Аудит материальных запасов

Введение.

     В  условиях  рыночных  отношений  у  предприятий  возникает  потребность  в  аудиторских  услугах.  Любое  предприятие,  оказавшись  в  жестких  условиях  конкуренции,  нуждается  в  квалифицированных  консультациях  по  вопросам  ведения  бухгалтерского  учета,  налогообложения,  грамотного  составления  финансовой  отчетности,  проведения  углубленного  финансового  анализа  и  т.д.  Подобные  консультации  осуществляются  аудиторскими  фирмами.  При  этом  в  роли  заказчика  выступает  экономический  субъект,  а  исполнителем  является  аудиторская  фирма.

     В  основе  оказания  аудиторских   услуг  лежит  проведение  аудиторской  проверки.  Независимо  от  целей  и  задач   аудиторской  проверки,  она   должна  осуществляться  на  договорных  началах  и  в  соответствии  с  принципами  аудита.

     Аудит  является  независимой   третьей  стороной  и  играет  роль  посредника  между  составителями  и  потребителями  финансовой  информации.  Осуществляя  проверку,  независимые  аудиторы  выполняют 2  функции:

1.Высококвалифицированный   сбор  и  оценка  свидетельств  для  подтверждения  полноты,  арифметической  точности  и  представлений  в  финансовом  отчете  информации;

2.Проверка  соответствия  расшифровок  и   оценка  в  финансовом  отчете  общепринятым  принципам учета.

     На  сегодня  аудит – это   системный  процесс  получения   и  оценки  данных  о  финансово-хозяйственной  деятельности  предприятия.  Который  призван  установить  уровень  соответствия  действий  и  событий  определенному  критерию  для  представления  результатов  заинтересованным  лицам. Основная  цель  аудита – выражение независимого  мнения  о  достоверности  и  объективности  составления  финансовой  отчетности  в  соответствии  с  требованиями,  установленными  законодательством  Республики  Казахстан.

Далее  рассмотрим  аудит  материальных запасов.  Правильный  и  своевременный   контроль  за  запасами  является  очень  важным  для  составления  финансовой  отчетности.

      Основной  целью  аудита  материальных  запасов  является  установление  правильности  ведения  учета  их;  получение  точных  сведений  о  наличии  и  движении  запасов  в  местах  их  хранения,  обеспечении  сохранности  материальных  запасов  и  соблюдении  установленных  нормативов  их  производственного  потребления;  выявление  и  реализация  ненужных  предприятию  материальных  запасов  с  целью  мобилизации  материальных  ресурсов.

1.Существенность и аудиторский риск

     Существенность  и  риск  очень   важно  учитывать  при  планировании  аудита.  Понятие  существенности  относится  к  величине  или  характеру  искажений,  которое  с  учетом  прочих  обязательств  может  привести  к  изменению  или  повлиять  на  суждение  разумного  пользователя  финансовой  отчетности.

      Аудитор обязан  определить,  содержит  ли  составленная  финансовая  отчетность  существенную  погрешность.  Если  аудитор обнаруживает  существенную  ошибку,  то  он  доводит  это  до  сведения  клиента,  чтобы  он  мог  ввести  поправку.  Если  клиент  отказывается  исправить  данные  финансовой  отчетности,  то  аудитор  должен  представить  заключение  с  оговоркой  или  отрицательное  заключение  в  зависимости  от  того,  насколько  существенна  погрешность.

     Существенность – величина  относительная,  но  не  абсолютная.  Какая – либо  конкретная  величина  погрешности  может  быть  существенной  для  небольшой  фирмы,  тогда  как  для  крупной  компании  точно  та  же  ошибочная  сумма  может  не  играть  существенной  роли.  Следовательно, невозможно  установить  одно  значение  в  качестве  универсальной  предварительной  меры  существенности,  которая  была  бы  приемлема  ко  всем  клиентам  аудиторских  фирм.

      Уровень  существенности –  предельное  значение  ошибки,  начиная  с  которой  квалифицированный  пользователь  отчетности  с  большей  степенью  вероятности  перестает  на  ее  основе  делать  правильные  выводы  и  принимать  правильные  экономические  решения.

     Следует  отметить,  что   между  уровнем  существенности  и  степенью  риска  имеется  обратная  зависимость 

Уровень  существенности                                              Аудиторский  риск

           Низкий                                                                           Высокий

           Высокий                                                                         Низкий 

     Аудиторский  риск   заключается   в  следующем:  аудитор  приходит  к  выводу,  что  финансовая  отчетность  составлена  правильно,  и  на  этом  основании  выражает  в  аудиторском  заключении  мнение  без  оговорок,  а  в  действительности  финансовая  отчетность  содержит  существенные  погрешности.  Аудиторский  риск  рассчитывается  как  произведение  внутрихозяйственного  риска  на  риск  контроля  и  на  риск  обнаружения.

     Внутрихозяйственный  риск -  это   подверженность  финансовой  отчетности  существенным  погрешностям  при  допущении,  что  внутрихозяйственный  контроль  отсутствует.

     Риск  не обнаружения – это   риск,  который  аудитор   готов  взять  на  себя  в  той  степени,  в  какой  он  рискует  не  обнаружить  существенных  ошибок  при  помощи  аудиторских  процедур,  предполагая,  что  в  системе  внутрихозяйственного  контроля  их  не  смогли  обнаружить  и  исправить.

      Хороший  и  постоянный  внутренний  контроль  требуется  всем  организациям.  Налаженная  система  внутреннего  контроля  противодействует  возникновению  ошибок,  которые  могут  быть  в  текущей  работе,  и,  следовательно,  сводит  к  минимуму  возможность  принятия  неправильных,  невыгодных  решений  и  возникновение  убытков. Это  относится  в  полной  мере,  как  к  непреднамеренным,  так  и  умышленным  ошибкам.

     Причем  случайные  ошибки  легко  обнаружить  при  хорошем   внутреннем  контроле.  Умышленным  зачастую  можно  противостоять  только  при  хорошо  продуманной  системе  постоянных  проверок  и  разделения  отчетности.

     Что  же  такое  внутренний  контроль?  Под  внутренним  контролем  подразумевается  постоянная,  ежедневная  работа,  позволяющая:

1. Сделать  бухгалтерскую  отчетность  правильной;

2. Использовать  ресурсы  организации  в   соответствии  с  планами   руководства.

     Под  системой  внутреннего   контроля  понимается  совокупность  организационных  мер,  методик  и  процедур,  применяемых  руководством  экономического  субъекта  для  упорядоченного  и  эффективного  ведения  хозяйственной  деятельности.  Система  внутреннего  контроля  должна  включать,  в  частности,  процедуры,  применение  которых  обеспечивает  надзор  и  проверку  за  следующими  аспектами  финансово-хозяйственной  деятельности:

- соблюдением   требований  законодательства,  применяемого  при  осуществлении  хозяйственных  операций;

- исполнением   приказов,  распоряжений  и   других  руководящих  указаний  на  всех  уровнях  иерархии  управления;

- точности  и  полнотой  документации  бухгалтерского  учета;

- предотвращением   ошибок  и  искажений  информации;

- своевременностью  и  правильностью  подготовки  бухгалтерской  отчетности;

- обеспечением  сохранности  активов  хозяйствующего  субъекта.

     Система  внутреннего  контроля  есть  в  любой  организации,  так  как  руководство   каждого  предприятия  в   большей  или  меньшей   степени  интересует,  каким  образом  выполняются  поставленные  задачи  и  достигаются  определенные  цели  развития  организации.

     Как  правило,  система  внутреннего   контроля  охватывает  гораздо   более  широкий  спектр  вопросов,  чем  только  подготовка  бухгалтерской   отчетности.  Поэтому  все  используемые  в  организации  процедуры  и  методы  внутреннего  контроля  полезны  аудитору.

     Таким  образом,  грамотное  ведение  бухгалтерского  учета  само  по  себе – важный  контрольный  фактор  финансово-хозяйственной  деятельности  экономического  субъекта,  повышающей  надежность  системы внутреннего контроля.

     Аудитор  собирает  или  пополняет   новыми  данными  информацию  о  клиенте  и  его   бизнесе,  которая  должна  послужить   основой  для  оценки  внутреннего   риска  и  риска  контроля.  Риски  аудита,  связанные   с  запасами,  зависят  от  характера  материальных  запасов  компании  и  их  важности  для    финансовых  отчетов.  Например,  весьма  высок  риск,  связанный  с  такими  запасами,  как  драгоценные  металлы  или  камни,  которые  имеют  относительно  высокую  стоимость  и могут быть  легко обращены  в наличные  деньги.  Такие  запасы  требуют  более  эффективных  процедур  контроля.

     Риск  контроля.  Аудитор должен  разобраться в структуре контроля  компании  в такой степени,  которая позволила бы  ему планировать  аудит.  Это  необходимо  для  выявления  возможных  искажений  или  риска  их  возникновения  и  разработки  методики  проверок  на  существенность.  Аудитор  анализирует  то,  что  ему  уже  известно  о  компании,  просматривает  результаты  аудита  предыдущего  года,  беседует  с  персоналом  клиента,  наблюдает  за  тем,  как  персонал  выполняет  свои  обязанности,  просматривает  подготовленные  клиентом  описания  политики  и  процедуры  контроля,  изучает  документы  и  отчетность.  Такие  процедуры  обычно  дают  возможность  получить  информацию  о  всех  важнейших  циклах  и  сальдо  счетов.

     В  дополнение  к  информации  об  общей  обстановке  контроля  у  клиента,  о  преобладающей  методике  обработки  операций  и  степени  ее  сложности.  А  также  о  других  общих  особенностях  контроля  аудитор  должен  обратить  внимание  на  следующую  информацию:

1. Ликвидность   запасов,  т.е.  насколько  легко   они  могут  превращены  в   наличные  деньги;

2. Номенклатуру  запасов;

3. Суждения,  влияющие  на  оценку  запасов  (например,  об  устаревании  запасов  изделий);

4. Подверженность  основных  изделий  технологическому  устареванию,  порче  или   колебаниям  спроса;

5. Постоянное  наличие  материалов,  необходимых   для  производственного  процесса,  число  поставщиков,  способных  обеспечивать  этими  материалами,  стабильность  цен  на  такие  материалы  и  способность  клиента  переложить  рост  цен  на  своих  покупателей.

     Аудитор  должен  также  понять  процедуры  контроля,  применяемые  в  отношении  производства  и  отгрузки  товаров,  хранения  запасов  сырья  и  материалов,  а  также  познакомиться  с  распределением  обязанностей  при  выполнении  этих  процедур.  Основываясь  на  такой  информации,  аудитор  определяет, правильно ли  разработаны и применяются ли  на  практике  политика  и процедуры контроля  для конкретных  классов операций.

     В  процессе  изучения  структуры   контроля  аудитор  может   параллельно  провести  проверки  контроля  и  получить  благодаря  ним  доказательства  того,  что  процедуры  контроля  правильно  разработаны  и  действуют  эффективно.  Такие  доказательства  позволят  аудитору  оценить  уровень  риска  контроля  в  отношении  соответствующих  целей  аудита  как  ниже  максимального.  Например,  наводя  справки  о  проверке  администрацией  отчетов  о  выпуске  продукции,  аудитор  может  наблюдать  за  осуществлением  этой  проверки  или  изучить  документы,  позволяющие  получить  о  ней  информацию.  Проводимая  администрацией  проверка,  если  она  эффективна,  позволяет  получить  факты,  по  которым  можно  судить  о  полноте  и  точности  начисления  расходов  на  продукцию.

     Далее  аудитор  анализирует,  следует  ли  получить  дополнительные  доказательства  эффективности  политики  и  процедур  в  качестве  основания  для  оценки  риска  контроля  как  низкой,  а  затем – возможно  ли и целесообразно  ли  получение  таких  доказательств.  Если  это  так,  то  аудитор  обычно  проводит  дополнительные  проверки  контроля  в  отношении  конкретных  целей  аудита – чаще  всего  полноты,  точности  и  наличия  запасов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.Организация аудита товарно-материальных запасов 

2.1 Цели, задачи, планирование  аудита товарно-материальных  запасов:

Полнота

Материальные  запасы  представляют  собой  все  сырье  и  материалы,  которыми  владеет  компания,  в  том  числе  находящиеся  в  наличии,  в  пути  или  на  территории  других  компаний

Точность

Аналитические  регистры непрерывного  учета  математически  точны  и  соответствуют  синтетическим  счетам  учета  запасов  в  Главной  книге.

Затраты,  связанные  с  запасами,  правильно  классифицированы  и  аккумулированы.

Наличие

Зафиксированные  в  документах  запасы  существуют  в  пригодном  для  продажи  состоянии  и  представляют  имущество  (собственность),  которое  должным  образом  хранится (для  продажи).

Оценка

Затраты,  связанные  с  запасами,  устанавливаются  и  аккумулируются  с  использованием  последовательно  применяемых  общепринятых  принципов  бухгалтерского  учета.

Запасы  (включая  неходовые  и  устаревшие  наименования)  заявлены  по  стоимости,  не  превышающей  их  чистую  реализационную  стоимость.

Права  и  обязательства

Компания  обладает  юридическим  правом  собственности  на  свои  запасы;

Задолженности  поставщикам  и  подрядчикам  за  поставленные  объекты  и  материальные  ценности  реальны  и  возникли  в  результате  законных  сделок.

Представление  информации

Материальные  запасы  правильно  отражены  и  классифицированы  в  финансовых  отчетах.

Предоставлена  информация  о  всех  обязательствах  по  материальным  запасам.

     Достигаются  эти  цели  проведением   отдельных  проверок  на  существенность  или  в  сочетании  с  проверками  стратегии  и  процедур  структуры  контроля.

     Положения  учетной  политики  по  учету  материальных  ценностей   отражены  в  документе  «Учетная  политика».  Аудитор  должен  обратить  внимание  на  следующее:

1. Как   учитываются  материальные  ценности -  по  фактической  себестоимости  их  приобретения  или  по  учетным  ценам;

2. Какой   метод  используется  для   списания  материальных  ценностей   на  затраты  производства;

3. Какой   метод  применяется  для   учета  движения  материальных  ценностей  на  складах.

После  уточнения  выполнения  положений  учетной  политики  можно  приступать  к  проверке  соответствующих  комплексов  задач  по  учету  материальных  ценностей.  К  таким  комплексам  относятся:

- Аналитический   учет  движения  материальных  ценностей  на  складах  предприятия;

- Учет  использования  материальных  ценностей  по  направлениям  затрат  списания  недостач,  потерь  и  хищений  материальных  ценностей;

- Сводный   учет  материальных  ценностей;

- Анализ  использования  материальных  ресурсов.

     Для  выполнения  проверки  комплекса  задач  по  учету  материальных  ценностей  применяют  различные  методы  получения  аудиторских  доказательств.  Так,  например,  для  подтверждения  фактического  наличия  материальных  ценностей  можно  провести  инвентаризацию.  В  ходе  аудиторской  проверки  аудиторы  могут  сами  проводить  инвентаризацию  или  наблюдать  за  процессом  проведения.

     Остальные  задачи  аудита,  как  правило,  достигаются   путем  проведения  проверок  на  существенность,  дополняемых   доказательным  материалом,  который  аудитор  получает,  оценивая  условия  неизбежного  риска  компании,  обстановку  контроля  и  систему  бухгалтерского  учета.  Например,  если  аудитору  известно  об  экономическом  спаде  в  отрасли  клиента,  то  у  него  могут  возникнуть  вопросы  о  возможности  сбыта  запасов  и,  следовательно,  их  оценки.

     Первый  общепринятый  аудиторский   стандарт  работы  на  объекте   требует  адекватного  планирования.

     Аудитор  должен  тщательно   спланировать  свою  деятельность  по  трем  основным  причинам:  это  даст  аудитору  возможность  получить  достаточное  количество  свидетельств  о  положении  дел  клиента,  поможет  удержать  в  разумных  пределах  затраты  на  аудит  и  позволит  избежать  недоразумений  с  клиентом.  Получение  достаточного  количества  свидетельств  весьма  важно  для  аудиторской  фирмы,  если  она  хочет  свести  к  минимуму  правовые  обязательства  и  сохранить  хорошую  репутацию  среди  представителей  своей  профессии.  Сохранение  затрат  в  рамках  разумного  помогает  фирме  сохранять  конкурентоспособность  и  тем  самым  не  терять  своих  клиентов  при  условии,  что  фирма  зарекомендовала  себя  высоким  качеством  исполнения  своих  обязанностей.  Избегать  недоразумений  с  клиентом  важно  потому,  что  это  обеспечивает  хорошие  взаимоотношения  с  ним,  а  также  способствует  качественному  выполнению  работы  по  взаимоприемлемой  стоимости.

     На  схеме № 1,  представленной  ниже,  изображены  шесть  основных  этапов  планирования  аудита.  Каждый  из  первых  пяти  этапов  нацелен на  то,  чтобы помочь  аудитору  в работе  над последним этапом – в разработке  эффективного  и  действенного  общего  плана  аудита  и  программы  аудита. 

Схема № 1:  Планирование  аудита. 

Предварительное  планирование 

Сбор  общих  сведений 

Сбор  информации  о  правовых  обязательствах  клиента 

Оценка  существенности,  аудиторского  риска,  риска

для  бизнеса  и  внутрихозяйственного  риска 

Ознакомление  с  системой  внутрихозяйственного  контроля  и

оценка  риска  контроля 

Разработка  общего  плана  и  программы  аудита. 

     Предварительное  планирование  осуществляется  на  начальной   фазе  аудиторской  работы  и  часто  (если  это  целесообразно) – в офисе  клиента.  Предварительное  планирование  включает  в  себя  принятие  решения  о  согласии  начать  или  продолжить  аудит  для  клиента,  установление  причин,  по  которым  клиент  обосновывает  свой  заказ  на  аудит,  подбор  персонала  для  выполнения  аудиторских  обязанностей  и  составление  письменного  обязательства.

     Для  адекватного  проведения  аудита  важное  значение  имеет   хорошая  осведомленность   аудитора  в  бизнесе  и   отрасли  клиента  и  знакомство  с  операциями  его  компании.  Общую  информацию  можно  получить  разными  путями,  такими  как:

- ознакомление  с  отраслью  и  бизнесом  клиента;

- осмотр  предприятий  и  служебных   помещений;

- рассмотрение  политики  компании;

- оценка  потребности  в  привлечении   специалистов  и  т.д.

     В  начальной  фазе  аудита  проверяются  три  тесно  взаимосвязанных  типа  юридических  документа  и  архивов:  свидетельство  о  присвоении  статуса  корпорации  и  ее  устава,  протоколы  собраний  совета  директоров  и  акционеров  и  контракты. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.2 Программа  аудита  материальных  запасов.

     Программа  аудита  обычно  разрабатывается  по  трем  сегментам:  проверка  операций,  аналитические  процедуры  и  проверки  отдельных  элементов  сальдо.

     Программа  аудита  в  сегменте  проверок  операций  могут  быть  самыми  разными.  Они  могут  включать  в  себя  проверки  по  существу,  когда  приходиться  иметь  дело  со  слабой  системой  внутрихозяйственного  контроля,  или  же  наоборот,  значительный  акцент  делается  на  тестах  контрольных  моментов,  когда  система  считается  эффективной.  Методы,  используемые  для  разработки  проверок  операций,  ориентированы  на  задачи  внутрихозяйственного  контроля.   

     Аналитические  процедуры   представляют  собой  оценку  финансовой  информации  на  основе  изучения  вероятных  соотношений  между  финансовыми  и  нефинансовыми  данными,  в  том  числе  сравнения  записанных  сумм  с  ожидаемыми  суммами,  которые  определил  аудитор.

     Методы  разработки  тестов  отдельных   элементов  сальдо  ориентированы  на  цели  аудита.  Например,  если  аудитор  проверяет  материальные  запасы,  то  планируемых  проверок  должно  быть  достаточно  для  удовлетворительного  решения  каждой  из  задач.

     Программа  аудиторской  проверки  материальных  запасов  включает  следующие  вопросы:

1. Проверка  правильности  отражения  в   балансе  материальных  запасов;

2. Проверка  наличия  и  сохранности   материальных  запасов;

3. Проверка  складского  учета  и  обеспеченности  предприятия  материальными  запасами  на  последнюю  отчетную  дату;

4. Проверка  правильности  оформления  первичных   документов  по  движению  материальных  запасов;

5. Проверка  полноты  и  своевременности   оприходования  поступивших   запасов  и  правильность  произведенных  при  этом  бухгалтерских  записей;

6. Проверка  обоснованности  операций  по  отпуску  материальных  запасов   на  изготовление  готовой   продукции  и  правильности  их  отражения  на  счетах  бухгалтерского  учета;

7. Определение   метода  оценки  материальных  запасов;

8. Проверка  правильности  документального   оформления  и  осуществления   бухгалтерских  записей  по  операциям,  связанных  с   передачей  на  переработку  и  реализацией  материальных  ценностей  сторонним  предприятиям;

9. Проверка  своевременности  и  правильности  проведения  инвентаризации  сырья,  материалов  и  других  ценностей;

10. Изучение  актов,  решений  администрации   и  других  документов  на  списание  недостач  материальных  ценностей  сверх  установленных   норм  естественной  убыли,  вследствие  их  порчи  и  уценки  из-за  снижения  цен.

     Как  и  по  долгосрочным  активам,  при  проверке  данных  по  статьям  текущих  активов   устанавливают  наличие  тождества   между  данными  баланса,  Главной  книги,  журналов-ордеров  и  других  учетных  регистров:  важно  убедиться  в  соответствии  синтетической  и  аналитической  информации.

     При  проверке  соответствия  фактического  наличия  запасов   учетным  данным  необходимо,  во-первых,  обратиться  к  данным  годовой  инвентаризации,  во-вторых,  выбрать  группы  запасов,  по  которым  следует  провести  сплошную  проверку  в  местах  хранения,  и  группы  для  выборочной  проверки.

     Важно  обратить  внимание  на  соблюдение  порядка  хранения  материальных  ценностей  на  складах,  контроль  за  движением  материальных  запасов  на  складе  и  на  своевременность  заполнения  первичных  документов  по  движению  материальных ценностей  в  бухгалтерии. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Аудит  материальных  запасов  на  складе и  в

бухгалтерии

     Проверку  наличия  и  сохранности   материальных  ценностей  аудитору  следует  начать  с  обследования  складского  хозяйства  и   проведения  их  инвентаризации.

     При  обследовании  складского  хозяйства  аудитору  необходимо  обратить  внимание  на  состояние  и  правильное  использование  складских  помещений  и  измерительных  приборов;  эффективность  работы  контрольно-пропускного  пункта;  наличие  пожарной  и  охранной  сигнализации;  соблюдением  установленных  правил  приемки,  отпуска  и  хранения  материальных  ценностей;  подбор  и  расстановку  материально-ответственных  лиц,  заключение  с  ними  договоров  о  полной  материальной  ответственности,  наличие  залежалых,  некомплектных  и  испорченных  материалов;  правильность  оформления  приходных  и  расходных  документов,  ведения  складского  учета  и  составления  отчетности.