Аудит материальных запасов. 2

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

 

 

 

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

на тему «Аудит материальных запасов»

 

 

 

 

Выполнила:

Проверила:

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………3

1. Место аудита в системе финансового контроля

1.1. Сущность аудита и его виды…………………………………..4

1.2. Отличие аудита от других видов проверок…………………...8

1.3. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их аттестации………………………………………………………..…10

1.4. Этические принципы аудиторской деятельности……….…..12

2. Организация внутреннего аудита на предприятии

2.1. Основные задачи аудита материальных запасов……….……16

2.2. Перечень нормативных документов, используемых при аудите материальных запасов ……………………………………….16

2.3.Перечень наиболее часто встречающихся нарушений ………17

3. Методика аудиторской проверки разделов бухгалтерского учета

3.1. Этапы проведения аудита материальных запасов………….18

3.2. Приемы документального и фактического контроля, необходимые для получения доказательств в процессе проведения аудита материальных запасов ………………….21

3.3. Составление и виды аудиторских заключений ……………..23

3.4. Практические задания 1 и 2……………………………...…...25

Заключение……………………………………………………………….34

Список использованной литературы……………………………………35

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных  и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Цель исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов. Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

- рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.

- рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

- изучить план и программу аудиторской проверки.

1. МЕСТО АУДИТА В СИСТЕМЕ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1. СУЩНОСТЬ АУДИТА  И ЕГО ВИДЫ

 

Аудит- это независимая  проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения  мнения о достоверности такой  отчетности.

В Российской Федерации  аудит осуществляется в соответствии со следующими документами:

- Федеральный закон  № 307 ФЗ от 30.12 2008г. «Об аудиторской  деятельности»;

- Федеральный закон  № 315 ФЗ от 1.12 2007г. «О саморегулируемых  организациях»;

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемых аудитором либо аудиторской организацией.

К сопутствующим услугам  относят:

- постановка и ведение  бухгалтерского учета и консультирование;

-налоговое консультирование, постановка и ведение налогового  учета;

-анализ финансово-хозяйственной деятельности, экономическое и финансовое консультирование;

-юридическая помощь  в областях связанных с аудиторской  деятельностью;

- оценочная деятельность;

-разработка и анализ  инвестиционных проектов, составление   бизнес-планов;

-автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- обучение;

-проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ.

Выделяют следующие  функции аудита:

1. Оценка (при инвентаризации, банкротстве, расследовании, при  разделе имущества или слиянии предприятий).

2. Консультация (по учетным, правовым, экономическим и  организационно-техническим вопросам, налогообложению).

3. Проверка (отчетности, состояния учета, сохранности  имущества, состояния внутреннего  контроля, анализ и выборка рекомендаций).

4. Ведение учета и  отчетности (налаживание учета и  внедрение передовых форм и  методов, составление отчетности  и деклараций, постатейное ведение  учета с составлением отчетности).

Аудиторская деятельность может быть обязательной и инициативной.

Инициативный аудит - это аудит, проводимый по инициативе руководителя, собственника или учредителя владеющего не менее 25% акций компании. В свою очередь инициативный аудит подразделяется на комплексный и тематический.

Обязательный аудит проводится в следующих случаях:

1. организация имеет  форму открытого акционерного  общества;

2. организация является  кредитной, страховой, обществом  взаимного страхования, товарной  или фондовой биржей, инвестиционным  фондом, государственным внебюджетным  фондом, фондом источником образования средств которого является добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3. объем выручки от  продажи продукции за предшествующий  отчетный год превышает 400 млн.  руб., а сума активов баланса  по состоянию на конец года  предшествующего отчетному превышает 60 млн.руб.

4. в иных случаях  установленных федеральным законом.

Обязательный аудит  бухгалтерской отчетности организаций  ценные бумаги,  которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных кредитных, страховых организаций, не государственных пенсионных фондов, а также консолидированной отчетности  проводится только аудиторскими организациями.

Обязательный аудит  организаций, в уставном  капитале которых доля государственной собственности  составляет менее 25%, а также государственных и муниципальных, унитарных предприятий должен осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Аудит подразделяется на внешний и внутренний.

Внешний аудит- это аудит, проводимый независимым аудитором, либо аудиторской организацией на предприятии любой формы собственности с целью защиты интересов владельца.

Внутренний аудит –  это аудит, осуществляемый специальным  структурным подразделением либо его  работником непосредственно подчиняющегося руководителю предприятия.

Таблица 1

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита.

Элементы	Аудит
	Внутренний	Внешний
Объект	Информационные системы, обеспечение  сохранности имущества и недопущение  убытков.	Объект определяется договором, но в большинстве это аудит финансовой отчетности .
По квалификации	По усмотрению руководителя предприятия. Он обладает меньшей степенью зависимости  и более низким профессиональным уровнем.	Строго определяется для членов саморегулируемой организации. Обладает высокой степенью независимости.
Цель	Определяется руководителем или текущим планом.	Появляется из законов, договорных отношений, судебных постановлений, внешних  потребителей.
Отчетность	Перед руководством.	Перед сторонней организацией.
Периодичность	Проводится по требованию руководителя.	Один раз в год. Может выступать в качестве доказательной базы.

 

 

В обязанности аудитора не входит:

- проведение инвентаризации;

- переоценка основных  средств, нематериальных активов  и других ценностей;

- проверка налоговых  льгот;

- расчеты с органами  социального страхования;

- определение правильности  перечисления сумм в бюджет;

-исправление ошибок.

недостатком аудита является то, что объектом проверки является бухгалтерская отчетность за локальный  период.

Различают аудит первичный  и повторяющийся.

Первичный аудит –  аудит, который проводится аудитором или аудиторской компанией впервые на данном предприятии.

Повторяющийся аудит  – это согласованный аудит, который  проводится при длительном сотрудничестве экономического субъекта с аудиторской  фирмой.

В практике аудиторской деятельности выделяют следующие варианты проведения аудита:

1. подтверждающийся аудит –  это аудит, при котором рассматриваются  регистры бухгалтерского учета,  первичные документы, подтверждается  отчетность предприятия.

2. системно – ориентированный  аудит – позволяет наблюдать системы, которые контролируют бухгалтерские операции.

3. аудит, базируемый на риске  – предполагает проведение проверки  там где риски ошибок выше  тем самым уменьшая время на  проверку разделов бухгалтерского  учета с низким риском.

 

 

 

 

2. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ ДРУГИХ ВИДОВ ПРОВЕРОК

 

Аудит отличается от таких  видов контроля, как ревизия и  судебно-бухгалтерская экспертиза по своей сущности, подходу к проверке документации, взаимоотношениям между  проверяющим и клиентом, выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д.

Аудит нередко приравнивают к документальной ревизии.

Ревизия- это составная часть  системы управленческого контроля, при котором устанавливается  законность, целесообразность и достоверность  хозяйственных операций.

Основные задачи ревизии:

1. пресечение ошибок, переписок;

2. осуществление контроля за сохранностью денежных средств и материальных ресурсов;

3. осуществление контроля за соблюдением государственной дисциплины.

Таблица 2

Сравнительная характеристика аудита и ревизии.

Отличительные признаки	Аудит	Ревизия
Цель	Выражение независимого мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание сопутствующих услуг.	Выявление недостатков с последующим  их устранением и наказанием виновных лиц
Характер деятельности	Коммерческая.	Исполнительная деятельность по приказам и распоряжениям.
Правовое регулирование	Базируется на Гражданском праве  и реализуется в соответствии с договорами.	Базируется на Административном праве. Приказы и распоряжения .
Объект	Финансовая отчетность. Всё то, что искажает и снижает платежеспособность.	Финансовая отчетность. Всё то, что нарушает действующее законодательство и учетную политику.
Воздействие на экономический субъект	Связи горизонтальные, т.е. добровольное подчинение.	Связи вертикальные, т.е. носит принудительный характер.
Оплата труда	Оплачивает экономический субъект, нуждающийся в аудите.	Оплачивает вышестоящая организация  или государственный орган.
Статус	Проводит работник независимой  коммерческой фирмы.	Проводит работник ревизионного аппарата компании.
Результаты проверки	Аудиторское заключение, рекомендации, конфиденциальность получаемой информации.	Акт ревизии, обязательные указания, проверка их выполнения и взыскания, передача результатов ревизии вышестоящим  органам.

 

Судебно-бухгалтерская  экспертиза – это проверка отчетности по решению судебных органов, направленная на получение источников документов.

Аудиторская проверка охватывает только финансовую сторону, не касаясь  технологии производства, в то время  как эксперт- бухгалтер обязан отметить нарушения производства и бухгалтерского учета, не квалифицируя нарушения.

Аудитор работает с учетными документами, добровольно предоставленными организацией, а эксперт- бухгалтер  исследует документы и учетные  реестры, изъятые в ходе следствия, и он не имеет право запрашивать дополнительные документы.

Судебно- бухгалтерская  экспертиза оплачивается органами дознания предварительного следствия или  судом, которая в дальнейшем включается в судебные издержки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. КВАЛИФИКАЦИОННЫЕ  ТРЕБОВАНИЯ К АУДИТОРАМ И ПОРЯДОК ИХ АТТЕСТАЦИИ

 

Аттестация на право  осуществления аудиторской деятельности является проверкой квалификации физических лиц, желающих заниматься аудитом.

Проверка квалификации осуществляется в форме экзамена по следующим разделам:

1. Аудит;
2. Бухгалтерская и финансовая отчетность;
3. Бухгалтерский финансовый учет;
4. Налоговая отчетность;
5. Основы правового регулирования имущественных отношений;
6. Экономический анализ.

Квалификационный анализ проводится Единой Аттестационной Комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями. Ее деятельность основывается на принципах независимости, открытости, прозрачности и самофинансировании.

Квалификационный аттестат выдается бессрочно. Аудитор обязан в течение каждого календарного года, следующего за годом получения аттестата, проходить обучение по программам повышения квалификации, утвержденным саморегулируемыми организациями. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемыми организациями, но не менее 120 часов за три последовательных календарных года и не менее 20 часов в год.

Случаи, при которых  аттестат аннулируется:

1. Получение аттестата с использованием подложенных документов;
2. Вступления в законную силу приговора суда;
3. Несоблюдение аудитором графиков курсов повышения квалификации;
4. Систематические нарушения аудитором при проведении проверки федеральных стандартов;
5. Подписание аудитором заключения, признанного заведомо ложным;
6. Неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение двух последующих лет;
7. Несоблюдение аудитором этических принципов независимости и сохранности тайны;
8. Уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

Лицо, чей аттестат аннулирован  в соответствии с пунктами 1, 4, 5 и 7 не в праве повторно обращаться с заявлением о допуске его к квалификационному экзамену в течение трех лет.

В соответствии с положением об упрощенном порядке сдачи квалификационного  экзамена (Минфин Приказ №118н от 30.09.2010 г.) упрощенный экзамен проводится для  аудиторов, имеющих действительные аттестаты, выданные до 1.01.2011 г.

Проверяются знания в  следующих областях:

1. Бухгалтерский учет и отчетность, включая международные стандарты финансовой отчетности и банковскую сферу;
2. Профессиональная этика, контроль качества и противодействие легализации доходов.

 

 

 

 

1.4. ЭТИЧЕСКИЕ ПРИНЦИПЫ  АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

 

Этика – это система  норм нравственного поведения человека или какой – либо

общественной или профессиональной группы. Кратко этические нормы аудиторской  деятельности сводятся к независимости, компетентности, добросовестности, объективности.

   Профессиональные  организации разрабатывают подобные  кодексы профессиональной этики  аудиторов, стараясь предусмотреть  все возможные нюансы их поведения.

   Этика аудиторской  деятельности содержит следующие  требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов.

Аудиторы обязаны придерживаться общечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках  и решениях, соблюдать правила  и нормы общей морали, правдивость  и честность в поступках и  решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

2. Соблюдение общественных интересов.

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органов власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть, убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях.

3. Объективность аудитора.

Объективной основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем требуемой информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникшие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

4. Внимательность аудитора.

При выполнении профессиональных услуг следует проявлять максимальное внимание. Аудиторы должны внимательно  и серьезно относится к своим  обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора.

Аудиторы обязаны отказаться от оказания профессиональных услуг, если имеются обоснованные сомнения в  их независимости от организации  клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных профессиональных услуг, аудитор обязан сознательно и без каких – либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора.

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный профессиональный уровень  аудиторских услуг, необходимых  клиенту. Принимая обязательство оказать  определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей  компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов.

   Для обеспечения  качества выполнения профессиональных  услуг аудитор обязан строго  следовать российским и международным  аудиторским стандартам.

7. Конфиденциальная информация клиента.

Аудитор обязан сохранить  в тайне конфиденциальную информацию о делах клиентов, полученную при оказании профессиональных услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при выполнении профессиональных услуг, для своей выгоды или для выгоды любой третьей стороны, а также в ущерб интересам клиента. Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

8. Налоговые отношения.

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать законодательство о налогообложении во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое законодательство в своих интересах либо в интересах других лиц. При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое законодательство и не должен способствовать фальсификациям в целях уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы.

9. Плата за профессиональные услуги.

Плата за профессиональные услуги аудитора отвечает нормам  профессиональной этики, если она выплачивается в  зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она может  зависеть от сложности оказываемых  услуг, квалификации, опыта, профессионального авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты профессиональных услуг аудиторов не должен зависеть от достижения какого – либо определенного результата или обусловливается иными обстоятельствами, кроме указанных выше. Аудитор обязан заранее оговорить с клиентом и письменно закрепить условия и порядок платы за свои профессиональные услуги. Заранее объявлять о расценках за оказываемые услуги аудитор не обязан.

10. Отношения между аудиторами.

Аудиторы обязаны доброжелательно относится к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам по профессии. Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных услуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами должны быть деловыми и корректными.

11. Отношения сотрудников с аудиторской фирмой.

 Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками  аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные с руководителями и иными сотрудниками фирмы и персоналом клиента. Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей.

12. Публичная информация и реклама.

Публичная информация об аудиторах и реклама аудиторских  услуг могут быть представлены в СМИ, специальных изданиях аудиторов, в адресных и телефонных справочниках, в публичных выступлениях и иных публикациях аудиторов, руководителей и сотрудников аудиторских фирм. Какие – либо ограничения в отношении места и частоты обнародования рекламы, размера и оформления рекламного оформления отсутствуют.

13. Действия аудитора, не совместимые с профессиональной деятельностью.

Аудитор не должен одновременно с основной профессиональной практикой  заниматься деятельностью, которая  влияет или может повлиять на его  объективность и независимость, соблюдение приоритета общественных интересов либо на репутацию профессии в целом и потому не совместима с оказанием профессиональных аудиторских услуг.

14. Аудиторские услуги в других государствах.

Независимо от того, где  аудитор оказывает профессиональные услуги, в своем государстве или за рубежом, этические нормы его поведения остаются неизменными. Для обеспечения качества профессиональных услуг, оказываемых в других государствах, аудитор обязан знать и применять в своей работе международные аудиторские стандарты и стандарты, действующие в том государстве, в котором он осуществляет профессиональную деятельность.

2.Организация внутреннего аудита на предприятии

2.1. Основные задачи  аудита материальных запасов

 

Целью аудиторской проверки является подтверждение достоверности отражения в отчетности информации об операциях по поступлению и использованию материально-производственных запасов (МПЗ) на предприятии.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить задачи:

- изучить состав МПЗ;

- ознакомиться с условиями их хранения;

- подтвердить правильность  оценки МПЗ;

- изучить порядок отражения  в учете операций по поступлению,  использованию и реализации МПЗ;

- оценить качество  проводимых инвентаризаций МПЗ;

 

2.2. Перечень нормативных  документов, используемых при аудите материальных запасов

 

1. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01.

2. Методические указания  по бухгалтерскому учету материально-производственных  запасов.

3. Методические указания  по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.

4. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» ПБУ  9/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн.

7. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств: Утв.  приказом Министерства финансов  РФ от 13.06.1995 № 49.

8. Унифицированные формы  первичной учетной документации по учету материалов.

9. Федеральный закон  "О бухгалтерском учете"  от 21.11.1996 N 129-ФЗ

 

2.3.Перечень наиболее  часто встречающихся нарушений

 

- не заключены договоры  о материальной ответственности с кладовщиками;