Аудит материально-производственных запасов ЗАО «ЧСДМ»

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………….2

1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов…………………………………..…………………………………………3

1.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материально-производственных запасов …………………………………………………….3

1.2 Методика аудиторской проверки движения материалов………………..9

2. Аудит  материально-производственных запасов ЗАО «ЧСДМ»……….….21

2.1 Краткая технико-экономическая  характеристика 

ЗАО «ЧСДМ» …………………………………………………………………..21

2.2 Аудиторская проверка движения материалов на ЗАО «ЧСДМ»………22

Заключение……………………………………………………………………..30

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы – рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

- рассмотреть  цели, задачи, нормативно-правовую базу и источники информации аудита МПЗ;

- рассмотреть методики аудиторской проверки движения материалов;

- рассмотреть  типичные ошибки и нарушения  в учете материально-производственных  запасов;

- провести  аудит МПЗ, на примере ЗАО «ЧСДМ».

Объектом курсовой работы является хозяйственная деятельность ЗАО «ЧСДМ».

Предметом работы является организация аудита МПЗ на ЗАО «ЧСДМ».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

1. Теоретические основы аудита материально-производственных запасов.

1.1 Цель, задачи, информационная база аудиторской проверки материалов.

 

Аудиторские организации вправе разрабатывать внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, использование которых позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг, а также обеспечить эффективность практической работы и ее адекватности принятым Федеральным и Российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Целью аудиторской проверки материалов является выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материалах. Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых позволяет получить необходимые доказательства для формирования мнения аудитора о достоверности показателей отчетности, отражающих наличие и движение материалов. [11] Содержание программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит разрешить аудитору в целях выражения независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Применительно к аудиту материалов задачи представлены на рис. 1.1. [13]

 

Рис. 1.1. Задачи аудита материалов

 

Собственно, данные задачи, в конечном счете, и определяют конкретные стадии самой аудиторской проверки.

Основными источниками информации при аудите материалов являются первичные учетные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы. В табл. 1.1 указаны источники информации аудиторской проверки материалов. [11]

                                                                                               Таблица 1.1

Источники информации аудиторской проверки материалов

Вид документа	Наименование документа
Внешние	Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»
	Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»
	Аудиторские стандарты: № 3 «Планирование аудита», № 4 «Существенность в аудите», № 5 «Аудиторские доказательства», № 6 «Аудиторское заключение»
	Положения по ведению бухгалтерского учета: ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ10/99 «Расходы организации»
	План счетов по бухгалтерскому учёту
	Методологические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств
	Методологические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.
	Методические указания по бухгалтерскому учету
Внутренние	Положение об учетной политике, главная книга
	Журналы-ордера, ведомости по счетам № 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 60, 76, 91
	Книга покупок, номенклатура – ценник, доверенности
	Приходные ордера, акты о приемке материалов
	Лимитно - заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону
	Карточки учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже основных средств
	Договора о полной материальной ответственности
	Инвентаризационные описи, сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией
	Договора поставки, счета - фактуры, товарные и товаро - транспортные накладные

 

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материальных ресурсов приведены в табл. 1.2. [13]

                                                                                            Таблица 1.2.

Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материальных ресурсов

№	Элемент учетной политики предприятия	Вариант выбора
1	Форма бухгалтерского учета	Упрощенная; Мемориально-ордерная; Журнально-ордерная; +Компьютеризированная.
2	Способ оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии	По себестоимости каждой единицы; +По средней себестоимости; По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО);
3	Приобретение материальных ценностей	+С использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей», 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей», 10 «Материалы»; С использованием только счета 10 «Материалы».
4	Оценка материалов в текущем учете	По фактической себестоимости

 

При проведении аудита материалов на крупном предприятии аудитор сталкивается с таким объемом информации, который проверить сплошным способом невозможно. Следовательно, приходится проводить проверку не всего набора бухгалтерских документов, а выборочно некоторых его элементов. В этом случае возникает риск, связанный с возможностью пропуска ошибок или искажений. Поэтому перед аудитором встает проблема правильного построения выборки.

При выработке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерского учета аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основании этого установить совокупность рассматриваемых данных. Обычно выборка должна быть репрезентативной. Это предполагает, что все элементы изучаемой совокупности имеют равную вероятность быть отобранными в выборку.

В ходе аудиторской проверки аудитор обязан разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им экономическом субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

Масштаб и особенности системы внутреннего контроля должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Работники предприятия должны быть компетентны, честны и исполнительны. Права и обязанности каждого сотрудника должны быть четко сформулированы в должностных инструкциях. [12]

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена. Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля, аудитор обязан использовать не менее трех градаций: высокая; средняя; низкая. Аудиторская организация самостоятельно разрабатывает методики и порядок изучения и оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов изучения и оценки.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля представлена в табл. 1.3. [11]

                                                                                               Таблица 1.3

Оценка системы внутреннего контроля

№	Факторы риска	Вариант ответа
		Да	Нет
1	Организационная структура предприятия
1.1	Разработана и утверждена схема организационной структуры экономического субъекта
1.2	Разработана и утверждена схема организационной структуры подразделений ответственного за ведение бухгалтерского учета с указанием управленческих связей и подчиненности исполнителей
1.3	Разработан и утвержден график документооборота
2	Разделение обязанностей полномочий
2.1	Распределение обязанностей между сотрудниками, обеспечивающими осуществление коммерческой и финансовой деятельности и сотрудниками, обеспечивающими отражение этих операций в бухгалтерском учете
2.2	Назначены приказом материально-ответственные лица и заключены договора о полной материальной ответственности
2.3	Проводятся внезапные проверки сохранности материалов на складах
2.4	Организована сохранность материалов на складе
3	Кадровая политика
3.1	Проводятся инструктажи и обучение вновь принимаемых работников
3.2	Проводится обучение членов инвентаризационной комиссии относительно порядка проведения инвентаризации
3.3	Проводится обучение кассира
3.4	Проводится обучение бухгалтерского персонала

 

Состояние внутреннего контроля рассматривается только лишь для того, чтобы определить объем работ, необходимый для формирования мнения о достоверности отражения информации о материальных ресурсах в бухгалтерском учете и отчетности.

Существенность - вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями.

Эта вероятность отражает возможность определить наличие ошибки, влияющей на достоверность отчетности, оценить эту ошибку для принятия соответствующего аудиторского решения. Это качественная составляющая существенности. Количественная ее составляющая выражается через определение уровня существенности. [13]

Базовые показатели для определения  уровня существенности представлены в таблице 1.4.

                                                                                             Таблица 1.4.

Базовые показатели для определения  уровня существенности

Базовые показатели

 

Чистая прибыль

Валюта баланса

Доходы

Собственный капитал

Расходы

 

При этом для уточнения ситуации может потребоваться проведение дополнительных процедур.

 

1.2 Методика аудиторской проверки движения материалов

 

Планирование аудиторской деятельности является начальным этапом проведения аудита и предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы аудитора.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

Примерный план и программа аудита приведены в табл. 1.5 и 1.6. [11]

 

                                                                                              Таблица 1.5.

Примерный план аудиторской проверки учета материалов

№	Планируемые виды работ
1	Аудит операций по поступлению материальных ресурсов
2	Аудит аналитического учета движения материальных ресурсов на складе
3	Аудит учета использования материальных ресурсов
4	Аудит сводного учета материальных ресурсов

 

В процессе проведения аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке. Методики выполнения аудиторских проверок, разрабатываемые специалистами аудиторских организаций, их коммерческая тайна, «ноу-хау». В настоящее время можно выделить четыре основных подхода к созданию методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой.

 

                                                                                             Таблица 1.6.

Программа проведения аудита материальных ресурсов

№	Наименование аудиторских процедур	Источники информации
1. Аудит операций по  поступлению материальных ценностей
1.1	Аудит учета операций по приобретению материалов	Приходные документы
1.2	Аудит учета прочих операций по поступлению материалов	Приходные документы
2.1	Изучение организации хранения материалов	Технические паспорта по весоизмерительным приборам
2.2	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материалов	Книги регистрации пропусков
2.3	Проверка полноты оприходования ценностей и правильность их оценки	Приходные документы, журнал – ордер № 6
2.4	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам	Оборотные ведомости, карточки складского учета
3. Аудит учета использования  материальных ресурсов
3.1	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры
3.2	Проверка обоснованности списания транспортно – заготовительных расходов на выпуск готовой продукции	Акты и другие документы на списание материалов
4. Аудит сводного учета  материальных ресурсов
4.1	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам,	Сводные ведомости по учету материалов, журнал-ордер № 10
4.2	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	Баланс (ф. №1), журнал-ордер № 10

 

Бухгалтерский подход является традиционным. Он заключается в разработке методик проверки по различным разделам бухгалтерского учета. Методики аудиторской проверки по счетам бухгалтерского учета в том или ином наборе выступают составными частями каждой аудиторской проверки.

Юридический подход включает в себя разработку методик проверки различных вопросов с юридической точки зрения. В некоторых аспектах такие методики пересекаются с бухгалтерскими, но подразумевают более глубокое изучение правовой стороны отражения хозяйственной деятельности экономического субъекта в учете.

Специальный подход включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими специальными признаками.

При отраслевом подходе разрабатываются методики аудита экономических субъектов в зависимости от вида их деятельности и отраслевой принадлежности.

Применяя все перечисленные методики, необходимо использовать современные инструментальные средства – тесты, таблицы, анкеты, опросные листы – облегчающие работу аудиторов, которые будут показаны ниже.

При проверке применяемого порядка приобретения материалов источниками информации являются договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета. На основании представленных документов ответить на приведенные ниже вопросы.

При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе табл. 1.7. [10]

                                                                                                Таблица 1.7.

Проверка применяемого порядка приобретения материалов

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа (Да/Нет)
1	Разработан ли и применяется номенклатура-ценник
2	Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ
3	ТМЦ приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах
4	Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках
5	Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад
6	Оформляются ли приходные и расходные документы на складе
7	Есть ли в организации приказ с перечнем материалов, завозимых на объекты, минуя склад
8	Входят ли в перечень материалы, поступившие транзитом
9	Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать ТМЦ за наличный расчет
10	Приобретаются ли ТМЦ у физических лиц
11	Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие материалы
12	Имеются ли на балансе организации запасы, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

 

При этом при проведении аудита все более важную роль играют компьютерные информационные технологии. Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора.

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

При проверке учета материально-производственных запасов, прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету материалов.

Руководство организации зачастую недооценивает важность сведений, заложенных в учетной политике, хотя выбор того или иного учетного принципа предопределяет финансовый результат.

Особое внимание следует обратить на то как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения или по учетным ценам; какой метод используется для списания материалов на затраты производства; какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах. [10]

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступить к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей, т.е. выполнения программы проведения аудита.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материальных ресурсов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материальных ценностей, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение, неясных.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных учетных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Проверяя учет поступления материалов, прежде всего, уточняют, какой вариант применяет субъект: с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета. Одновременно устанавливают, как был выделен налог на добавленную стоимость. Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не потупили (материалы в пути).

Следует проверить правильность учета ценностей, принятых на ответственное хранение на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». [7]

При проверке организации учета движения материалов на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной службы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно два основных варианта учета движения материалов на складах: с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом. Если применяется первый вариант учета материалов на складах, то аудитор производит сверку оборотных ведомостей с карточками складского учета. При использовании предприятием сальдового метода аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. При этом устанавливается способ оценки материалов при отпуске их в производство и ином выбытии и соответствие его учетной политике организации. По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор.

Здесь неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Важным элементом контроля является проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и остатками на складах.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным ведомости № 10, журнала-ордера № 10, Главной книги. При этом устанавливается соответствие остатков по синтетическим счетам учета материалов, отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса.

Аудиторский отчет должен содержать подробные сведения о нарушении действующего законодательства, отклонениях от установленного порядка ведения бухгалтерского учета, существенных нарушениях в составлении финансовой отчетности и о других аспектах деятельности предприятия, предусмотренных договором на оказание аудиторских услуг. Отчет прилагается к аудиторскому заключению и является конфиденциальным документом. Замечания и ошибки, указанные в отчете, могут быть учтены и исправлены в ходе проверки. Его содержание на завершающей стадии проверки финансовой отчетности определяет вид аудиторского заключения о ее достоверности и соответствии во всех существенных аспектах принятым правилам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. [15]

Итак, для выполнения проверки комплексов задач по учету материалов применяют различные методы получения аудиторских доказательств. При проверке организации учета движения материалов на складах, прежде всего проконтролируют организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной службы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материалов в производство.

При этом устанавливается способ оценки материалов при отпуске их в производство и ином выбытии и соответствие его учетной политике организации.

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения должны быть систематизированы таким образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

Наиболее типичные ошибки и нарушения, возникающие при учете МПЗ, приведены в таблице 1.8.

                                                                                               Таблица 1.8

Типичные ошибки и нарушения, возникающие при учете МПЗ

 

Типичные ошибки и нарушения, возникающие при учете МПЗ

1.Отсутствие заключенных договоров  о материальной ответственности  с работниками складов

2. Некорректное оформление первичных  документов по приходу и расходу  товарно-материальных ценностей

3. Несоблюдение принятых в учетной  политике способов списания МПЗ  на производство продукции

4. Несоответствие данных о МПЗ  на складе данным бухгалтерского  учета (излишки, недостача)

5. Включение МПЗ в состав имущества  организации без достаточных  оснований;

6. Нарушение принципа исчисления  фактической себестоимости, связанного  с заготовлением МПЗ

7. Необоснованное списание материальных  ценностей на потери

8. Несоответствие условиям договора  порядка отражения передачи материалов  в переработку на сторону

9. Наличие отрицательных переходящих  остатков по видам материальных  ценностей («красное» сальдо)

10. Непроведение или некачественное  проведение инвентаризации.

11. Отсутствие аналитического учета  движения МПЗ в бухгалтерии

12. Неправильное отнесение материальных  ценностей по направлениям затрат

13. Нерегулярная сверка данных  по движению материальных ценностей  на складах и в бухгалтерии

14. Различные арифметические ошибки