Аудит материально-производственных запасов. 5

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и Правительства РФ, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

     Постановка  проблемы является проведение аудиторской  проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике. Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами. Обязательная аудиторская проверка введена в России начиная с отчета за 1995 год, кроме тех предприятий, которые по своему усмотрению могут прибегать к услугам аудитора с целью получения объективной информации о состоянии бухгалтерского учета, налогообложения, финансово-экономического положения, а также целью подготовки организации к обязательной аудиторской проверке.

     При проверке аудитору необходимо изучить  все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и  отпуска материальных ценностей, в  частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

     Наряду  с актуальностью темы аудита материально-производственных запасов следует отметить недостающую  освещенность вопросов данной темы в  литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведения практических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике.

     Объект  исследования – деятельность предприятия ООО «РЭУ»

     Предмет исследования – аудит оценки материально-производственных запасов ООО «РЭУ».

     Цель  исследования – изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ООО «РЭУ».

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     1. Рассмотреть понятие, сущность, цель аудиторской деятельности, а также законодательно-нормативную базу аудита учета материально-производственных запасов;

     2. Исследовать методику проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов и предварительное планирование;

     3. Изучить общий план и программу аудита учета материально-производственных запасов;

     4. Рассмотреть типичные ошибки;

     5. Составить аудиторское заключение по результатам проверки организации ООО «РЭУ».

     В данной курсовой информационная база составила: Федеральные законы, Приказ Минфина, Положения по бухгалтерскому учету, учебники и учебное пособие. 
 
 

1. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.
1. Понятие, сущность, цель аудиторской деятельности.

     Одним из наиболее сложных и объемных участков бухгалтерского учета и, следовательно, аудита является учет материально-производственных запасов. 23 апреля 2004 года Минфином России были утверждены Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.¹.

       Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации, предписывает аудитору изучить и оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемой организации.

       Изучение  этих систем происходит, как правило, путем визуального ознакомления с документами и опросов персонала, принимающего участие в обеспечении  функционирования системы бухгалтерского учета, применяемой проверяемым экономическим субъектом.

       Если  удельный вес материально-производственных запасов составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно  отнестись к проверке, так как  стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости выпускаемой  продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли. Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений.

       Если  в договоре предусмотрен переход  права собственности на материалы  по мере их оплаты, то поступившие, но неоплаченные ценности должны учитываться на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Аналогичным образом учитываются неотфактурованные поставки материалов и материалы, находящиеся в пути.

       Для обеспечения сохранности материалов с работниками заключаются договоры о материальной ответственности (индивидуальные или коллективные), издаются приказы о назначении материально-ответственных лиц предприятия, проводятся инвентаризации.

       Приступая к проверке материалов, необходимо ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

       При определении оборотов и остатков по счету 10 необходимо сравнить текущий  остаток и остаток за ряд предыдущих отчетных периодов, т.е. выявить изменение сальдо по счету 10 в динамике, рассчитать долю остатка по счету 10 в активе баланса и также рассмотреть этот показатель в динамике.

       Путем ознакомления с инвентаризационными  описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации.

       В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

       При выбытии материалов их оценка осуществляется одним из следующих способов:

       - по себестоимости каждой единицы;

       - по средней себестоимости;

       - по себестоимости первых по  времени приобретения материалов (ФИФО).

       В приказе об учетной политике для  различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

       Согласно  п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

       Этот  убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

       Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три этапа.

       1-й  этап. Процедуры подготовки и  планирования аудита.

       2-ой  этап. Процедуры, выполняемые в  ходе проверки по существу.

       3-й  этап. Заключительные процедуры  (анализ ошибок, формирование мнения  о достоверности показателей).

     Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и навыками в  бухгалтерском учете, в налоговом  учете, ориентироваться в законодательстве. Разработав схемы для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

     1.2.Цели аудита учета материально-производственных запасов. Законодательно-нормативная база аудита учета материально-производственных запасов.

     К документам регулирующий учет материально-производственных запасов относят следующие:

1. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129_ФЗ (ред. от 28.09.10);
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н 28 июля 98 (ред. от 26.03.07);
3. Налоговый кодекс (ч.1 и ч.2);
4. Положение по бухгалтерскому учету «МПЗ» ПБУ 5/01 (с изменениями 25.10.10)
5. Основные положение по учету тары на предприятии (Приказ Минфина СССР № 166 от 13сентября 1985);
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (Приказом Минфина № 119н 28 декабря 2001 с изменениями 24.12.10);
7. Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006);
8. План счетов бухгалтерскому учету и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ №94-н от 31.10.00);
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

     Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

     В основном здесь проверяется, как ведется учет на синтетических счетах 10,11,14,15,16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

     Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а)- применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф.№ М-4)-используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (ф.№ М-7)-для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• требование-накладная (ф.№ М-11)-используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15)-применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф.№ М-17)-предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф.№ М-35)-применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования работ.

     Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф.№ 1) по строкам 210,211 ,212 ,213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6,10,10/1,вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.
1. Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов, предварительное планирование.

     Прежде  всего необходимо проверить положения  учетной политики по учету материально-производственных запасов, которые отражены по учету материально-производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

• как учитываются материальные ценности - по фактической себестоимости их приобретения их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

     Основные  элементы учетной политики, относящиеся к организации учета материально-производственных запасов, приведены в таблице 1.1.

Таблица 1.1.

Элементы  учетной  политики предприятия, связанные с учетом товарно-материальных ценностей

     Уточнив соответствие положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;
• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
• сводный учет материальных ценностей;
• анализ использования материальных ресурсов.

     Для выполнения проверки комплексов задач  по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

     Так, для уточнения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно использовать наблюдение (обычно процесса проведения инвентаризации).В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых случаях сами провести инвентаризацию.

     Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их значением, отраженным в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных.

     Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материально-производственных запасов проверяют с помощью процедуры подтверждения.

     Контроль  за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материально-производственных запасов проводят путем процедуры инспектирования.

     Устный  опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материально-производственных запасов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов, отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

     Для уточнения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материально-производственных запасов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется процедура инспектирования.

     Операции, отраженные в первичных документах, в журналах –ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются с помощью инспектирования. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

     При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в разные периоды, данных отчета о движении материально-производственных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между  различными статьями отчета и сопоставлении  их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры.

     Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняют, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15,16 или без него. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

     Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена, поступивших безвозмездно и др.

     При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах, прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

     Если  применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости  по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль-операция весьма трудоемкая.

     Третий  метод - наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

     Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл.21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как проводилось его отнесение на счет 68. По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

     Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

     Первый  метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая.

     Второй метод (оценка по средней себестоимости) наиболее распространен. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

     Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальны ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

     В каждом методе применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение ПК для трудоемких расчетов.

     Проверка  правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожара) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73,91 и др.

     Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей и переоценке материалов в части их отражения в балансе. При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

     Анализ  использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

     В качестве путей рационализации учет производственных запасов можно  предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах

     Планирование  аудиторской деятельности регулируется федеральным стандартом № 3 «Планирование аудита». Положения стандарта применяются в первую очередь к повторяющемуся аудиту (проверкам, которые аудиторская организация проводит в отношении данного аудируемого лица не первый год). Для аудиторской проверки, которая проводится в отношении данного аудируемого лица в первый раз, аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него другие вопросы помимо тех, которые указаны в стандарте № 3.

     Будучи начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

• стратегии аудита, выражающейся в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
• детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур; в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности.

     Планируя  порядок проведения аудита, аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита: комплексностью, непрерывностью, и оптимальностью.

     Планирование  аудита включает следующие основные этапы: предварительный; подготовки и составления общего плана аудита; и составления программы аудита.

     В курсовой работе приведен пример проведения аудита материально-производственных запасов на основе данных ООО «РЭУ». Данная организация занимается производством, монтажом и установкой пластиковых окон и дверей.

     ООО «РЭУ» имеет здание производственного цеха, где установлены машины, оборудование и станки; офисное помещение. Склад находится на территории производственного цеха, где хранится фурнитура и комплектующие. Выдачей материалов занимается кладовщик, с которым заключен договор о материальной ответственности.