Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит материально - производственных запасов (МПЗ)

Содержание

Введение………………………………………………………………………......	5
1 Теоретические аспекты аудита материально - производственных запасов………………………………………………………………………….....	7
1.1 Законодательные акты и нормативные документы, регулирующие объект проверки……………………………………………………………….....	7
1.2 Цели, задачи и источники информации аудита материально - производственных запасов……………………………………………………....	9
1.3 Бухгалтерский учет материально – производственных запасов……….....	11
1.4 Методики получения аудиторских доказательств………………………....	13
1.5 Методика проведения аудиторской проверки материально - производственных запасов……………………………………………………....	15
1.6 Типичные ошибки, выявляемые при аудиторских проверках операций с материально - производственными запасами………………………………......	18
2 Аудит материально - производственных запасов в ООО «Кван»………......	20
2.1 Организационно - экономическая характеристика ООО «Кван»………....	20
2.2 Предварительное планирование материально - производственных запасов в ООО «Кван»…………………………………………………………...	26
2.3 Планирование аудита материально - производственных запасов ……......	32
2.4 Аудиторская проверка материально - производственных запасов в ООО «Кван»……………………………………………………………………..............	36
2.5 Определение результатов аудиторской проверки и их систематизация.....	50
3 Проблемы и перспективы развития аудита материально - производственных запасов……………………………………………………....	56
3.1 Проблемы аудита материально - производственных запасов на предприятиях……………………………………………………………………..	56
3.2 Проблемы учета, выявленные при аудите материально - производственных запасов в ООО «Кван» и пути их устранения…………...	57
3.3 Пути совершенствования аудита материально - производственных запасов………………………………………………………………………….....	58
Заключение………………………………………………………………………..	61
Список использованных источников…………………………………………....	63
Приложение А Устав ООО «Кван»…………………………………………......	66
Приложение Б Учетная политика для целей бухгалтерского учета ……........	78
Приложение В Письмо - предложение о проведении аудита………………....	85
Приложение Г Письмо - обязательство о согласии на проведение аудита......	86
Приложение Д Договор о проведении аудиторской проверки……………......	88
Приложение Е Отчет по результатам проведенного аудита………………......	96
Приложение Ж Аудиторское заключение………………………………….......	98
Приложение И Бухгалтерская отчетность ООО «Кван» за 2009 - 2011 гг......	100
Приложение К Приходный ордер № 856…………………………………….....	122
Приложение Л Лимитно - заборная карта………………………………….......	123
Приложение М Сличительная ведомость……………………………………....	124

Введение

Аудит материально - производственных запасов – один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством.

Материально - производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально - производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно - материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации и разработка рекомендаций по совершенствованию контроля на предприятии.

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть цели, задачи, нормативную базу и источники информации аудита материально - производственных запасов;

- разработать общий план и программу аудита;

- исследовать типичные ошибки и нарушения в учете запасов;

- дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии;

- разработать рекомендации и предложения для усовершенствования контроля материально - производственных запасов организации.

Аудиторская проверка материально - производственных запасов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и существования материально - производственных запасов;

- все ли операции с материально - производственных запасами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;

- является ли организация собственником всех материально - производственных запасов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;

- правильность оценки материально - производственных запасов и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально - производственных запасов.

Актуальность темы курсовой работы заключается в проведение методики аудита материально - производственных запасов, которая обуславливается важностью обоснованности формирования и правильности учета материально - производственных запасов, необходимых предприятию, ведущему свою деятельность.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально - товарных ценностей и другие.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

На производственных предприятиях материально - производственные запасы составляют достаточно большую часть всех активов предприятия. Таким образом, ошибки в учётных записях и в оформлении первичной документации по учёту материально - производственных запасов могут оказать значительное влияние на формирование показателей бухгалтерской финансовой отчётности предприятия. Поэтому аудит данной части активов организации является важной составной частью комплексной аудиторской проверки ведения учёта на предприятии и статей бухгалтерской отчётности.

Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ООО «Кван». Общество с ограниченной ответственностью «Кван» является коммерческой организацией, созданное в соответствии с законодательством РФ для удовлетворения общественных потребностей и извлечения прибыли.

Цели деятельности ООО «Кван» - участие в формировании товарного рынка, удовлетворение потребностей граждан, предприятий и организаций в товарах, работах, услугах.

К основным видам деятельности общества относятся производство деревообрабатывающего оборудования и изготовление строительных материалов.

Предметом курсовой работы - организация аудита материально - производственных запасов в ООО «Кван».

При написании курсовой работы были использованы различные учебники и учебные пособия, освещающие теоретические основы и организационные аспекты аудита материально - производственных запасов; нормативно - правовые акты, регулирующие учет и аудит МПЗ, а также периодические печатные издания и методические указания к выполнению курсовой работы.

В работе использованы литературные источники таких авторов как: Пятов М.Л., Бычкова С.М., Ребрищев И.Н., Подольский В.И., Жминько, С.И., Заболотный И.П., Федеральные законы Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, а так же бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Кван».

1 Теоретические аспекты аудита материально -производственных запасов

1.1 Законодательные акты и нормативные документы, регулирующие объект проверки

При учете и аудите материально - производственных запасов, далее по тексту МПЗ, необходимо руководствоваться законодательно - нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности состоит из четырех уровней документов, которыми руководствуются аудируемые лица при организации проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Наименование документа, орган его утвердивший	Краткий комментарий
1	2
Первый уровень
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.1994 № 51 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г.) (ред. от 06.12.2011 г.)); (часть вторая от 26.01.1996 г. № 14 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995 г.) (ред. от 30.11.2011 г.)); (часть третья от 26.11.2001 г. № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001 г.) (ред. от 02.10.2012 г.)); (часть четвертая от 18.12.2006 г. № 230 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г.) (ред. от 28.12.2011 г.))[1].	В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая от 31.07.1998 г. № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г.) (ред. от 28.07.2011 г.)); (часть вторая от 05.08.2000 г. № 117 - ФЗ (принят ГД РФ 19.07.2000 г.) (ред. от 02.10.2012 г.)) [2].	Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов.
Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 -ФЗ (ред. от 28.09.2010 г.) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.), с изменениями и дополнениями[4].	В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

Продолжение таблицы 1

1	2
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008 г.[3].	Согласно ФЗ аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки выражают мнение о достоверности бухгалтерской отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ
Второй уровень
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5 / 01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44 ‑ н [5].	Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 г. № 26н.)	Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета (в том числе и учет материалов), составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами и внешним пользователям
Третий уровень
Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119‑н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 г. № 3н, от 24.12.2010 г. № 26н)[7].	Определяют порядок организации бухгалтерского учета материально -производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» (ПБУ 5 / 01)
Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 [8].	Устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально - производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол № 25 от 23.04.2004 г.) [9].	Содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение материально - производственных запасов.
Четвертый уровень
Внутрифирменные правила (стандарты)	Предназначены для регулирования взаимоотношений, возникающих между аудиторской организацией и проверяемым экономическим субъектом.

Продолжение таблицы 1

1	2
Рабочий план счетов бухгалтерского учета	Представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (в том числе операции по учету материалов) в бухгалтерском учете.
Инструкции по проведению инвентаризации	Порядок проведения проверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих проверке, сроки проведения проверки.

Приведенный в таблице 1 перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

1.2 Цели, задачи и источники информации аудита материально -производственных запасов

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основные задачи аудита материально - производственных запасов предприятия представлены на рисунке 1.

Рисунок 1 - Основные задачи аудита материально - производственных запасов

предприятия

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. Перечень первичных документов по учету материалов представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Перечень первичных документов по учету материалов

Документ	Краткая характеристика
1	2
Доверенность (форма № М ‑ 2 и № М ‑ 2а)	Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению.
Приходный ордер (форма № М ‑ 4)	Используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки.
Акт о приемке материалов (форма № М ‑ 7)	Используется для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика.
Лимитно - заборная карта (форма № М ‑ 8)	Применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца.
Требование - накладная (форма № М ‑ 11)	Используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально - ответственными лицами.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М ‑ 15)	Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.
Карточка учета материалов (форма № М ‑ 17)	Предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала
Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М ‑ 35)	Применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы - ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально - ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах.

1.3 Бухгалтерский учет материально - производственных запасов

Учет материально - производственных запасов на предприятиях РФ осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5 / 01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н [10].

В качестве МПЗ принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Единица бухгалтерского учета материально - производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение. Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Фактические затраты на приобретение материально -

производственных запасов

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов [12].

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Классификация фактической себестоимости материально - производственных запасов по договорам представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Классификация фактической себестоимости материально - производственных запасов по договорам

Договор	Краткая характеристика
1	2
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией.	Определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.	Определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества.	Определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.
Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами	Признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы [16].

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально - производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации [17].

1.4 Методики получения аудиторских доказательств

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно -материальных ценностей (ТМЦ) используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание. Характеристика методик получения аудиторских доказательств представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Характеристика методик получения аудиторских доказательств

Методика получения аудиторских доказательств	Краткая характеристика
1	2
Инвентаризация	Используется для подтверждения фактического наличия товарно - материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.
Пересчет	Используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно - материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Продолжение таблицы 4

1	2
Подтверждение	Используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета товарно -материальных ценностей.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций	Используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению товарно - материальных ценностей.
Устный опрос	Используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета товарно -материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.
Проверка документов	Используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования товарно -материальных ценностей, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).
Прослеживание	Используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах - ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.
Аналитические процедуры	Используются при сопоставлении наличия товарно -материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после нее. До проведения инвентаризации аудитор запрашивает документы о результатах предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы [23].

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую - то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов - фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Аудит материально - производственных запасов (МПЗ) 📙 Курсовая → 🆔 30534