Аудит кредиторской задолженности

Аудит кредиторской задолженности

 

 

Значительный удельный вес  в составе источников средств  предприятия имеют заемные средства, в том числе кредиторская задолженность. Поэтому аудитору необходимо также  изучать, проверять наряду с дебиторской  задолженностью и кредиторскую, ее состав, структуру.

 Кредиторская задолженность  - это наиболее часть обязательств  предприятия, в которые включаются  долгосрочные и текущие обязательства.  
Во время проверки кредиторской задолженности должны быть решены следующие задачи:  
- Изучение реальности кредиторской задолженности - как долгосрочного, так и текущей;  
- Установление причин и сроков образования задолженности;  
- Проверка наличия просроченной кредиторской задолженности;  
- Изучение кредиторской задолженности, по которой истек срок позывных давности;  
- Выяснение правильности списания задолженности, срок исковой давности которой истек, проверка достоверности отражения по соответствующим статьям баланса суммы кредиторской задолженности;  
- Проверка правильности и обоснованности списания задолженности и оформления и отражения в учете задолженности по полученным авансам.  
Источниками информации для проверки кредиторской задолженности являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), акты сверки расчетов, протоколы о зачет взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупки, книга продаж, учетные регистры (сведения, журналы , машинограмы), Главная книга, отчетность, а также первичные документы и учетные регистры по учету расчетов с поставщиками, различными кредиторами, расчеты по претензиям, по возмещению материального ущерба.  
проводится в несколько этапов. Необходимо установить, не была отражена в балансе задолженность просрочена? Это осуществляется сопоставлением сроков расчетов, которые указаны в договорах, счетах-фактурах. Проверяется кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.  
Устанавливается наличие кредиторской задолженности по просроченным сроком иска и проверяется ее списания. Для подтверждения реальности кредиторской задолженности аудитор может разослать письма кредиторам для подтверждения остатка. Поступления и перечисления денежных средств проверяется по данным журнала № 1. Таким же образом выявляется наличие задолженности по просроченным трехлетним сроком давности и проверяется правильность ее списания.

 

 

Аудит кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками

 
Прежде чем исследовать кредиторскую задолженность необходимо проверить  достоверность информации по видам  и срокам задолженности. Для этого  используется прямое подтверждение, изучение контрактов, договоров. В процессе аудита дается оценка условий задолженности - с точки зрения их реальности и  полноты. Обращается внимание на сроки, ограничения использования ресурсов, возможность привлечения дополнительных источников финансирования.  
Во время аудита необходимо выяснить, существуют ли договоры по проведенным операциям с поставщиками и подрядчиками, правильно ли они оформлены; при наличии задолженности необходимо установить дату и причину возникновения просроченной задолженности, почему не проведены своевременно расчеты, нет ли искусственной задолженности, повторного оприходования материалов и услуг.

 

Аудит кредиторской задолженности по кредитам банков и  претензиями

 
Во время аудита кредитов банков проверяется полнота и правильность использования кредитов, эффективность  и своевременность их возврата. Кредиты  предоставляются, как правило, безналичные  через оплату расчетно-денежных документов, а их погашение может осуществляться единовременно или по графику.  
Анализируются данные счетов "Краткосрочные кредиты банков" и "Долгосрочные кредиты банков", уточняется выполнения условий кредитных договоров, состояние погашения задолженности по кредитам и процентов, определяется целевое использование займов. Во время аудита использования кредитов проверяются данные журнала № 2 и первичные документы.  
При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. За обслуживание кредитной линии заемщик платит банку-кредитору комиссионные, которые начисляются на всю сумму предоставленного кредита.  
Процентные ставки за пользование кредитом, оговоренные в кредитном договоре, начисляются банком и выплачиваются заемщиком не реже одного раза в квартал платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов за ссуды банк взимает долги в претензионно-исковом порядке.  
Контроль за выполнением условий заключенного с заемщиком кредитного договора осуществляет банк.  
Для проведения эффективной проверки операций предприятия относительно получения и использования кредитов, займов аудитору необходимо составить программу проверки, которая может быть следующей:  
-Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров.  
-Проверка данных регистров учета кредитов и займов и сверки их со счетами Главной книги.  
-Подтверждение величины задолженности по кредитам и займам.  
-Проверка целевого использования кредитов и займов, полноты и своевременности расчетов по ним, правильности учета процентов за использование заемных средств для целей налогообложения.  
-Проверка правильности корреспонденции счетов по учету кредитов и займов и процентов по ним.

Источниками информации могут  быть:  
- Кредитные договоры и договоры займов;  
- Журналы счетов, машинограмы;  
- Главная книга, баланс. 

 
Аудитор должен помнить, что получение  предприятием банковского кредита  оформляется кредитным договором, в котором указываются: объект кредитования, срок выдачи и возврата кредита, форма  обеспечения обязательств, процентные ставки и порядок их оплаты, права  и обязанности сторон, другие условия.  
Возможные нарушения и злоупотребления:  
-отсутствие договора займа или составление его с нарушениями, отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;  
-ненадлежащее ведение учета (неправильная корреспонденция счетов, отсутствие аналитического учета;  
-неправильный учет расходов по уплате процентов по кредитам и займам при включении их в себестоимость:  
-нецелевое использование средств кредитов банков;  
-несвоевременное погашение банковских ссуд и неправильное отображение их в учете:  
- Ошибки при списании с баланса кредиторской задолженности, срок исковой давности по которой истек т.д. Изучение претензионным сумм начинается с анализа и инвентаризации задолженности за каждой суммой. На предприятиях сверки расчетов необходимое. Надо проверить в кредиторов выписки из лицевых счетов о состоянии расчетов с предприятием.  
Необходимо также установить:  
- Проводилась инвентаризация расчетов;  
- Подавались штрафные санкции поставщикам в случае нарушения договорных обязательств, а также обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций: правильность списания сомнительных долгов.  
При необходимости можно провести контрольную инвентаризацию ценностей и расчетов, встречный сверки документов и регистров учета в организации, которая проверяется, и у поставщика, устное опроса специалистов и материально-ответственных лиц по указанным вопросам. Во время аудита дебиторской и кредиторской задолженности составляется расчетный баланс, где сравнивают кредиторов (источники средств) с дебиторами (размещение средств). При этом предполагается, что дебиторская задолженность может быть перекрыта кредиторской. На начало и конец года рассчитывают коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Он считается одним из показателей, который характеризует платежеспособность предприятия и рассчитывается как отношение расчетов с дебиторами к расчетам с кредиторами.  
На основании этого баланса аудитор имеет возможность установить не только общую сумму задолженности, но и прослеживать ее динамику по отдельным направлениям, например, задолженность по расчетам с бюджетом, по оплате труда, задолженность органам страхования и т.п. Указанные виды кредиторской задолженности не связанные с производственной деятельностью предприятия и не могут иметь устойчивого характера, поэтому аудитор должен проверять их в хронологическом порядке возникновения задолженности.  
До расчетного баланса могут быть включены "Займы для рабочих и служащих по пассивов и" Расчеты с работниками по полученным ими займам. Аудитору необходимо проверить корреспондирующего суммы. Если они одинаковы, то есть кредиты, полученные предприятием, полностью выданные работникам, то аудитору необходимо изучить на бухгалтерском счете "Расчеты с персоналом по другим операциям" виды этой задолженности, в частности расчеты по предоставленным займам, расчеты по возмещению материального ущерба и др. Затем по данным аналитического учета проверить документальное подтверждение этой задолженности плательщиками. Особое внимание необходимо обратить на тех, кто долгое время не платит надлежащих сумм в погашение задолженности, установить причины неуплаты и меры, которые предпринимает администрация по ликвидации долга.

 

Аудит учета по расчетам по оплате труда

 
Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано  с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует  внимания и, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, осуществление которых требует  много времени.  
Во время проведения аудита расчетов по оплате труда следует использовать следующие источники информации: трудовое законодательство, Кодекс законов о труде, законодательные акты о предприятии и предпринимательстве, расчетно-платежную ведомость (форма № П-49, расчетную ведомость (форма № П-51), платежную ведомость (форма № П-53), личный счет, нормативно-справочную информацию к учету труда и заработной платы, первичные документы, регистры бухгалтерского учета, акты проверок, приказы, карточки, личные дела сотрудников, трудовые договоры и контракты, ведомости учета, нормативные документы для начисления заработной платы, отпускных и другие документы относительно объекта исследования, табели, наряды, баланс. Главную книгу. Изучаются все документы, которые прилагаются к журналу, сведения, на основе которых составляется бухгалтерское проведения как по дебету, так и за кредиту счета 66 "Расчеты по оплате труда".  
Основными задачами аудита расчетов по оплате труда являются:  
-подтверждение достоверности начислений и выплат работникам и служащим, отражение данных процессов в учете;  
-с выяснения законности и полноты удержаний из заработной платы и других выплат работникам в пользу предприятия, других субъектов;  
-проверка организации аналитического учета расчетов по оплате труда и взаимосвязи аналитического и синтетического учета;  
-оценка мер, которые предпринимает администрация с целью своевременного взыскания задолженности работников, являются важными источниками информации для проверки этих вопросов.  
Во время аудита используются различные методы и методические приемы: перерасчет, просмотр, оценка фактического наличия, сопоставление, оценка. Так, для проверки расчетов по оплате труда применяют методы сопоставления данных бухгалтерского учета с первичными документами (оклады, утвержденные в штатном расписании, и фактические начисления, табель учета рабочего времени и расчет зарплаты), пересчет (аудитор перечисляет суммы, которые были удержанные, и сравнивает с нормами действующего законодательства) и т.п. Также существуют определенные способы проверки документов. Например, первичные документы, являющиеся основанием для начисления и выплаты заработной платы (табели, расчетно-платежные ведомости) изучаются комбинировано, т.е. сплошным и выборочным способом (если аудитор проверил некоторое количество однотипных первичных документов и не нашел ошибок, то он может считать, что документы по этой пачки все без ошибок).

 
Начиная проверку расчетов по оплате труда, аудитор должен выяснить, какие формы  и системы оплаты труда применяются  на данном предприятии, имеет ли предприятие  внутренние положения об оплате труда  рабочих, коллективный трудовой договор, списочного и среднеучетной состав их, как организован учет расчетов по оплате труда (содержание и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, автоматизированные эти  участки), либо ограничен состав работников, которые получают наличные на хозяйственные  и другие расходы, осуществляется на предприятии выдача ссуд работникам, продажа товаров в кредит , и  как оформлены эти операции. Это  необходимо для того, чтобы аудитор  смог определить аудиторский риск (опасение того, что некоторые ошибки или нарушения могут остаться). Для определения степени риска аудитор проводит общее исследование объекта с помощью теста и по результатам такого тестирования аудитор может отказаться от проведения проверки или принять меры по уменьшению риска. Для того чтобы получить общую картину и ответы на эти вопросы, можно провести тестирование внутреннего контроля и учета по данному разделу проверки.  
Достоверность сделанных рабочим начислений заработной платы (премий, материальной помощи, подарков и т.п.) обычно проверяются выборочно. Для этого в выборку включают данные по различным категориям работников или уволенных работников (руководителей, специалистов, рабочих), по основным видам начислений (удельный вес, которых, как правило, превышает 5% от общей суммы заработной платы) и различными периодами времени (обычно за один месяц каждого квартала). Проверяются расчетные и платежные ведомости, лицевые счета сотрудников, а также первичные документы (табели, наряды и т.п.), на основе которых осуществляются начисление заработной платы. Нужно обратить внимание на правильность заполнения этих документов, соответствие их заполнения действующему законодательству и нормативным документам.  
После тестирования аудитор разрабатывает программу проверки, согласно которым осуществляется детальное изучение операций.  
Последовательность изучения хозяйственных операций по начислению и удержания заработной платы можно отразить так:  
личные карточки, договоры, контракты. Документы учета личного состава, записи на счетах бухгалтерского учета, распоряжения, приказы о принятии на работу, увольнения, отпуска, документы по учету выработки и отклонений, отчетность по труду. 

 
Документы, являющиеся основанием для  дополнительной оплаты. Расчетные ведомости  и платежные ведомости. Фактическая  калькуляция. Первичные бухгалтерские  документы.  
Важными показателями, которые исследует аудитор, является производительность труда, уровень и сумма заработной платы. С начала проведения аудиторской проверки изучаются организация и эффективность труда, правильное применение новых условий оплаты труда работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, экономическая обоснованность норм выработки и заинтересованность работников в увеличении выпуска продукции и росте производительности труда.  
Каждое предприятие в условиях рыночных отношений может применять различные формы оплаты труда и материального вознаграждения. Поэтому аудитор определяет, какая оплата труда применяется на предприятии, и соответственно выбирает путь проверки. При почасовой оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдения условий контрактов, а при сдельной - выполнение количественных и качественных показателей, правильность использования норм и расценок.  
При проверке первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей уполномоченных лиц, ответственных за учет выполненных работ, отсутствие в документах исправлений.  
Анализируя наряды на сдельную работу по дате их выдачи нужно сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм ранее оплаченных за первичными документами. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.  
Обращается внимание на правильность оформления и начисления различных выплат работникам. К ним относят выплаты стимулирующего характера (премии, вознаграждения по итогам работы за год), выплаты компенсирующего характера (надбавки и доплаты за работу в ночное время,), выплаты за неотработанное время (оплата очередных и дополнительных отпусков, временной нетрудоспособности и т.д.), оплата простоев, брака. Аудитор должен учитывать, что начисление премий должна быть утверждена приказом руководителя, оговорено в коллективном договоре, контракте) Простой не по вине работника оформляется листком о простой и оплачивается не ниже 2 / 3 тарифной ставки.  
Доплаты в связи с отклонением от нормальных условий труда оформляются нарядами на сдельную работу, в котором показывают Дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Полный (невосполнимый) или частичный (исправительных) отсутствие на производстве не по вине работника утверждается актом и оплачивается. 

 
Во время проверки правильности выплат пособия в связи с временной  нетрудоспособности необходимо обратить внимание на больничный листок, который  является основой для начисления такой выплаты. Листок обязательно  должен быть оформлен подписями и  печатью больницы. Также необходимо проверить стаж работы работника (процент  от основной заработной платы, согласно которому определяют размер пособия  рассчитывается исходя из стажа работы).  
Уделяется внимание проверке выплат по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (комиссии, поручения, аренды имущества у физических лиц и т.д.). Необходимо выяснить, действительно ли выполнялась такая работа, и выполнялась она именно этим человеком. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целеустремленность и правильность их заключения, правильность расчетов по договорам, отчисления налогов (обязательные выплаты в пенсионный фонд в соответствующем размере процента от суммы вознаграждения) и отражения в учете.  
Проверяя правильность расчета средней заработной платы, необходимо определить период, за который начисляется заработная плата, выплаты, которые включаются в среднюю заработную плату, порядок расчета выплат за всеми случаями сохранения заработной платы и для оказания помощи в связи с временной нетрудоспособности.  
Аудитор изучает, соответствует ли порядок начисления средней заработной платы на время предоставления работникам ежегодного и дополнительного отпуска или оплаты им компенсации за неиспользованный отпуск, предоставление работникам, которые обучаются без отрыва от производства, отпусков в связи с обучением, выполнением ими государственных общественных задач в рабочее время, переводом работников на другую работу по состоянию здоровья, в случае предоставления женщинам дополнительных перерывов для питания ребенка, служебных командировок, временного перевода работника в связи с производственной необходимостью на другую, должность и в других случаях, когда в соответствии с действующим законодательством выплаты производятся исходя из средней заработной платы.  
Исследуя правильность расчета среднего заработка, следует учитывать, что в его сумму включаются все виды оплат, кроме оплаты за работу, которая выполнялась в сверхурочное время, в праздничные дни, работниками, которые работают по совместительству, за время, которое фактически не было отработано, премии , которые не входят в фонд оплаты труда и другие выплаты, которые имеют временный характер.  
Проверяя правильность начисления оплаты за текущую отпуск, важно установить, правильно ли определен приказом предприятия продолжительность отпуска и рассчитана сумма заработка работника до отпуска, а также среднемесячный и среднедневной заработок, который является основанием для расчета. Необходимо выяснить причины непредоставления отпуска в установленный срок, особенно материально ответственным лицам. Важно изучить влияние факторов нарушения законодательства на результаты деятельности предприятия. Так, непредоставление отпуска работнику и замена его денежной компенсацией является нарушением законодательства и приводит к фонда оплаты труда и потребления, а также к злоупотреблениям.  
Аудитор изучает также своевременность и полноту удержаний из начисленной заработной платы. Как уже отмечалось, основное внимание уделяется подоходному налогу с физических лиц. Во время проверки осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога.  
Подтверждается законность применения льгот, которые предусмотрены действующим законодательством. Устанавливаются случаи или частичных удержаний подоходного налога с сумм материальной помощи, подарков и компенсационных выплат.  
По данным договоров страхования, заключаемых со страховыми компаниями, платежных поручений и личных счетов сотрудников определяются факты перечислений денежных средств со счетов предприятия в пользу работника по договорам добровольного страхования. Суммы страхового возмещения облагаются подоходным налогом при их выплате.  
Удержания по исполнительным листам должны осуществляться только в случае их наличия или личного заявления работника. Удержание за товары, проданные в кредит, и по займам осуществляются на основании поручения-обязательства или договоров.  
Далее устанавливается правильность указанной в учетных регистрах корреспонденции счетов и суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее в учетном периоде.  
Исследуется соответствие аналитического учета по заработной плате синтетического учета по счету 66 "Расчеты по оплате труда". При этом сравнивается остаток, который отражается в балансе по счету на 1-е число месяца, по данным расчетно-платежной ведомости, а сумма задолженности по расчетной ведомости с суммами платежной ведомости, по которым заработная плата выплачена работникам. На практике имеют место случаи подделки документов при выплатах заработной платы работникам. Аудитор должен удостовериться, что получили на самом деле указанную сумму денег лица, указанные в платежной ведомости. Во время выплаты заработной платы за одноразовую работу по трудовому соглашению необходимо выяснить, действительно ли выполнялась та или иная работа. Кроме того, следует проверить правильность подсчета (общих сумм к выдаче получателям как по вертикали, так и по горизонтали.  
Особенно тщательно изучают начисления заработной платы временным работникам. Необходимо выяснить причину этих расходов и уточнить, не было ли случаев начисления заработной платы на основе поддельных документов, нарядов подставное лицо. Устанавливается законность проведенных операций на соответствующих счетах.  
Изучаются все документы, которые прилагаются к журналам 5 и 5а. Необходимо проверить ведомость, по которой заработная плата. При этом обращается внимание на общие суммы по каждому строкой как по горизонтали, так и по вертикали. Во время такой проверки можно обнаружить различные нарушения, которые вызваны подделки сумм в расчетно-платежных ведомостях. Например, механически увеличивали итоговую сумму начисления и сумму к выдаче и таким образом начисляли и списывали больше, чем фактически выдано. Во время исследования правильности начисления заработной платы обнаруживались ошибки, которые были допущены учетными работниками, которые недостаточно овладели нормативными актами и не учли внесенные в них изменения.  
Проверяя выплату премий и других поощрений, независимо от вида деятельности предприятия необходимо выяснить, выполнены все условия, при которых может быть выплачена премия, поскольку были известны случаи, когда под видом выплаты премий деньги были использованы на другие цели (материальную помощь, приемы) .

 

 

Диплом: Анализ и  аудит дебиторской и кредиторской задолженности 

                                ОГЛАВЛЕНИЕ                               

     Введение

     Глава  1. Организация синтетического и  аналитического учёта дебиторской  и кредиторской задолженности

 

1.1. Причины образования,  виды дебиторской и кредиторской  задолженности  

1.2. Организация синтетического  и аналитического учёта дебиторской  и кредиторской задолженности

1.3. Учёт создания и  использования резервов по сомнительным  долгам

1.4. Отражение информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в бухгалтерской  отчётности

     Глава 2. Аудит учёта дебиторской и кредиторской задолженности               

2.1. Технико-экономическая  характеристика предприятия                        

2.2. Оценка эффективности  системы внутреннего контроля  на предприятии     

2.3. Планирование аудиторской  проверки                                     

2.4. Аудиторские процедуры                                                   

2.5. Оценка соответствия  правил ведения учёта и порядка  отражения информации в бухгалтерской  отчётности требованиям законодательства  и нормативных документов

 

     Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

3.1. Информационное обеспечение  анализа                                      

3.2. Анализ динамики и  структуры дебиторской и кредиторской  задолженности

3.3. Анализ оборачиваемости  средств в расчётах                               

3.4. Управление дебиторской  и кредиторской задолженностью                    

  

  Заключение

     Библиографический  список

     Приложения

 

Приложение 1. Выписка из рабочего Плана счетов ООО ПКФ  «МилКом»...

Приложение 2. Общая схема  отражения расчётов с дебиторами и кредиторами на

счетах бухгалтерского учёта

Приложение 3. Источники информации для анализа дебиторской и  кредиторской

задолженности

Приложение 4. Показатели, характеризующие  состояние дебиторской задолженности

 

ООО ПКФ «МилКом» в 2003 – 2005 гг                                    

Приложение 5. Анализ оборачиваемости  дебиторской задолженности ООО  ПКФ

«МилКом» за 2003 – 2005гг

Приложение 6. Бухгалтерский  баланс                                         

Приложение 7. Отчёт о прибылях и убытках                                    

                            

 

 

    ВВЕДЕНИЕ                                

Дебиторская и кредиторская задолженность – неизбежное следствие  существующей

в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями, при которой

всегда имеется разрыв времени платежа с момента  перехода права собственности

на товар, между предъявлением  платежных ержка платежа в  иных случаях может

привести к свёртыванию  инвестиционных программ, необходимости  брать в долг и

даже к банкротству  и законодательной базы в части  востребования

задолженности.

Актуальность темы дипломной  работы обоснована тем, что динамика изменения

дебиторской и кредиторской задолженности, их состав, структура  и качество, а

также интенсивность их увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на

оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на

финансовое состояние  предприятия.

Цель дипломной работы -  разработать систему мер  по управлению дебиторской и

кредиторской задолженностью

Исходя из указанной цели дипломной работы её основными задачами являются:

- выявить причины образования  дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться с организацией  учёта дебиторской и кредиторской  задолженности;

- изучить систему внутреннего  контроля за состоянием расчётов  с дебиторами и

кредиторами, дать оценку её эффективности;

- оценить соответствие  правил ведения учёта и порядок  отражения информации в

бухгалтерской отчётности требованиям  законодательства и нормативных

документов;

- проанализировать динамику, структуру дебиторской и кредиторской  дебиторской

и кредиторской задолженности  на предприятии и разработке системы  мер по

управлению дебиторской  и кредиторской задолженностью в  ООО ПКФ «МилКом».

При выполнении дипломной  работы использованы действующие нормативные

документы, регулирующие вопросы  бухгалтерского учёта, экономическая

литература, а также публикации в периодической печати по теме дипломной

работы.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ  СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЁТА  ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ                        

 

    1.1 Причины образования,  виды дебиторской и кредиторской  задолженности    

Термин "обязательства" в первоначальном значении - это  отношения, в силу

которых одна сторона обязана  совершить в пользу другой стороны  определенные

действия. В бухгалтерском  учете отражаются и обобщаются не все обязательства,

а лишь долговые, составляющие часть имущества и оборотного капитала

организации (предприятия). В соответствии с по взаимным обязательствам, в том

числе с дочерними и  зависимыми обществами, персоналом предприятия, с бюджетом

и внебюджетными фондами, по полученным авансам, предварительной  оплате и т.

п. [22].

В, отчего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженности  есть много общего, но имеются и

определенные различия. Общее  состоит в том, что как кредиторская, так и

дебиторская задолженность  основаны на разрыве во времени между  товарной

сделкой и ее оплатой и, следовательно, на функции денег  как средства платежа.

Различия между ними возникают  из-за особенностей функционирования каждой

разновидности долговых обязательств [11, с. 154].

В широком  смысле дебиторская задолженность  охватывает все расчеты

предприятий-поставщиков  с предприятиями-покупателями (заказчиками) и является

предпосылкой  кредиторской задолженности, но иногда она не является таковой.

Например, в  случаях, когда предприятие-покупатель оплачивает товар в день его

получения, дебиторская  задолженность для предприятия-поставщика не

завершается образованием кредиторской задолженности  у покупателя.

Дебиторская задолженность - относительно самостоятельная  категория. Даже

вынужден  платить проценты и штрафные санкции  за просрочку платежа. Поэтому

предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за

кредит не слишком велика [17, с. 254].

В полной мере долговыми  обязательствами любой организации  является ее

кредиторская задолженность, т. е. стоимость полученной без предварительной

ий, получивший аванс на командировку или на другие расходы  и другие

должники.

Кредитором следует считать  юридическое или физическое лицо, предоставляющее

организации деньги или товары в кредит и имеющее право на последующее

возмещение этих средств  в денежной форме или путем  обмена на другие товары

либо услуги. В широком  смысле к кредиторам относятся банки  и другие кредитные

учреждения, предприятия, отпускающие  продукцию и товары с последующей  оплатой

(в пределах срока отсрочки  платежа), рабочие и служащие, которым  начислена,

но не выплачена заработная плата, налоговые органы в части  начисленных, но не

уплаченных налогов и  приравненных к ним платежей и  др.

Долговые обязательства  могут быть классифицированы по различным  основаниям.

Прежде всего, их подразделяют на долги, связанные с размещением  и

привлечением средств, т. е. на дебиторскую и кредиторскую задолженность. В

раздельной классификации  каждой разновидности этих обязательств нет

необходимости, поскольку  любая организация одновременно имеет как платежа и

содержания обязательств.

Виды задолженности по различным классификационным признакам  представлены в табл. 1.

                                                                       Таблица 1

                           Классификация задолженности                          

    

№ п/п	Классификационные признаки	Виды задолженности	Примечание
1	По продолжительности
2	По срокам исполнения
3	По степени истребованности
4	По валюте платежа	Задолженность может быть выражена в рублях и иностранной валюте	В результате могут возникают  курсовые разницы. Если оплата долга производится в рублях, но по определенному курсу и такие условия сделки установлены договором, возникают суммовые разницы
5	По содержанию обязательств	Задолженность, возникшая  в связи с поставкой товаров, арендой, выдачей и получением авансов, хранением и страхованием грузов, оказанием посреднических услуг и т. д

 

В состав субъектов долговых обязательств, т. е. в зависимости  от того, кто

является второй стороной по сделке, входят: дебиторы и кредиторы, имеющие

задолженность по оплате труда  и прочим операциям; юридические  лица, у которых

взаимные обязательства  возникают при сделках купли-продажи, поставки,

подряда; налоговые органы - в связи с платежами по налогам  и сборам;

внебюджетные фонды - в  связи с расчетами по социальному  страхованию и

аналогичным платежам; кредитные  организации, заимодавцы - в связи  с расчетами

по краткосрочным и  долгосрочным кредитам и займам; учредители - определяют с

использованием формулы  сложных процентов или путем  дисконтирования

первоначальной суммы.

Рыночная оценка долга  учитывает влияние многих факторов, но в первую очередь

возможность его реального  взыскания. Наиболее объективно она  формируется при

продаже или уступке права  требования долговых обязательств.

Близка к рыночной экспертная оценка дебиторской и кредиторской задолженности.

Ее осуществляют аудиторы и риэлтеры при оценке предприятия  как хозяйственного

комплекса или при получении  специального аудиторского задания, связанного с

банкротством организации, а также для аналитических  целей.

Правовую оценку долговых обязательств дает суд. Ее численное  значение во

многом зависит от документального  подтверждения суммы долга и  степени его

доказательности. Согласно действующим нормативным положениям оценка

дебиторской задолженности, подвергающейся аресту, производится исходя из ее

рыночной стоимости на момент спроса. При этом необходимо учитывать не

представляется возможным, лица, осуществляющие взыскание, производят ее

оценку с учетом балансовой стоимости [11, с. 163].

Поскольку главным видом  оценки долговых требований и обязательств была и

остается их первоначальная величина, для аналитических целей  она может быть

скорректирована с учетом предусмотренного договором процента за просрочку с

договором важна для бухгалтерии  организации-кредитора (для последующего

взыскания и отражения  в балансе и других формах финансовой отчетности).

Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников

предприятия, оценщиков его  активов, аудиторов, финансовых аналитиков,

специалистов инвестиционных и иных организаций.

способами или при различных  условиях платежа, дисконтируется минимальная  из

возможных оценок. Например, при покупке сырья и материалов в качестве условий

платежа может быть предусмотрена 3 %-ная скидка от суммы сделки при  оплате

счета в течение 20 дней и  пеня 5 % , если срок оплаты превысит 2 месяца.

Минимальной оценкой кредиторской задолженности в этом случае будет  сумма по

счету-фактуре за минусом 2 %. Такой вариант оценки соответствует

бухгалтерскому принципу осмотрительности, согласно которому сумма ожидаемых

поступлений не должна быть завышена. Рыночная, экспертная и юридическая

(правовая) оценка кредиторской  задолженности аналогична оценке  долгов

дебиторов с позиций кредитора.

 

 

 

1.2. Организация синтетического  и аналитического учёта дебиторской  и

кредиторской задолженности

 

К поставщикам и подрядчикам  относят организации, поставляющие сырье и другие

товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные  виды услуг

(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и порядке  оплачиваются

требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую  энергию,

выписанные на основании  показателей измерительных приборов и действующих

тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные

услуги.

- План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности