Аудит материально-производственных запасов. 3

Курсовая работа

по дисциплине: Аудит

на тему: Аудит материально-производственных запасов

Екатеринбург

СОДЕРЖАНИЕ

2.1. Характеристика предприятия ОАО «Кызылстрой» 12

2.2. План и программа аудита МПЗ 14

2.3. Проверка учета МПЗ на предприятии 19

2.4.Результаты аудиторской проверки 28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 32

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 35

ВВЕДЕНИЕ

В условиях перехода к  рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения  качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурс снабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Актуальность данной работы определяется тем, что для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

На каждом предприятии  должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать  подробный перечень проверяемых  вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей.

Целью данной курсовой работы систематизация, закрепление  и расширение теоретических знаний в области аудита материально-производственных запасов.

Основными задачами курсовой работы, вытекающими из цели, являются:

-       ознакомление с основными законодательными актами и нормативными документами, регулирующими объект проверки;

-       рассмотрение целей и задач проведения аудита МПЗ;

-       изучение источников информации и методик получения аудиторских доказательств;

-       изучение аудиторской проверки состояния, использования, правильности оценки и отражения операций с МПЗ;

-       рассмотрение плана и программы аудита производственных запасов;

-       рассмотрение типичных ошибок, выявляемых в ходе проверки операций с МПЗ.

При написании  курсовой работы были использованы различные учебники и учебные пособия, освещающие теоретические основы и организационные аспекты аудита материально-производственных запасов; нормативно-правовые акты, регулирующие учет и аудит МПЗ, а также периодические печатные издания и методические указания к выполнению курсовой работы.

ГЛАВА I.  ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Характеристика  материально-производственных запасов 

Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе и продуктов труда. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научное обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материалов: сырье, основные и вспомогательные материалы.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых  изготовляют продукт и которые  используют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

К этой группе относятся  также покупные полуфабрикаты, которые представляют собой сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

Возвратные  отходы производства – остатки сырья  и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного  сырья и материалов (опилки, стружка  и другое).

Вспомогательные материалы используют для воздействия  на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских  свойств или же обслуживания и  ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

Из группы вспомогательных  материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо разделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Обычно материальные запасы организации неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, поэтому проверка показателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственных запасов, весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита.

1.2. Цель, задачи и источники информации аудита материально-производственных запасов

Целью аудиторской  проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава  материально-производственных запасов,  ознакомление с условиями их  хранения;

- подтверждение  первичной оценки систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  материально-производственных запасов;

- подтверждение  правильности оценки запасов  и отражение операций по их  поступлению и использованию  (реализации) в учете;

- оценка качества  проводимых инвентаризаций материально-производственных  запасов.

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации:

• договоры поставки;
• приходные ордера (ф. № М-4);
• накладные;
• товарно-транспортные накладные;
• счета-фактуры;
• книги покупок;
• номенклатура-ценник;
• доверенности (ф. №№ М-2, М-2а);
• акты о приемке материалов (ф. № М-7);
• лимитно-заборные карты (ф. № М –8);
• требования-накладные (ф. № М-11);
• накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15);
• карточки учета материалов (ф. № М-17);
• акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35);
• инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19);
• ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26);
• книга продаж;
• договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности;
• учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др.;
• Главная книга;
• Положение об учетной политике предприятия и др.

Подводя итог вышесказанному, можно отметить, что материально-производственные материалы играют важную роль в хозяйственной деятельности каждого предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний день производственных процессов, и они служат первостепенной основой для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

ГЛАВА II. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1.  Характеристика предприятия ОАО  «Кызылстрой»

Акционерное общество «Кызылстрой» создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим на территории Республики Башкортостан и Российской Федерации законодательством.

ОАО «Кызылстрой» специализировано на выполнении общестроительных, отделочных работ, работ нулевого цикла, инженерных коммуникаций и благоустройству.

Основным видом  деятельности общества является участие  в строительстве жилья, объектов соцкультбыта, промышленных объектов, сооружений с выполнением следующих  работ:

• строительство жилых объектов, в том числе индивидуального;
• выполнение строительно-монтажных, отделочных работ, работ сопутствующих строительному циклу, работ нулевого цикла, проектных и проектно-изыскательских работ;
• выполнение функций генерального подрядчика или генерального субподрядчика, выполнять полный комплекс строительных работ (нулевой цикл, монтаж, кладочные работы и отделка);
• работы по капитальному ремонту;
• выполнение работ связанных с реконструкцией и технологическим перевооружением предприятий и производств, ускорением научно-технического прогресса, повышением качества, развитием производства товаров, оказанием услуг;
• проектно-изыскательские работы, ремонт и строительство дорог, подъездных путей, площадок, литейное производство;
• строительство и эксплуатация гостиниц, жилых домов и других объектов социального, культурно-бытового и производственного назначения;
• разработка программного обеспечения для персональных компьютеров и автоматизированных систем управления для различных отраслей народного хозяйства, в том числе для образования, экологии и охраны здоровья;
• патентование научно-технических и проектных разработок в области науки и строительства сельского хозяйства, инновация патентов на прогрессивные технологии;
• услуги маркетинга, коммерческого поиска и изучение конъюнктуры и спроса, подбор компаний и составление контрактов, технико-экономическое обоснование новизны, ценности технологии и расчет цен, определение конкурентоспособности товаров, конъюнктуры рынка, участие в переговорах;
• услуги инженеринга: инженерно-консультативные услуги;
• оказание технического, организационного содействия экспортно-импортным поставкам, приобретение и аренда (в том числе и за пределами СНГ) необходимых для деятельности участников, кооперативов и граждан материально-технических ресурсов и оборудования;
• оказание услуг информационного, правового, консультативного, социологического, посреднического, внедренческого, сервисного, снабженческого, сбыточного, коммунально-бытового, транспортно-экспулуатационного характера для российских и иностранных предприятий, организаций, кооперативов, фирм, компаний и граждан с созданием для этих целей необходимой материально-технической базы, складских помещений, складирования, хранение и расфасовка товаров и товароматериальных ценностей, их упаковка.

Для осуществления  указанных видов деятельности, подлежащих лицензированию, общество приобретает  в соответствии с установленным  порядком лицензии, а в необходимых  случаях – разрешения.

В соответствии с целями своей деятельности общество осуществляет:

• Взаимоотношения с юридическими и физическими лицами (включая иностранные) на основе договоров подряда (субподряда) на капитальное строительство, изготовление и поставка продукции, оказание услуг, выполнения работ, совместной деятельности, а также иных договоров и юридических актов.
• Самостоятельную финансово-хозяйственную деятельность на основе устанавливаемых участником экономических и иных показателей, доведенных до него официально.
• Эффективное использование ресурсов и денежных средств.

2.2. План  и программа аудита МПЗ

При аудите МПЗ  руководитель предприятия подает запрос в аудиторскую фирму. Сделав запрос в аудиторскую фирму, руководитель предприятия получает письмо - обязательство  о согласии на проведения аудита материально-производственных запасов.

Директору ОАО «Кызылстрой» Санаа Саян Николаевичу.

Уважаемый Саян Николаевич!

Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов ОАО «Кызылстрой».

Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о правильном оприходовании, списании и достоверности отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов ОАО «Кызылстрой» за 6 месяцев 2012 года во всех существенных аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

Ввиду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений, имеется определенный риск необнаружения отдельных ошибок и неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к разумному минимуму, но (как это общепринято в аудите) гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности. Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом.

Мы будем нести ответственность  по оказываемым услугам в порядке, определенном действующим законодательством  об аудиторской деятельности и договором  на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская  документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая  нам для проведения полноценной  аудиторской проверки. Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Нарушение данного условия является согласно принятым в аудите нормам основанием для досрочного прекращения нами договора на проведение аудита. Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из почасовых ставок, применяемых аудиторской фирмой. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

Просим Вас подписать  и вернуть приложенную копию  данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности ответственности или направить нам замечания по его содержанию.

Исполнительный директор Николаев Иван Сергеевич. ЗАО «Аудит-Профи».

С условиями проведения аудиторской проверки материально-производственных запасов согласен:

Генеральный директор Санаа  С.Н.

На основании данного  письма заключается договор о  проведении аудиторской проверки материально-производственных запасов аудируемого предприятия  за период с 01.01.2012 г. по 30.06.2012 г. аудиторской фирмой, а также составляется и утверждается общий план и программа аудита.

Таблица 1.

Общий план аудиторской проверки учета МПЗ

Таблица 2.

Программа проведения аудита производственных запасов

2.3. Проверка  учета МПЗ на предприятии

Путем сопоставления  данных регистров бухгалтерского учета и отчетности (бухгалтерский баланс, Главная книга, ведомость остатков по синтетическим счетам) на 01.01.2011г., 31.12.2006г. убеждаются в том, что сальдо по счетам 10, 11 корректно перенесены из предыдущего периода.

Производят проверку соответствия учетной политики действующему законодательству:

1. Материальные ценности  учитываются по фактической себестоимости  их приобретения, с использованием  только счета 10.

2. С основного склада  материалы по цене приобретения  отписываются на участки работы небольшими партиями.

3. При отпуске в  производство материалы списываются  по средней себестоимости.

4. Инвентаризация материальных  запасов проводится: полная –  один раз в ноябре или при  смене материально-ответственного  лица; выборочная – ежемесячно, в конце месяца; инвентаризируются участки в конце каждого месяца.

В рамках процедуры тестирования системы внутреннего контроля охватываются все виды запасов (сырье и материалы, готовая продукция) и все виды операций с ними (приобретение, продажа, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузка готовой продукции покупателям).

Для исследования системы  внутреннего контроля применяется  вопросный лист закрытой формы и  заполнен аудитором на основании  полученной информации:

Таблица 3.

Вопросный лист закрытой формы

Отрицательные ответ  на вопросы требуют дополнительного  внимания аудитора.

На основании  договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы отвечают на приведенные ниже вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур.

При проверке бухгалтерского учета поступления ТМЦ делаются следующие записи:

• Д10 К60 – поступили материалы;
• Д10 К76, 70, 69 – отнесены на стоимость поступивших материалов дополнительные расходы, связанные с приобретением ТМЦ;
• Д19 К60 – выделен НДС по приобретенным ТМЦ;
• Д60 К51, 71 – оплачены материалы;
• Д68 К19 – принят к зачету НДС по приобретенным ТМЦ.

На основании  регистров синтетического учета  выявляются периоды осуществления  хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями, подлежащие обязательной проверке. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволит сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Таблица 4.

Анализ движения МПЗ

Проводится  просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.