Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области

Министерство сельского хозяйства  Российской Федерации

Департамент научно-технической политики и образования

Волгоградский государственный агротехнический  университет 

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит» 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине «Аудит» 

на тему: « Аудит кредитов и займов в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области» 
 
 
 
 

                                                                               Выполнила: студентка

                                                                группы эк-57

                                                                Шубина Е. А.

                                                                                         Проверила:

   Спехина М. И. 
 
 

Волгоград 2011

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по кредитам и займам…………………………………………………………………………..5
1. Сущность и необходимость аудита……………………………………….5
2. Нормативно правовая база аудита кредитов и займов…………………11
3. Классификация видов нарушений при привлечении кредитов и займов……………………………………………………………………...13
2. Аудиторская проверка кредитов и займов…………………………….........19
1. Организационно-экономическая характеристика СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области…………………………….19
2. Планирование аудита СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области…………………………………………………..28
3. Аудит расчетов по кредитам и займам в СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области………………………………………….34
4. Оформление результатов аудита………………………………………..37

3.  Совершенствование аудита расчетов по кредитам и займам……………. 39

ВЫВОДЫ  И ПРЕДЛОЖЕНИЯ………………………………………………...46

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………………….48

ПРИЛОЖЕНИЕ………………………………………………………………….51 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском  учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных  стандартов, отвечающих международным  требованиям. Для многих бухгалтеров  эти изменения непонятны и  поэтому нежеланны. Адаптация к  новым условиям могла бы протекать  намного легче при участии  и поддержке аудиторов.

     Актуальность  выбранной темы, заключается в  том, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

     Предметом исследования является аудит кредитов и займов, получение кредита - очень важный и ответственный шаг для предприятия. Получив кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

     Объектом  исследования аудита кредитов и займов является СПК «Хлебороб» Котовского района Волгоградской области.

     Несмотря  на кажущуюся простоту отражения  в учете предприятия полученных кредитов, при аудиторских проверках  выявляется довольно большое количество ошибок и нарушений. Ошибки возникают  как при оформлении кредитных отношений, предприятия квалифицируют как получение кредита, получение заемных денежных средств от предприятий и организаций, не имеющих лицензий Центрального банка РФ на осуществление кредитных операций, так и при отражении в учете операций с заемными средствами и исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные  основные операции:

· получение  кредита;

· возврат  кредита;

· начисление и уплату процентов за пользование  кредитными средствами.

     По  первым двум хозяйственным операциям  ошибки и нарушения встречаются  реже, чем при отражении в учете  процентов по кредитам.

Цель  работы - теоретическое исследование и проведение аудита кредитов и займов.

     Основными задачами намеченного плана работ  определены:

1. Правильности документального оформления и своевременности отображения в учете операций по кредитам и займам.
2. Проверка правильности расчета, процентов по кредитам и займам.
3. Провести аудиторскую проверку кредитов и займов.
4. Выявить нарушения и отклонения
5. Дать аудиторское заключение.

Информационной  базой для написания работы послужили  годовая отчетность СПК «Хлебороб» за 2008 - 2010 гг., учетная политика данного предприятия.

     Теоретической и методологической основой исследования выступают законодательные нормативные  документы, современная литература. При выполнении работы применялись  методы статистического, монографического, стоимостного, экономического анализа  и другие методы исследования. 

1. Теоретические аспекты  аудита расчетов по кредитам и займам

1. Сущность  и необходимость  аудита

   В соответствии с Федеральным законом  от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011, с изм. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в  силу с 03.11.2011) аудиторская деятельность, или аудит, — это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций  и индивидуальных предпринимателей. [12]

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     В современных условиях организации  в своей хозяйственной деятельности активно используют кредиты и  займы. Целью аудита кредитов и займов является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде нормативной базе.

     С юридической точки зрения кредитный  договор и договор займа - совершенно разные договоры. Согласно ст. 819 ГК РФ кредитный договор - это соглашение, по которому банк (или иная кредитная  организация) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в  размере и на условиях, предусмотренных  договором, а заемщик в свою очередь  обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить на нее проценты.[10]

Договор займа регулируется ст. 807 ГК РФ. Согласно данной статье по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность  другой стороне (заемщику) деньги или  другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. [10]

Так же следует учитывать следующие  особенности:

Таблица 1

Отличительные особенности кредитов и займов

     В то же время учет начисления и уплаты процентов по договорам займа  и кредитным договорам у организаций, привлекающих заемные средства, одинаков.

     Для осуществления аудиторской проверки учета кредитов и займов аудитору следует руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации:

-  «Аудиторские доказательства»;

- «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита»;

-  «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита»;

- «Аналитические процедуры»;

- «Действия аудитора при выявлении искажений в бухгалтерской отчетности»;

- «Аудиторская выборка»;

 - «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»;

- «Применимость допущения непрерывности деятельности».

     Информационной  базой для проверки кредитов и  займов являются:

- Учетная политика предприятия.

- Первичные документы по разделу учета:

- Регистры аналитического учета по разделу  учета.

- Регистры синтетического учета по разделу учета.

- Бухгалтерская отчетность.

     В учетной политике необходимо указать  такие сведения:

     ·        состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

     ·        способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

     ·        порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

     В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

Райзберг Б.А. утверждает, что: «Кредит (от лат. credit - он верит) - заем в денежной или товарной форме, предоставляемый кредитором заемщику на условиях возвратности, чаще всего с выплатой заемщиком процента за пользование займом». [22]

Суйц В.П выделяет следующие основные формы кредита:

- краткосрочный,  выдаваемый на срок до года;

- долгосрочный, предоставляемый на срок свыше  года;

- гарантированный,  предоставляемый под гарантию, под  обеспечение;

-государственный,  в котором в качестве заемщика  выступает государство, а в  роли кредитора - физические и  юридические лица, приобретающие  государственные ценные бумаги;

- банковский, предоставляемый банками в денежной  форме;

- потребительский,  предоставляемый потребителям товаров  и услуг и используемый для  удовлетворения потребительских  нужд;

- международный,  предоставляемый продающей стороной  покупающей стороне в форме  аванса для закупки товаров  у продающей стороны;

- ипотечный,  предоставляемый под залог недвижимости. [25]

     Заем - одна из форм кредита, оформляемых  в виде договора, соглашения между  двумя договаривающимися сторонами: заимодавцем и заемщиком.[26]

     Заемщик - получатель кредита, займа, принимающий  на себя обязательство, гарантирующий  возвращение полученных средств, оплату предоставленного кредита. [16]

Терентьева утверждает, что: «Кредитор - субъект (юридическое или физическое лицо), предоставляющий ссуду и имеющий право на этой основе требовать от дебитора ее возврата или исполнения других обязательств». [26]

Федотов А.В.: «К основным принципам кредитования относят срочность и возвратность, целевой характер, материальную обеспеченность, платность». [27]

     Принцип возвратности означает, что полученные от кредитора финансовые ресурсы  подлежат возврату или погашению  заемщиком в полном объеме. Заемщик  отвечает перед кредитором за полноту  погашения кредита. Данный принцип находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившего ее банка.

Принцип срочности означает необходимость  возврата кредита в точно определенный срок, а не в любое, удобное для  фирмы-заемщика время, т.е. кредит выдается на определенный срок. Срок возврата кредита  предусматривается в кредитном  договоре, при этом сроки погашения  могут быть конкретными или условными, когда сроки уточняются в ходе кредитования.

     Принцип платности означает, что кредит предоставляется  заемщику с условием возврата его  с процентами, которые формируют  прибыль кредитной организации. Размер процента устанавливается в  виде годовых норм или ставок, при  этом процентные ставки могут быть твердыми или плавающими.

     Принцип материальной обеспеченности кредита  выражает необходимость обеспечения  защиты имущественных интересов  кредитора при возможном нарушении  фирмой-заемщиком принятых на себя обязательств.

     Принцип целевого характера кредита выражается в обязательности целевого использования  финансовых средств, полученных от кредитора.

В плане  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и инструкции по его применению закреплено что  для обобщения информации о состоянии  краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для обобщения  информации о состоянии долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией предназначен счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [20]

Данилевский Ю.А. при проведении аудита займов и  кредитов рекомендует проверить:

- классификацию  кредитов и займов на краткосрочные  и долгосрочные;

- расчеты  и отражение на счетах бухгалтерского  учета процентов по кредитам  и займам, а также курсовых  и суммовых разниц (для кредитов  и займов, выраженных в иностранной  валюте);

- реальность  и надлежащее документальное  оформление кредитов и займов;

- кредитные  отношения аудируемого лица;

- целевое  использование заемных средств,  полноты и своевременности их  погашения;

- остатки  и начисленные проценты по  непогашенным кредитам и займам, а также их представление в  бухгалтерской отчетности;

- обоснованность  отнесения процентов по полученным  кредитам и займам к расходам, принимаемым для целей налогообложения прибыли. [8]

     Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический  и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе  организации.

Основные  виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате аудита кредитов, займов и средств целевого финансирования:

• отсутствие в организации аналитического учета кредитов и займов, неправильное использование Плана счетов;

• нецелевое использование средств кредитов и займов , их несвоевременное погашение;

• неправильное исчисление процентов по кредитам, займам, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета в зависимости от уплаты, а не по окончании отчетного периода;

     По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его вместе с рабочей документацией руководителю проверки. 

2. Нормативно  правовая база аудита кредитов и займов

   Система нормативного регулирования в России состоит из документов четырех уровней. К первой группе документов относятся:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года №129-ФЗ (в редакции от 28.09.2010 N 243-ФЗ). Федеральный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, зарегистрированные в качестве юридического лица в соответствии с законодательством РФ. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону. В случае возникновения противоречий с содержанием других федеральных законов нормы права, выступающие предметом Федерального закона, имеют приоритет.
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 N 400-ФЗ). Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
• Российская Федерация. Правительство РФ. Постановление об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности от 23 сентября 2002 г. N 696 (в ред. от 27.01.2011 N 30)
• Налоговый кодекс РФ, в котором определено понятие расходов и порядок их признания для целей налогового учета; установлены налоги, взимаемые с сельскохозяйственных предприятий и включаемые в себестоимость производимой продукции.
• Гражданский кодекс РФ, который регулирует правовые основы кредитных отношений. Содержит порядок заключения и расторжения гражданско-правовых договоров.

Второю  группу документов регулирует Министерство финансов РФ, Центральный банк России и другие органы исполнительной власти. К документам второго уровня относятся положения регламентирующие принципы и правила учета отдельных объектов бухгалтерского наблюдения, которые составляют систему национальных стандартов, ориентированную на Международные стандарты финансовой отчетности. В настоящее время в России система национальных стандартов - положений по бухгалтерскому учету включает 22 положения, из них:

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 от 06.10.08 N 106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 144н). Это положение устанавливает основы формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. В положении оговаривается порядок формирования учетной политики, т.е. кем составляется и утверждается, при этом говорится о том какие документы утверждаются, раскрытие и изменение ее.
• Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 N 107н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 N 12523) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011)

 Устанавливает  особенности формирования в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности  информации о расходах, связанных  с выполнением обязательств по  полученным займам и кредитам  организаций, являющихся юридическими  лицами по законодательству Российской  Федерации.

К документам третьего уровня относится План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н (в редакции от 08.11.2010 N 142н), составляют основу организации  учета на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности, организационно-правовой формы. План счетов представляет собой схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  жизни в бухгалтерском учете и содержит наименования и коды счетов. В Инструкции по применению плана счетов приведена краткая характеристика счетов, раскрыта их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных операций. К третьему уровню так же относятся инструкции и методические указания, разрабатываемые и вводимые в действие в разрезе отдельных Положений по бухгалтерскому учету.

Документы четвертого уровня разрабатываются  предприятием и утверждаются руководителем  организации. К ним относятся:

- Устав  предприятия;

- Приказ  «Об учетной политике организации»;

- Рабочий  План счетов организации;

- График  документооборота. 

3. Классификация видов нарушений  при привлечении кредитов и займов

  В соответствии с пунктом 33 ПБУ 15/08 в бухгалтерской отчетности организации должна отражаться информация о:

• наличии  и изменении величины задолженности  по основным видам займов, кредитов;

• величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

• сроках погашения основных видов займов, кредитов, других заемных обязательств;

• суммах затрат по займам и кредитам, включенных в операционные расходы и в  стоимость инвестиционных активов;

• величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при ее применении).

  При всем многообразии направлений использования  заемных средств можно выделить основные из них, среди которых –  капитальное строительство, приобретение отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, осуществление финансовых вложений (т.е. всего того, что названо в ПБУ 15/08 инвестиционными активами), а также пополнение оборотных средств, необходимых для выплаты заработной платы работникам, приобретения материально-производственных запасов (работ, услуг), уплаты налогов и др.

  Заемные средства могут поступать на расчетные  и валютные счета, на специальные  ссудные счета, а займы – в  том числе и в кассу предприятия. Государство уделяет пристальное  внимание регулированию кредитных  операций, осуществляемых банками.

  Поскольку получение заемных средств порождает  необходимость начисления и уплаты процентов, а порядок отражения  в учете процентов имеет множество  особенностей, проверка достоверности  статьи бухгалтерской отчетности «Кредиты и займы» является достаточно трудоемкой. Вместе с тем методы проверки операций по привлечению кредитов и займов четко и подробно разработаны, имеют  давнюю историю, достаточно однообразны, а сами контрольные процедуры  сравнительно просты. Поэтому именно при проверке данной статьи аудиторам  целесообразно привлекать к работе ассистента.

  Задача  аудитора состоит в том, чтобы:

• провести опрос сотрудников бухгалтерии  и других служб аудируемого лица (прежде всего – финансового отдела) с целью оценки состояния средств  внутреннего контроля;

• составить  программу аудита операций по привлечению  заемных средств, включив в нее  необходимый и достаточный перечень аудиторских процедур;