Аудит кредиторской задолженности. 5

     СОДЕРЖАНИЕ 

  ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

  ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ХАРАКТЕРИСТИКИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1. Понятие кредиторской задолженности и её классификации
2. Цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия
3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ ТОО «Легенда»)
1. Характеристика аудируемого предприятия
2. Нормативно правовая база кредиторской задолженности
3. Аудиторская проверка кредиторской задолженности (на примере ТОО «Легенда»)
3. ФОРМИРОВАНИЕ МНЕНИЯ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. Аудиторский отчет
2. Аудиторское заключение

   ЗАКЛЮЧЕНИЕ

   СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

     ПРИЛОЖЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время большое внимание уделяется расчетам с поставщиками и подрядчиками. Учет кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов, в этом заключается актуальность данной темы.

    В курсовой работе были поставлены следующие  цели:

• дать характеристику кредиторской задолженности;

• показать порядок проведения аудита кредиторской задолженности на примере ТОО “Легенда”;

• составить аудиторское заключение.

     Для выполнения поставленных целей в  курсовой работе определены следующие  задачи:

• раскрыть понятие кредиторской задолженности и ее классификаций;

• изучить цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия;

• дать характеристику формам расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• охарактеризовать предприятие;

• составить тесты системы внутреннего контроля в учете кредиторской задолженности;

• показать порядок проведения аудита по кредиторской задолженности;
• составить аудиторский отчет;
• сформировать аудиторское заключение.

Объектом  исследования курсовой работы являются кредиторская задолженность.

Предметом является аудит кредиторской задолженности.

     Для написания курсовой работы была использована учебная и методическая литература по вопросам бухгалтерского учета и аудита финансовой отчетности, нормативно – правовые и законодательные акты, материалы ТОО “Легенда”, методические указания к выполнению курсовой работы. 
 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ХАРАКТЕРИСТИКИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие кредиторской задолженности  и её классификации

     Кредиторская  задолженность – это сумма  обязательств (долгов) предприятия  другим юридическим или физическим лицам.

     По  характеру образования кредиторская задолженность делиться на нормальную и неоправданную.

     Нормальной  кредиторской задолженностью следует  считать ту, которая обусловлена  ходом выполнения бизнес – плана  предприятия, а также действующими формами расчётов.

     К ней относятся – задолженность  поставщикам по акцептованным расчётным  документам, срок оплаты которых не наступил и непросроченная задолженность финансовым органам по платежам в бюджет и т.д.

     Неоправданной кредиторской задолженностью считается  просроченная задолженность финансовым органам – по расчету с бюджетом, персоналу предприятия – по оплате труда, поставщикам – по неоплаченным в срок расчётным документам и др[1.237].

     В РК к кредиторской задолженности  чаще всего относят краткосрочные долговые обязательства. Возникающие из расчетов покупателей с поставщиками, заказчиков с подрядчиками. Предприятий с налоговыми органами. С персоналом по оплате труда и другим платежам, причитающимся дивидендам и др. Вместе с тем в финансовом анализе хозяйственной деятельности в кредиторскую задолженность часто включают погашенные суммы полученных кредитов и займов. Подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

     Возникновение и необходимость учета кредиторской задолженности первоначально были связаны с предоставлением денег  и материальных ценностей в долг, т.е. с последующим возвратом. По мере развития торговли долговые обязательства увеличились не только по количеству и суммам, но и по видам задолженности. Особенно способствовало этому разнообразие способов продаж.

     Организация, предоставляющая товары, работы, услуги в кредит, является кредитором, а организация их получающая - дебитором. В более широком смысле кредитор - это сторона в обязательстве, имеющая право требовать от другой стороны исполнения долговых обязательств, а дебитор - должник в договоре или ином обязательстве. С позиции бухгалтерского учета дебитором является физическое или юридическое лицо, имеющее задолженность данному предприятию. Это могут быть организация-покупатель, не оплатившая отгруженную или отпущенную ей продукцию и другие товары, рабочий или служащий, получивший аванс на командировку или другие расходы, и многие другие должники.

     Кредиторская  задолженность подлежит бухгалтерскому учету и отражению в балансе  в качестве долгов организации балансодержателя. Гражданское законодательство, естественно, отличается от бухгалтерского. Так, согласно ст. 268 ГК РК В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. д., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности. Кредитор обязан принять от должника исполнение[10].

     Согласно  общему правилу Юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом (п.1 ст. 44 ГК РК «Ответственность юридического лица»).

Таким образом, понятие “кредиторская задолженность” в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей  бухгалтерского учета. В гражданском  законодательстве обязательство возникает  из договора, независимо от того, происходило ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете кредиторская задолженность возникает при одностороннем исполнении обязательства по договору[10].

     Кредиторская  задолженность по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и подрядчикам. Данная задолженность учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них материальных ценностей, выполненных работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации считают начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда. Задолженность предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

     К задолженности по авансам полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства»учитываются все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.- (см. ПРИЛОЖЕНИЕ А)

     К кредиторской задолженности участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности используются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Текущая деятельность предприятия представляет собой  непрерывное движение ценностей, а  также возникновение и исполнение взаимных обязательств, связывающих  данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в известном смысле лучше, чем дебиторская.

     Тем не менее избежать появление дебиторской  задолженности по текущим операциям  практически невозможно (для этого  нужно продавать всю свою продукцию  на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом); кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

     Аналитические процедуры, имеющие отношение к  управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

• выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);
• контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);
• выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты; таким образом, перед предприятием возникает дилемма - воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

     Кредиторская  задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании  чужих средств, т.е. в оттягивании  срока платежа.

2. Цели, задачи и источники анализа кредиторской задолженности предприятия

     Необходимость и целесообразность контроля за состоянием кредиторской задолженности зависят  от ряда причин, как внешних, так  и внутренних, отраслевой принадлежности, существующей системы расчетов, уровня организации коммерческой работы. Финансовое состояние предприятия связано с наличием и использованием денежных средств, характеризуется обеспеченностью собственными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств, платежеспособностью, поэтому анализ состояния кредиторской задолженности позволяет выявить суммы «неоправданных» средств, которые отвлечены из оборота, а значит отрицательно влияют на финансовое положение предприятия, в условиях инфляции возвращенные деньги обесцениваются, данный вид активов требует дополнительных источников финансирования, и каждый источник имеет свою цену.

     Кредиторская  задолженность отражает стоимостную  оценку финансовых обязательств предприятия  перед различными субъектами экономических  отношений. Кредиторская задолженность  входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье "Прочие долгосрочные пассивы"). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

• перед поставщиками и заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;
• по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;
• перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная заработная плата);
• перед социальными фондами по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;
• перед бюджетом по всем видам платежей;
• перед сторонними организациями и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

     Анализ  кредиторской задолженности, являясь  важнейшей составной частью деятельности бухгалтерии и всей системы финансового  менеджмента организации, позволяет  ее руководству:

• определить, как изменилась величина долговых обязательств по сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, и если нет, как добиться его оптимальности, что для этого нужно сделать;
• определить и оценить риск кредиторской задолженности, ее влияние на финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого риска, меры по его снижению;
• найти рациональное соотношение между величиной кредиторской задолженности и объемом продаж, оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и услуг в кредит, определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты выставленных счетов;
• прогнозировать состояние долговых обязательств организации в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее деятельности.

Информация для  анализа фактической величины кредиторской задолженности содержится в бухгалтерском  балансе, в приложении к нему, в  пояснительной записке и регистрах  синтетического и аналитического учета. Кредиторская задолженность в балансе представлена общей суммой и в разрезе счетов учета расчетов, имеющих кредитовое сальдо.

     Анализ  задолженности – составная часть  оценки ликвидности предприятия, его  способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков расчетов с кредиторами.

     Анализ  кредиторской задолженности по данным финансовой отчетности предприятия включает:

• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе  показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины  и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности.

3. Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

     В экономике РК преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами – по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

     В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Сравнительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, можно подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и услуги; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты, оборудование) и нетоварные (платежи в бюджет, органам социального страхования, пенсионному фонду и др.).

     Банк  хранит денежные средства субъектов  на их счетах, зачисляет поступающие  на эти счета суммы, выполняет  распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими  правилами и договором.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами законодательства Республики Казахстан. Платежи производятся как  с использованием наличных денег, так  и без их использования (безналичные  платежи) [12].

     Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке.

     Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (далее - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.

     На  территории Республики Казахстан применяются  следующие способы осуществления  безналичных платежей и переводов  денег:

1. передача наличных денег;
2. предъявление платежных поручений;
3. выдача чеков;
4. выдача векселей или их передача по индоссаменту;
5. прямое дебетование банковского счета;
6. предъявление платежных требований - поручений;
7. иные способы, установленные законодательством Республики Казахстан.

     Платежное поручение - Права и обязанности между отправителем и банком - получателем, связанные с использованием платежного поручения, устанавливаются в договоре между ними, а их фактическая реализация возникает с момента предъявления в банк - получатель платежного поручения. Банк - получатель после получения такого указания должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного поручения банком - получателем у отправителя возникает право требования по исполнению акцептованного платежного поручения.

     Чек, Выдача чека - способ осуществления  платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

     Выдача  чека не является исполнением денежного  обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент получения денег по чеку.

Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми  являются чеки, которые обеспечены депозитом, предварительно внесенным чекодателем в банк.

     Непокрытыми являются чеки, которые не были предварительно обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

     Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с использованием чека, возникают на основании договора об использовании чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя возникают с момента получения чека от чекодателя.

     Реализация  указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя возникает право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 настоящего Закона[12].

     Вексель Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу  в течение одного года со дня его  составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращениндоссантами.

     Векселедатель - может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Применение векселей в качестве способа платежа регулируется законодательством Республики Казахстан о вексельном обращении[13].

Прямое дебетование  банковского счета. Платеж путем  прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, выполненные работы либо оказанные услуги с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору.

     Права и обязанности отправителя денег  и его банка при осуществлении  платежа при прямом дебетовании банковского счета возникают с момента заключения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка возникает обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету клиента в пределах суммы денег и (или) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

     Платежное требование – поручение подлежит исполнению банком отправителя денег  только при наличии акцепта отправителя  денег.

     Если  отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное  требование - поручение с приложением  к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на без акцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег.

     Порядок предъявления платежных требований - поручений, а также требования о  необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан[14].

     Права и обязанности при платежах с  использованием платежных требований - поручений возникают с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позднее рабочего дня, следующего за днем получения платежного требования - поручения, должен передать полученное платежное требование - поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование - поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег после получения платежного требования - поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования - поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег у отправителя платежного требования - поручения возникает право требования по его исполнению.

     Платежи наличными деньгами производятся путем  передачи наличных денег в виде банкнот  и (или) монет, являющихся законным платежным  средством.

     Платеж  наличными деньгами заключается  в физической передаче банкнот и (или) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 настоящего Закона [12].

     Платеж  наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непосредственно либо через посредника.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ (НА ПРИМЕРЕ  ТОО «Легенда»)

1. Характеристика аудируемого предприятия

     Характеристика аудируемого предприятия :

     Изучаемое предприятие товарищество с ограниченной ответственностью  «Легенда» является самостоятельным юридическим лицом  по Законодательству Республики Казахстан  в качестве субъекта малого предпринимательства . Товарищество создано и содействует на основании Закона Республики Казахстан “О товариществе с ограниченной ответственностью” и “ Закона Республики Казахстан о государственной поддержке малого предпринимательства ”, а так же на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан.

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «Легенда»  отвечает по всем своим обязательствам и всему принадлежащему ему имуществом. Учредитель товарищества не отвечает по его обязательствам в пределах стоимости внесенного им вклада. Учредитель товарищества является физическое лицо – гражданин Республики Казахстан.

     Товарищество  имеет самостоятельный баланс, расчетный  и валютный счет, круглую печать со своим наименованием.

     Основной  целью деятельности предприятие  является извлечение чистого дохода, а также удовлетворение общественных потребностей в выпуске такой продукции, как окна, двери, витражи и прочие металлопластиковые ограждающие строительные конструкции. Работах и услугах.

     Коммерческо-посредническая, торгово-закупочная деятельности, оптовая и розничная торговля широким ассортиментом товаров, выпуск и производство товаров общественного потребления являются основными видами деятельности предприятия.