 29.06.92 № 02-104Л),

Указание Банка России «О порядке совершения юридически ми лицами-резидентами операций покупки  и обратной продажи иностранной  валюты на внутреннем рынке Российской Федерации» от 20.10.98 № 383-У;

Положение Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной  валюты для оплаты командировочных  расходов» от 25.06.97 № 62;

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению;

Положение по бухгалтерскому учету займов, кредитов и расходов по их обслуживанию ПБУ 15/01.

1.2 Цель и задачи аудита кредитных  операций

Для того, чтобы понять в чем состоит задача аудита бюджетных учреждений, необходимо определиться с общим понятием аудита.

Аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Организация, которую проверяет аудиторская фирма, называется аудируемым лицом.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченным органами государственной власти.

Целью аудита кредитов и  займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам.

Задачи аудита кредитов и займов :

• изучение кредитных договоров, договоров залога, договоров займа, источников поступления средств целевого финансирования;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• изучение правомерного расходования средств кредитов, займов, целевого финансирования;
• установление правильности отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• проверка своевременного и полного погашения кредитов, займов и средств целевого финансирования;
• анализ начисления процентов за пользование и их списание.

1.3 Перечень документов подлежащих обязательной аудиторской проверке

Предприятиями и организациями  могут использоваться различные  первичные учетные документы: унифицированные  первичные документы и документы, разрабатываемые предприятиями  самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

- выписки банка, если  проценты снимаются с расчетного  счета, платежные поручения, если  проценты перечисляются в другой  банк;

- мемориальные ордера банка;

- выписки банка по  ссудному счету;

- кредитные договоры;

- договоры займа;

- договоры залога;

- договоры страхования  невозврата кредитов;

- дополнительные соглашения  к кредитным договорам и др.

Согласно п. 14 Положения  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные oпeрации с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного  им лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства  считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации: договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту. В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций первичные учетные документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций и включения данных о них в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность.

Планом счетов бухгалтерского учета устанавливается состав обязательных аналитических группировок по каждому бухгалтерскому счету.

Экономический субъект  в соответствии с принятой учетной  политикой, разработанными системами  управленческого, финансового и  налогового учета, применяемой формой счетоводства может использовать различные  регистры аналитического учета карточки, ведомости, журналы, а также их машинные аналоги.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован:

- по видам кредитов  и займов (рублевый, валютный);

- банкам и прочим  организациям и физическим лицам, у которых он был получен;

- целевому назначению  кредитов;

- срокам (просроченные  кредиты; кредиты, срок погашения  которых еще не наступил);

- участию в расчете  налогооблагаемой прибыли.

Тщательно продуманный  и хорошо поставленный аналитический  учет кредитов и займов у экономического субъекта поможет в работе бухгалтеру данного предприятия и проверяющим лицам проверить правильность начисления процентов по этим кредитам.

1.4 Последовательность проведения  аудиторской проверки

При аудите кредитов и  займов аудитор часто встречается с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет кредитов. Поэтому для экономии рабочего времени аудитору не всегда следует сразу приступать к проверке правильности начисления процентов по кредитам и займам, если на предприятии плохо отлажен их аналитический учет. Аудитору следует сгруппировать все кредитные договоры по определенным признакам и только затем начать проверку правильности начисления и отражения в бухгалтерском учете предприятия процентов по банковским кредитам или поручить выполнить эту работу работникам бухгалтерии проверяемого предприятия (соответственно скорректировав затраты времени на проведение проверки).

Состав регистров синтетического учета зависит от применяемой  на предприятии формы бухгалтерского учета (формы счетоводства). Методика проведения детальной проверки должна содержать перечень регистров синтетического учета, характерных для каждой формы счетоводства. Кроме того, данный раздел методики должен включать в себя образцы регистров синтетического учета, описание принципов их заполнения и взаимосвязи с другими регистрами.

Учет кредитов при  мемориально-ордерной форме счетоводства ведется в мемориальном ордере, которому присваивают определенный номер. При  журнально-ордерной форме счетоводства учет кредитов ведется в журнале-ордере № 4.

Если бухгалтерский  учет на предприятии полностью компьютеризован, то в программе, при помощи которой  обрабатываются первичные данные, предусмотрен, как правило, большой перечень самых  разнообразных форм. Назовем лишь несколько наиболее часто встречающихся в различных бухгалтерских программах форм: журнал-ордер по счету; карточка по счету; анализ счета; обороты по счету на определенную дату.

При аудите кредитов и  займов, учет которых ведется экономическим  субъектом с помощью компьютера, аудитору следует запросить распечатку такой формы, из которой он сможет получить интересующую его информацию в различных разрезах.

Бухгалтерская отчетность, в которой находит отражение  раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя:

- официальную бухгалтерскую  (финансовую) отчетность (баланс По  ф. № 1, отчет о прибылях и  убытках по ф. № 2, приложение  к балансу по ф. № 5, отчет  о движении денежных средств  по ф. № 3;

- отчетность, предоставляемую  в соответствии с законодательством  в органы Государственного комитета Российской Федерации по статистике (Госкомстата России);

- расчеты по налогам  и платежам.

1.5 Типичные ошибки и недостатки  учета

Приведем перечень типовых  нарушений при отражении в  бухгалтерском учете операций, связанных  с получением кредитов и займов.

Первый вид нарушений  связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:

- отсутствие кредитного  договора или договора займа; 

- отсутствие выписок  банка со ссудного счета; 

- отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание и безакцептном порядке сумм возврата кредита;

- отсутствие мемориальных  ордеров, подтверждающих списание  безакцептном порядке сумм процентов,  уплачиваемых по кредитным договорам;

- отсутствие дополнительных  соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

Второй вид нарушений  связан с включением в себестоимость  продукции (работ, услуг) процентов  по кредитам, которые не могут быть в нее включены:

- включение в налоговые расходы начисленных банком процентов за пользование заемными средствами, которые фактически на конец отчетного периода не уплачены банку (при кассовом методе);

- включение в налоговые  расходы затрат на оплату процентов  по

кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита;

- проценты по кредитам  и займам, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность, относятся  на налоговые расходы. 

Третий вид нарушений  связан с нарушением принципов оценки имущества:

- включение в инвентарную  стоимость объектов основных  средств, нематериальных активов  и прочих внеоборотных активов,  процентов по кредитам и займам, полученным на финансирование  капитальных вложений после принятия  этих объектов на учет.

Четвертый вид нарушений связан с нарушением принципом формирования финансовых результатов:

- отнесение на собственные  источники средств предприятия  процентов по кредитам и займам  сверх норматива, установленного  гл. 25 НК РФ;

- отнесение на собственные  источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15 % (ст. 269 НК РФ).

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО – ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «СХР ЛИПЕЦКПТИЦА»

2.1 Общая характеристика ОАО  «СХП Липецкптица»

Действующее законодательство РФ признает, и равным образом защищает различные формы собственности. В соответствии с п.2 ст. 212 ГК РФ имущество может находиться в собственности граждан и юридических лиц РФ, и ее субъектов, муниципальных образований.

Собственник имущества может свободно владеть, пользоваться и распоряжаться им по своему усмотрению, использовать для предпринимательской деятельности и иной, не запрещенной законом деятельностью.

ГК РФ позволяет юридическим  лицам ведение предпринимательской  деятельности в разных организационно-правовых формах, которые предопределяют характер деятельности, порядок его создания и ликвидации. Оно является юридическим лицом, учреждено на неограниченный срок деятельности и создано на основании Учредительного договора.

ОАО «СХП Липецкптица» – крупнейшее в России и лидирующее в Липецкой области сельскохозяйственное предприятие по производству высококачественных продуктов птицеводства и животноводства.

Основная продукция компании - яйцо.

Предприятие постоянно  наращивает производство, с каждым годом увеличивая выпуск.

Производство мяса птицы  и яйца находится на самом высоком  мировом уровне, ежегодная модернизация и внедрение новейшего, инновационного оборудования позволяет совершенствовать качество, расширять ассортимент, снижать себестоимость продукции.

Фабрики ОАО «СХП Липецкптица» оснащены своей зооветеринарной лабораторией, проводится строгий мониторинг состояния здоровья кур и качества продукции. Вся продукция сертифицирована в соответствии с государственными стандартами Российской Федерации.

Объем производства и  реализации яйца ОАО «СХП Липецкптица»  в 2007 году составил 201 млн. штук, в 2008 уже – 221 млн. штук.

ОАО «СХП Липецкптица» является Дипомантом 100 лучших товаров 2007 года!

Учредительные документы  ОАО «СХП Липецкптица» соответствуют законодательству РФ.

ОАО «СХП Липецкптица» в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Учредителями общества являются: ООО «Липецкптица» - 74,4%(150 024 000 руб.) уставного капитала; Липецкая область в лице Управления имущественных и земельных отношений Липецкой области – 25,6% (51 179 000 руб.). Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Учредительными документами  ОАО «СХП Липецкптица» являются: учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а так же иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Как и любое юридическое  лицо, Общество имеет в собственности  обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может  от своего имени приобретать и  осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.

Общество действует  на основании Устава, утвержденного  учредителями, в котором определены цели деятельности, уставный фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельность и другие вопросы.

ОАО «СХП Липецкптица» было создано 10 сентября 2007 года на основании  свидетельства о государственной  регистрации лица под номером 1074823016256 с постановкой на учет в налоговом  органе юридического лица от 10 сентября 2007 года с присвоением ИНН юридического лица 4825053410.

Основной вид деятельности по общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) 01.2 «Животноводство».

ОАО «СХП Липецкптица» создано для предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли.

Общество является юридическим  лицом, коммерческой организацией, имеет  обособленное имущество на праве  собственности и отвечает по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему имуществом, может от своего имени заключать сделки, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, выступать истцом или ответчиком в суде, арбитражном суде.

Общество имеет самостоятельный  баланс, расчетный и иные счета. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождение и вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, может иметь зарегистрированный товарный знак, эмблему и другие знаки индивидуализации.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующий интересы его кредиторов, и составляет 201 204 000 (двести один миллион двести три тысячи) рублей.

На данный момент в  организации работает более 1000 человек. При больших объемах работ заключается договор с наемными рабочими на выполнение определенных видов работ.

За счет чистой прибыли  Общество формирует: фонд развития производства; фонд социального развития и материального  поощрения; резервный фонд; фонд отчислений учредителям общества.

Трудовой коллектив  Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его  деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим  Законодательством о труде.

2.2 Анализ финансово – экономической  деятельности предприятия

Оценка финансового  состояния организации невозможна без тщательного анализа состава  и структуры его имущества. На практике анализ состава и структуры  имущества осуществляется с помощью  горизонтального и вертикального  анализа актива бухгалтерского баланса. Данный анализ дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов, а также сделать вывод том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении  финансовых данных предприятия за два  прошедших периода в относительном  и абсолютном виде. Вертикальный анализ позволяет сделать вывод о  структуре бухгалтерского баланса, а также проанализировать динамику этой структуры.

Данные вертикального  и горизонтального анализа имущества  ОАО «СХП Липецкптица» представлены в аналитической таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Изменения в составе и структуре активов предприятия (тыс. руб.)

За отчетный период имущество  предприятия увеличилось на 51 552 тыс. руб. или на 18,97%, в том числе за счет увеличения внеоборотных активов на 54 031тыс. руб. или на 30,61% и уменьшения оборотных активов на 2 479 тыс. руб. или на 2,6 %. При чем снижение стоимости оборотных средств связано, прежде всего, с уменьшение сумм возврата краткосрочной дебиторской задолженности от покупателей и заказчиков на 1 007 тыс. руб. В целом следует отметить, что в структуре активов значительно преобладает доля внеоборотных активов и прежде всего основных средств, что типично для производственного предприятия и характеризует бизнес как достаточно надежный.

Таблица 2.2 – Изменение в составе и структуре пассивов предприятия (тыс.руб.)