Аудит материально-производственных запасов. 9

53

Содержание.

Введение                                                                                                                 

1.         Теоретические основы учета и аудита операций с материально-производственными запасами

1.1   Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии                                                                                            

1.2   Цели и задачи учета и аудита операций с материально-производственными запасами                                                                  

1.3   Нормативно-правовое регулирование учета и аудита операций с материально-производственными запасами                                           

2.         Аудиторская проверка учета операций с материально-производственными запасами на примере ООО «Пречистенский»

2.1   Предварительное планирование                                                              

2.2   Основные направления проверки аудита учета операций с материально-производственными запасами                                           

2.3   Оформление результатов аудиторской проверки                                  

Заключение                                                                                                      

Список литературы                                                                                         

Введение

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов. В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:
- реальность наличия и существования материально-производственных запасов;
- все ли операции с материально-производственных запасов, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
- является ли организация собственником всех материально-производственных запасов, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
- правильность оценки материально-производственных запасов и связанных с ними обязательств;
- правильно ли выбраны и применялись принципы учета материально-производственных запасов.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.
Целью данной работы является изучение аудита операций с материально-производственными запасами.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      изучить теоретические основы учета и аудита материально-производственных запасов;

      составить план аудиторской проверки материальных ценностей;

      рассмотреть программу проверки оприходование, отпуска и списания материально-производственных запасов на предприятии;

      предложить собственные пути совершенствования аудита и учета материально-производственных запасов на предприятии.

Объектом исследования является предприятие ООО «Пречистенский».

Предметом данного исследования является учет и аудит операций с материально-производственными запасами.

Хронологические рамки работы заключены в период с 10.06.2011 г. по 28.0.2011 г. Методологической основой данной работы являются: законодательные и нормативные акты РФ,  учетная политика предприятия, первичные документы и учетные регистры, бухгалтерская отчетность организации.

Данная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

Краткая характеристика ООО «Пречистенский».

СПК «Пречистенский» организован в 1998 году, расположен в северо-восточной части Ярославской области. Центрами сдачи продукции являются пос. Пречистое, г. Данилов, г. Ярославль.

Кооператив имеет средние размеры. Его специализация – сосредоточение средств производства и рабочей силы на производстве и продаже ограниченной по ассортименту продукции. Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции.

К основным показателям экономической эффективности работы предприятия относятся: урожайность с.-х. культур, продуктивность с.-х. животных, себестоимость продукции, производительность и оплата труда, прибыль и уровень рентабельности. 

Высшим органом управления кооператива является Общее собрание членов кооператива, которое принимает решения по вопросам деятельности хозяйства. Для повседневного руководства хозяйством общим собранием членов кооператива на 2 финансовых года избираются председатель и правление кооператива. Правление возглавляет председатель кооператива.

1. Теоретические основы учета и аудита операций с материально-производственными запасами.

1.1. Структура и классификация материально-производственных запасов на предприятии

В условиях современных рыночных отношений любой хозяйствующий субъект, заинтересованный в создании конкурентоспособной продукции (работ, услуг), ее продаже на внутреннем и внешнем рынках, получении стабильной прибыли от своей деятельности, должен обеспечить себе устойчивое финансовое положение. В достижении поставленной цели участвуют материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и продажи продукции.
Требованиями рыночной экономики определено, что любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенными действующими, функционирующими материально-производственными запасами. И от того, как размещены и используются эти активы в различных отраслях и видах деятельности, зависит эффективность работы организации, ее финансовая устойчивость.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. №44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.
МПЗ находятся в постоянном движении. Совершая непрерывный кругооборот, который отражается в возобновлении процесса производства, они обеспечивают его непрерывность и ритмичность. При последовательном прохождении МПЗ всех стадий кругооборота происходит изменение их натурально-вещественной формы.

Так, на первой стадии материальные оборотные активы, имеющие первоначальную форму денежных средств, превращаются в производственные запасы (материалы), то есть переходят из сферы продажи в сферу производства. На втором этапе материально-производственных запасов в виде производственных запасов, участвуя в производственном цикле, принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов, готовой продукции. Завершает кругооборот стадия, в процессе которой при продаже готовой продукции и полуфабрикатов организация получает денежные средства в наличной или безналичной форме.

Результатом прохождения материально-производственных запасов полного кругооборота является полученная разница между поступившей денежной выручкой и первоначально затраченными денежными средствами. Эта разница представляет величину денежных накоплений организации, ее валовую прибыль.

После завершения одного кругооборота материально-производственных запасов вступают в новый. Таким образом, совершая полный кругооборот, материально-производственных запасов функционируя на всех стадиях параллельно во времени, обеспечивают непрерывность и стабильность процесса производства и процесса продажи продукции, товаров, работ, услуг, в чем и заключается экономическая сущность материально-производственных запасов.

Рассматривая состав материально-производственных запасов, оценивая их значение в текущей деятельности организации, необходимо иметь представление об их классификации, которая даст возможность при оценке эффективности материально-производственных запасов выбрать более широкий диапазон показателей, характеризующих их использование.

Классификация материально-производственных запасов организаций объединяется по следующим классификационным признакам: размещению в производственном процессе; наличию источников финансирования; постоянству нахождения в организации; сферам применения; назначению; составу; оптимизации размеров запасов; категориям риска, степени ликвидности.

В зависимости от целевого назначения выделяются следующие категории:

а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы в другую;

б) текущие (циклические) запасы, создаваемые в течение производственного периода, или запасы объемом одну партию товаров;

в) резервные (страховые или «буферные») запасы, создаваемые для компенсации случайных колебаний спроса, а также изменений рыночной конъюнктуры.

Классификация по месту нахождения предполагает разделение материальных запасов на два вида: производственные и товарные запасы.  Производственные запасы формируются на предприятиях-потребителях. Товарные запасы находятся у предприятий-изготовителей, а также в каналах сферы обращения.

Классификация по исполняемым функциям позволяет подразделить запасы на текущие, подготовительные, страховые, сезонные. Текущие запасы обеспечивают непрерывность снабжения производственного процесса между двумя поставками. Подготовительные запасы образуются при технологической необходимости дополнительной подготовки материальных ресурсов к производственному потреблению. Гарантийные запасы предназначены для компенсации потерь в случае отсутствия текущих запасов. Сезонные запасы образуются для компенсации сезонного влияния на процессы производства, транспортировки или потребления.

Классификация по времени позволяет выделить различные количественные уровни запасов: максимальный запас; запас, соответствующий “точке заказа”; средний текущий запас; минимальный запас, который в количественном отношении равен сумме гарантийного и подготовительного запасов.

В связи с вышесказанным основными задачами аудита и учета материально-производственных запасов являются:

      формирование фактической себестоимости запасов;

      правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

      контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

      контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг.

1.2 Цели и задачи учета и аудита операций с материально-производственными запасами

Цель бухгалтерского учёта – формирование полной и достоверной информации, обеспечение данной информацией внутренних и внешних пользователей, а также анализ, интерпретация и использование информации для выявления тенденций развития организации, выбора различных альтернатив, принятие управленческих решений.

Согласно ФПСАД №1, основной целью аудита следует считать выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствия порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Для предоставления объективных, реальных и точных сведений об аудируемом объекте необходимо решить ряд задач:

1. составление плана и программы проведения аудита;

2. определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;

3. проведение аудиторской проверки экономического субъекта;

4. выражение мнения по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для достижения главной цели способствуют требования ведения аудиторской деятельности:

- принцип независимости - обязательное отсутствие у аудитора при формировании мнения заинтересованности в делах проверяемого субъекта;

- принцип честности - обязательная приверженность аудитора своему профессиональному долгу, а также следование общим нормам морали;

- принцип объективности - применение аудитором беспристрастного, непредвзятого подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию выводов и заключений;

- принцип добросовестности - оказание аудитором услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью, а также ответственное отношение к своим профессиональным обязанностям;

- принцип конфиденциальности - аудиторы обязаны обеспечить сохранность документов, не передавать их третьим лицам, не разглашать содержимое документов ни во время проведения проверки ни после нее.

Также аудитор должен обладать профессиональной компетентностью, позволяющей квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги и соблюдать профессиональное поведение, воздерживаясь от совершения поступков, не совместимых с оказанием аудиторских услуг и способных снизить доверие к профессии аудитора.

Цель аудита материально-производственных запасов – выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об материально-производственных запасах.

Практические цели проверки учета операций с материально-производственными запасами заключаются в установлении:

      Существования - необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют.

      Прав и обязанностей -  необходимо убедиться в том, что права организации на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

      Возникновения - необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию материально-производственных запасов имели место в течение отчетного периода.

      Полноты - необходимо убедиться в том, что отсутствуют материально-производственные запасы, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

      Стоимостной оценки - необходимо убедиться в том, что материально-производственные запасы отражены в учете и отчетности в правильной оценке; убедиться в том, что способ оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

      Измерения - необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие материально-производственных запасов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

      Представления и раскрытия – необходимо убедиться в том, что материально-производственные запасы правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи; убедиться в том, что операции с материально-производственными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации; убедиться в том, что вся существенная информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности.

Для достижения поставленных целей в ходе аудита должны быть решены следующие задачи:

      Проверка состояния складского хозяйства и сохранности материалов;

      Проверка правильности организации учета движения материалов;

      Проверка соответствия применяемых на предприятии форм первичной документации унифицированным формам;

      Поверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов;

      Поверка оформления первичных документов при отпуске материальных ценностей в производство;

      Проверка данных документов на списание ценностей с данными соответствующих регистров.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что показатели отчетности не содержат существенных ошибок.

Для достижения поставленных задач необходимо получить доказательства, используя различные приемы и источники получения информации.

Согласно ФПСАД № 5, аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Указанные процедуры проверки проводятся в следующих формах:

      детальные тесты, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

      аналитические процедуры.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

              При проверке учета операций с материально-производственными запасами аудитор использует:

      приказ об учетной политике организации;

      первичные документы по оформлению операций, связанных с движением материалов;

      регистры синтетического учета;

      главную книгу;

      бухгалтерскую отчетность организации;

      организационно-правовые документы (договоры о поставке материальных ценностей, договоры о материальной ответственности, акты ревизий и аудиторских проверок и др.)

Для проведения аудита материально-производственных запасов рекомендуются следующие аудиторские процедуры: инвентаризация материально-производственных запасов, осмотр (обследование), лабораторный контроль (например, соответствия качества материалов установленным нормам, стандартам, требованиям), технологический контроль (например, соответствия отпуска материалов в производство условиям технологического процесса), опрос, составление альтернативного баланса (прихода и расхода материалов), просмотр документов, сравнение документов (встречная и взаимная проверка), аналитические процедуры (например, сравнение отпуска материалов с нормативными данными, с аналогичными данными предыдущих периодов, анализ нетиповых корреспонденций счетов учета операций с материально-производственными запасами).

По данным регистров аналитического учета аудиторы изучают состав материально-производственных запасов и устанавливают, к каким классификационным группам они относятся (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.; основные и вспомогательные). В процессе изучения договоров поставки, первичных документов, опросов сотрудников выясняется география поставщиков, условия поставки, формы расчетов с поставщиками, цены закупки материалов.
Ознакомления с учетной покупкой позволяет определить применяемые на предприятии методы внутреннего контроля за использованием материалов (инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др.); применяемый вариант оприходования материалов и учетный цены на них. Аудиторам следует также убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. Аудиторам также необходимо выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

Для подтверждения первичной оценки внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов аудиторы на основе полученной информации заполняют заранее разработанные тесты.
По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняют аудиторский риск.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и аудита  операций с материально-производственными запасами

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ, состоит из документов четырех уровней: законодательных, нормативных, методических и организационных.

К первой группе относятся законодательные документы: федеральные законы, указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства Российской Федерации.

Ко второй группе относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

К третьей группе документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции; рекомендации; методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации составляют четвертую группу. Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России находится на стадии становления. Ее можно представить в виде четырех уровней, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработки.