Аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Имэкстелеком»

 

 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

 

 

 МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ, 

                          СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

 

 

                                                                                          Кафедра БУАиА  

 

 

Курсовая работа

на тему:

Аудит материально-производственных запасов

 на примере ООО  «Имэкстелеком»

 

 

                    Студент:

                    Научный руководитель:

 

Дата сдачи курсовой работы:

Дата защиты курсовой работы:

 

 

 

 

 

 

Барнаул, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение.....................................................................................................................3

1. Методика проведения аудита материально-производственных запасов…......6

2. Аудит материально-производственных  запасов на примере

 ООО «Имэкстелеком»……….. …………………………………………………..13

2.1 Общие данные об организации………………………………… ……...…….13

2.2 План аудита ООО «Имэкстелеком»………………………………………..…17

2.3 Программа аудита ООО «Имэкстелеком»… …….………………………….19

2.4 Проверка учёта материально-производственных запасов в ООО «Имэкстелеком»……………………………………………………………………22

3. Аудиторское заключение ООО «Имэкстелеком»…………………………......29

Заключение................................................................................................................31

Список использованной литературы......................................................................33

Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, Постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы - это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы аудита большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также чёткая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Аудит производственных запасов - один из наиболее сложных участков учётной работы. Большое значение имеет автоматизация всех учётных работ, начиная от выписки учётных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приёма, учёта, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учёту материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Основной целью аудиторской проверки является получение достоверности информации о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей; об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Таким образом, из вышесказанного вытекает, что тема данной работы весьма актуальна. Целью исследования работы является учёт и аудиторская проверка сохранности и использования материально-производственных запасов на предприятии (на примере  ООО «Имэкстелеком»).

Задачами работы являются: изучение учета производственных запасов на предприятии, аудиторская проверка сохранности и использования производственных запасов на предприятии, составление аудиторского заключения по результатам проверки, рекомендации по совершенствованию учёта материально-производственных запасов на данном предприятии.

      Объектом исследования в данной работе является ООО «Имэкстелеком». Предприятие в соответствии с Уставом занимается следующими видами деятельности: оказание услуг связи, разработка и реализация проектов развития и создания сетей связи, информационных и финансовых телекоммуникаций, обучение и стажировка кадров, внедрение прогрессивных технологий, «ноу-хау» в области телекоммуникаций, проработка коммерческих предложений на основе изучения рынка соответствующих товаров, транспортные, складские и экспедиторские услуги; маркетинговые, информационные, лизинговые услуги и консультации; оказание экономических, юридических и консалтинговых услуг по заказам на возмездной основе.

  Общество вправе осуществлять  согласно ст. 49 ГК РФ любые виды деятельности незапрещенные действующим законодательством. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только после получения лицензии.

Предметом изучения являются учётные процессы и тенденции ведения бухгалтерского учёта материально-производственных запасов на предприятии ООО «Имэкстелеком». Период исследования 2007-2008 гг.

Источниками информации по управлению материально-производственными запасами явились официальные документы бухгалтерского учёта ООО «Имэкстелеком», а также данные, опубликованные в научной литературе.

Методами исследования, используемыми в данной работе, являются статистический и аналитический методы.

Структура и объём данной работы состоит из введения, 3-х глав, выводов и предложений, списка использованной литературы и приложений.

Во введении данной работы обосновывается актуальность выбранной темы, определяется цель работы, предмет, методы, объект исследования, формулируются задачи для проведения работы.

В первой главе «Методика проведения аудита материально-производственных запасов» теоретически рассматриваются сущность и проблемы проверки учёта материально-производственных запасов с точки зрения учёных, создавших научные работы в плане данного вопроса.

Во второй главе «Аудит материально-производственных запасов на примере ООО «Имэкстелеком» представлены  общие данные об организации, план и программа аудита материально-производственных запасов предприятия, и аудиторская проверка учёта запасов в ООО «Имэкстелеком».

В третьей главе «Аудиторское заключение ООО «Имэкстелеком» представлены результаты проведённой проверки, разработаны рекомендации по сохранности и использованию материально-производственных запасов на предприятии.

Данную работу завершают сделанные автором выводы и предложения, посвящённые теме работы и поставленным в начале работы задачам.

 

 

 

1 Методика проведения  аудита

материально-производственных запасов

 

Цель аудита - установление сохранности и операций по движению производственных запасов, материальных ценностей и товаров, правильности их стоимостной оценки, документального оформления и отражения в учёте. Проверка складского учёта материально-производственныз запасов (МПЗ), правильности налогообложения МПЗ, правильности отражения МПЗ в балансе.

В системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ – материально-производственные запасы – часть имущества: используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. [30,343]

Сбор аудиторских доказательств осуществляется в ссответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства», Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских показателей в конкретных случаях», а также Методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчётности. В ходе проверки необходимо осуществить сбор аудиторских доказательств по следующим предпосылкам:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все отражённые  в отчётности материально-производственные запасы действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что  права организации на материально-производственные запасы, отражённые в отчётности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отражённые  в бухгалтерском учёте операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчётного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться  в том, что отсутствуют материально-производственные  запасы, которые должны были быть  отражены в бухгалтерском учёте и отчётности, но не были отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что: материально-производственные запасы отражены в учёте и отчётности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости; способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учётной политикой.

6. Точное измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие материально-производственных  запасов отражены в учёте в  правильной оценке и в соответствующем отчётном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что: материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчётности как сырьё и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учёте в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации; вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчётности. [27,285]

Сбор аудиторских доказательств должен быть организован так, чтобы достигнуть уверенности в достаточности информации по каждой предпосылке.

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, в соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. В процессе проверки аудитор должен установить:

- реально ли существуют  МПЗ (путём участия в инвентаризации  либо оценке её результатов);

- все ли операции с  МПЗ, которые должны быть отражены  на счетах учёта, действительно в них представлены (документальная проверка);

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отражённые как задолженность, - обязательствами (правовой аспект проверки);

- правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учёта  МПЗ. [26,242]

Информационной базой для проверки МПЗ являются:

- нормативные документы, касающиеся приёма, учёта, хранения  и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- приказ об учётной  политике;

- первичные документы  по оформлению операций с МПЗ;

- регистры по учёту МПЗ.

Баланс сверяется с данными главной книги по счёту 10, проверяется арифметически и на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам.

Главная книга сверяется с журналом-ордером № 6 и ведомостью № 10. Ведомость № 10 проверяется арифметически, на правильность оформления и составления, на соответствие оборотов по корреспондирующим счетам и сверяется с книгой учёта остатков и реестрами, с журналом-ордером № 6 по графе «Фактическая себестоимость приобретённых материалов» по приходу, с журналом-ордером № 10 – по расходу.

Книга учёта остатков материалов проверяется арифметически и сверяется с карточками складского учёта.

Реестры сдачи документов проверяются по форме, на соответствие с первичными документами, арифметически и сверяются с данными ведомости № 10.

Карточки складского учёта проверяются по форме, существу и сверяются с первичными документами. Аудитору необходимо удостовериться в правиьности оформления и учёта:

Поступления материалов:

- приходный ордер выписывается  при соответствии фактического  наличия материальных ценностей документам поставщика;

- акт приёмки материалов  применяется для оформления поступивших материалов без платёжных документов и в случае расхождения фактического наличия с данными сопроводительных документов поставщика;

Отпуска материалов:

- лимитно-заборная карта  выписывается на каждое наименование  материалов при постоянном систематическом отпуске материалов на производство;

- требование – для  однократного отпуска материалов  на хозяйственные нужды;

- накладная – для отпуска  материалов на сторону.

Приходные ордера и акты о приёмке материалов проверяются по форме, существу и сверяются с договорами поставки и принятыми к оплате счетами-фактурами. Для проверки договоров поставки аудитору необходимо получить дополнительные сведения по счетам 15, 16 (если они применяюся в организации), 60. Аудитору необходимо проверить наличие и правильность оформления договора о материальной ответственности с кладовщиком. С целью проверки системы внутреннего контроля и постановки материальной ответственности необходимо проверить акты инвентаризации МПЗ, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, количество фактически проведенных инвентаризаций сопоставляется с установленным приказом по учётной политике в целях получения дополнительных сведений, аудитор может проводить самостоятельные (независимые) инвентаризации.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по методу ЛИФО.

Необходимо установить, каким методом пользуется предприятие. Выбор метода оценки МПЗ устанавливается в приказе по учётной политике. Фактически используемый метод сопоставляется с данными приказа. Аудитор может проводить самостоятельные расчёты себестоимости материалов, подлежащих списанию.

 В учётной политике также может быть предусмотрено использование счетов 15 и 16. Если предприятие ввело их в рабочий план счетов и применяет в учёте, следовательно, материальные ценности оцениваются по фактической себестоимости с обособленным учётом суммы транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учёте материалы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов и п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждённого приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, на счёте 10 «Материалы» по фактической (или плановой) себестоимости.

Под фактической себестоимостью признаётся сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заёмным средствам, если они привлечены для приобретения МПЗ (материалов) и произведены до даты их оприходования на склад организации (п. 6 ПБУ 5/01).

В соответствии с п.68 Методических указаний по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов, утверждённых приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, фактическая себестоимость материалов, приобретённых за плату, включает:

- стоимость материалов  по договорным ценам;

- транспортно-заготовительные  расходы;

- расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях. При этом в состав транспортно-заготовительных расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения (п. 70 Методических указаний по учёту МПЗ).

Фактическая себестоимость материалов при их поступлении от поставщика отражается по дебету счёта 10 в корреспонденции с кредитом счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», субсчёт «Расчёты за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги)». В дебет счёта 10 также списываются со счёта 60, субсчёт «Расчёты по причитающимся к уплате процентам», проценты по кредиту, начисленные до оприходования материалов. Одновременно сумма НДС, предъявленная к уплате поставщиком, отражается по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60. Предъявленную поставщиком сумму НДС организация в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК вправе принять к вычету при наличии счёта-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику. Налоговый вычет по НДС отражается по дебету счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68-1 «Расчёты по НДС», и кредиту счёта 19. При возврате оставшейся части аванса поставщиком на сумму денежных средств, поступивших на расчётный счёт организации, дебетуется счёт 51 в корреспонденции с кредитом счёта 60.

В случае если согласно учётной политике организации учёт МПЗ ведётся по учётным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учёте в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счёте 15. В дебет счёта 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением МПЗ, в корреспонденции с кредитом счёта 60. В кредит счёта 15 в корреспонденции с дебетом счёта 10 списывается учётная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ. Сумма разницы (отклонения) между стоимостью приобретённых МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учётной ценой списывается со счёта 15 на счёт 16. Описанный порядок учёта отклонений установлен также п. 83, 85 Методических указаний по учёту МПЗ.

В дебет счёта 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением товара, в корреспонденции в рассматриваемом случае с кредитом счёта 60. Сумма разницы между стоимостью приобретённого товара, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учётной ценой списывается со счёта 15 на счёт 16.Накопленные на счёте 16 разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет счёта учёта расходов на продажу или других соответсвующих счетов. [25,225]

Всю полученную в ходе проверки информацию аудитор регистрирует в своих рабочих документах, сопоставляет данные фактически выявленных ошибок с предварительно рассчитанными и корректирует при необходимости план проведения проверки.

 

 

2 Аудит материально-производственных  запасов

на примере ООО «Имэкстелеком»

2.1 Общие данные  об организации

Уставный капитал данного предприятия составляет 100 000 (сто тысяч) рублей и представляет собой совокупность вкладов его участников. По форме организации экономической деятельности оно представляет собой общество с ограниченной ответственностью.

Общество с ограниченной ответственностью «Имэкстелеком», является полным правопреемником всех прав и обязанностей Закрытого акционерного общества «Имэкстелеком», зарегистрированного Постановлением Администрации Центрального района г. Барнаула № 432/50 от 29.07.1992 г. Общество образовано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью в порядке реорганизации путем преобразования из закрытого акционерного общества «Имэкстелеком». ООО «Имэкстелеком» имеет самостоятельный баланс, расчётный и иные счета в банках, печать и бланки, штампы со своим фирменным наименованием. Печать Общества может содержать также фирменное наименование Общества на любом языке народов РФ и (или) иностранном языке, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации. В своей деятельности Общество руководствуется действующим законодательством, Уставом.

Общество создаёт резервный фонд в размере 15% Уставного капитала. Резервный фонд создаётся за счёт ежегодного отчисления от чистой прибыли. Размер отчислений не должен быть менее 5%, это указано в учётной политике предприятия (см приложение 1).

Общество осуществляет свою деятельность на основе:

- хозяйственного расчёта  и самофинансирования;

- безналичного расчёта  с гражданами и юридическими  лицами;

- наличного расчёта с  гражданами и юридическими лицами.

Основу деятельности Общества составляют договоры с объединениями, предприятиями, организациями любых форм собственности, а также выполнение работ и оказание услуг населению непосредственно. Формы, содержание и сроки определяются условиями данных договоров.

Общество с ограниченной ответственностью ООО «Имэкстелеком» реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе, а в случаях, предусмотренных действующим законодательством, по фиксированным государственным ценам.

Участники вправе обращаться в суд с заявлением о признании недействительными решений Общего собрания Участников, вынесенных в нарушение законов при условии, если такое решение было принято Общим собранием Участников в отсутствие участника (его представителя), либо он или его представитель остался при решении в меньшинстве, либо был намеренно введен в заблуждение относительно существа решения.

Предприятие в соответствии с Уставом занимается следующими видами деятельности:

1. оказание услуг связи;

2. разработка и реализация  проектов развития и создания 

сетей связи, информационных и финансовых телекоммуникаций; сервисное и техническое обслуживание отечественной и импортной аппаратуры и систем связи, радиоэлектронного оборудования, сложной бытовой техники, обучение и стажировка кадров;

3. Разработка, производство  оборудования, товаров народного потребления, внедрение прогрессивных технологий, «ноу-хау» в области телекоммуникаций;

4. коммерческая, в том числе  комиссионная, посредническая, торгово-закупочная  деятельность, оптовая и розничная  торговля промышленной продукцией, товарами народного потребления, создание собственной сети торговых точек;

5. приобретение и продажа  недвижимости;

6. техническое и гарантийное  обслуживание продаваемой продукции  и товаров народного потребления, создание собственной сети торговых точек;

7. строительные и монтажные работы;

8. проработка коммерческих  предложений на основе изучения  рынка соответствующих товаров, организация и проведение экспортно-импортных операций, анализ их эффективности;

9. осуществление агентских  операций и работы представителей  для российских и зарубежных предприятий, фирм, поиск партнеров для торговли и совместного сотрудничества;

10. внешнеэкономическая деятельность;

11. транспортные, складские  и экспедиторские услуги;

12. маркетинговые, информационные, инжиниринговые, брокерские, лизинговые услуги и консультации;

13. оказание экономических, юридических и консалтинговых  услуг по заказам на возмездной основе;

14. закуп у населения, производство  и переработка сельскохозяйственной  продукции и сырья;

15. организация и участие  в ярмарках, выставках, конкурсах, аукционах и т.п.;

16. создание инфраструктуры  гостиничного и туристического  сервиса, предприятий общественного  питания;

17. ремонт и сервисное  обслуживание автотранспорта, промышленной  и бытовой техники.

Общество вправе осуществлять согласно ст. 49 ГК РФ любые виды деятельности незапрещенные действующим законодательством. Виды деятельности, подлежащие лицензированию, осуществляются только после получения лицензии.

Основными показателями деятельности ООО «Имэкстелеком» являются (см приложение 2, 3):

Таблица  1

 

Показатели	2007 год факт, руб.	2008 год факт, руб.	Динамика в процентах
Объём выполненных работ, услуг	38 702 000	44  971 000	116
Прибыль (убыток)	4 000 000	-2 329 000	58
Рентабельность	3,5%	1,9%	0,54
Фонд оплаты труда	1 987 500	2 114 000	106

 

По сравнению с 2007 г. объём выполненных работ (услуг) в ООО «Имэкстелеком» в 2008 г. увеличился на 16 %. Прибыль, по сравнению с 2007 г.,  уменьшилась на 58% в 2008 г. Рентабельность в 2008 г. снизилась на 0,54%.  Фонд оплаты труда в ООО «Имэкстелеком» в 2008г. по сравнению с 2007 г. увеличился на 6%, в основном за счёт увеличения количества работников.

Так как материалы являются оборотными активами организации, необходимо обращать внимание на их изменение: в 2008 г., по сравнению с 2007 г., стоимость материально-производственных запасов в ООО «Имэкстелеком» увеличилась на 477 000 руб. (см приложение 4, 5).

 

2.2 План аудита  ООО «Имэкстелеком»

 

Федеральный стандарт № 3 «Планирование аудита» (от 23.09.02 г.) включает в себя предварительное планирование.

При подготовке общего плана аудита выполняются следующие действия:

1. При помощи аналитических  процедур выявляют области, значимые  для аудита.

2. Оценивают систему внутреннего  контроля. Это позволяет обеспечить  минимальный уровень достоверности (кто выписывает накладные, кто получает товар, проводится ли инвентаризация, порядок документооборота). Определяют слабые звенья.

3. Оценивают приемлемый  уровень существенности и аудиторский  риск.