Аудит материалов в ОАО "Плескава"

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего 

Профессионального образования

«Псковский Государственный  Университет»

 

 

 

Финансово-экономический  факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

по дисциплине «Аудит»

 

 

 

на тему: «Аудит материалов в ОАО «Плескава»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила: Студентка  группы 074-1202

Коврова В.С.

Проверила: Волкова О.Л,

                                                                             Дата сдачи:

                                                        Дата защиты:

                                               Оценка

 

 

 

 

 

 

 

Псков

2012

Содержание

 

Введение……………………………………………………………….. 3

Глава 1.Содержание аудита операций с материальными ресурсами.

    1.1.Информация об аудируемом лице………………………………6

    1.2.Систематизация видов материалов, анализ их состава, структуры и движения…………………………………………………13

    1.3.Цель и задачи аудита операций с материалами………………..16

    1.4.Нормативные акты, регулирующие объект проверки…………19

Глава 2.Процедуры подготовки и планирования аудита.

     2.1.Расчет планируемого уровня существенности…………...........25

     2.2.Разработка программы аудита…………………………………..28

     2.3.Тестирование системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля в части учета материалов……………………..31

Глава 3.Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

     3.1.Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в отчетности…………….....34

     3.2.Аудит операций по поступлению материалов……………........36

     3.3.Аудит аналитического учета движения материалов на складах предприятия…………………………………………………….……….39

     3.4.Аудит учета использования материалов, списание недостач, потерь и хищений…………………………………………….................44

     3.5.Аудит сводного учета материалов………………………….......47

Глава 4. Заключительные аудиторские процедуры

     4.1.Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. Рекомендации аудитора по учету материалов на ОАО «Плескава»…………………………….......51

     4.2.Формирование мнения аудитора о достоверности показателей бухгалтерской отчетности………………………………………….......52

 

Заключение……………………………………………………………....53

Список используемой литературы……………………………………..55

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Учет материалов в  настоящее время является актуальной темой, так как они составляют значительную часть стоимости имущества  предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят  до 90% и более в себестоимости продукции. Также материалы (сырье, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материалы влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Существенная ошибка при учете материалов приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Отсюда можно сделать  вывод о том какую большую  роль играет аудиторская проверка материальных запасов, так как цель аудиторской проверки учета материальных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по материальным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Обобщая результаты проверки, аудитор проводит анализ всей системы  организации учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

Целью данной курсовой работы является изучение теоретических основ  аудита учета материалов, а так же аудита учета материалов в ОАО «Плескава».

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

1) изложить теоретические  основы аудиторской проверки  учета материалов:

- осветить экономическую  сущность аудита учета материалов;

- охарактеризовать систему  нормативного регулирования аудиторской  проверки учета материалов;

2) охарактеризовать аудиторскую  проверку учета материалов в ОАО «Плескава»:

- дать краткую характеристику организации бухгалтерского учета и финансового состояния ОАО «Плескава»;

- провести оценку системы внутреннего контроля ОАО «Плескава»;

- составить план и программу аудиторской проверки учета материалов на ОАО «Плескава»;

- в соответствии с планом и программой осуществить аудиторские процедуры по сбору аудиторских доказательств.

3) дать рекомендации  по итогам аудиторской проверки  в ОАО «Плесква» и составить аудиторское заключение.

Предметом исследования курсовой работы является методика проведения аудиторской проверки учета материалов в ОАО «Плескава».

Объектом исследования курсовой работы является ОАО «Плесква».

Источниками получения  информации для написания курсовой работы явились:

- законодательные и нормативные акты;

- первичные документы;

- регистры синтетического и аналитического учета;

- научная литература.

Для написания курсовой работы были использованы следующие  методы:

сравнительный метод;

метод компьютерных технологий;

расчетно-конструктивный метод.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Содержание  аудита операций с материальными  ресурсами предприятия

1.1.Информация  об аудируемом лице ОАО «Плескава»

 

Псковский завод  радиодеталей является одним из старейших  предприятий, стоявшим у истоков  рождения радиоэлектронной промышленности России.

Приказом по Министерству Промышленности Средств  Связи от 26.01.1949 г. «Об организации радиозавода в г. Пскове» было создано предприятие по производству первых радиоприемников «Сигнал» и изделий из радиокерамики. В связи с потребностями страны в радиоэлектронных компонентах в феврале 1950 года распоряжением СОВНАРКОМА радиозавод был перепрофилирован на выпуск керамических радиодеталей, и ему было присвоено наименование «Государственный Союзный завод радиодеталей».

В последнее десятилетие  на заводе произошли большие изменения. Прошло акционирование предприятия  и теперь его полное наименование -  Открытое Акционерное Общество «Псковский завод радиодеталей «ПЛЕСКАВА».

Ориентируясь  на нужды рынка, предприятие постоянно  осваивает выпуск новой продукции. За последние годы налажено производство ряда изделий для автомобильной промышленности (импульсный конденсатор для запуска двигателей, коммутатор электронный, резистор добавочный и др.), электротехнической промышленности (блоки управления электроинструментом, помехоподавляющие конденсаторы, более 250 видов изделий технической керамики и др.), атомной и медицинской промышленности.

 В связи с современными требованиями рынка изменился объем и состав производства электронных компонентов для радио-, телевизионной и приборостроительной промышленностей. Выпускаются конденсаторы керамические постоянной емкости: К10-73б (аналог К10-17, КМ-4б, 5б), К10-73в (аналог К10-17в, К10-17-4в, К10-56), К10-74, К15-5, К10-62;  конденсаторы керамические подстроечные (триммеры): КТ4-23, КТ4-25, КТ4-27, КТ4-35, КТ4-36, прецизионные конденсаторы  КТ2-50, КТ2-51 с воздушным диэлектриком.

Предприятие имеет эффективную  систему качества (заключение 22 ЦНИИ  МО), свидетельство по аттестации производства на право выполнения оборонного заказа, лицензию Министерства Экономики на право разработки и производства В и ВТ.

Завод является активным членом Российской Ассоциации Производителей Электроинструмента (РАПЭ) и с 2000 года - базовым предприятием по производству блоков управления электроинструментом, входит в Российское Агентство по Системам Управления (РАСУ), является членом ассоциации производителей автокомпонентов. Нашим предприятием 10 октября 2002 г. получен сертификат, удостоверяющий, что ОАО «Псковский завод радиодеталей «Плескава» признано соответствующим стандарту менеджмента качества ISO 9001:1994 в области проектирования и производства выключателей и автотракторного электрооборудования, производства конденсаторов. Сертификат выдан DNV Certification OY/AB.

Открытое акционерное  общество «Псковский завод радиодеталей «Плескава», расположенное по адресу: г. Псков,  ул. М. Горького, дом 1, зарегистрировано распоряжением Администрации г. Пскова, регистрационный №2060-р от 20.11.1992 года.

Уставный капитал Общества составляет 86123 тыс. рублей, разделенный  на 172246 обыкновенных именных акций, номинальной стоимостью 500 рублей.

Крупных акционеров, владеющих  более 5% голосующих акций Общества зарегистрировано пять:

из них:  юридических  лиц - 2

              физических лиц - 3

Реестр акционеров Общества ведет ПФ ОАО «Северо-западный регистрационный  центр» (лицензия №001065 от 20.05.1996 года, договор №1-39 от 11.09.2000 года.)

В соответствии с действующим  Уставом, органами управления Общества являются: Общее собрание акционеров, Совет директоров,  Исполнительная дирекция, Генеральный директор.

Черных Игорь Адольфович  избран генеральным директором на годовом общем собрании акционеров 28 июня  2007 г.

Совет директоров избран на годовом общем собрании акционеров 28 июня  2007 г. в количестве семи человек, в том числе:

Председатель:    Яковлев Вячеслав Васильевич                             

Члены совета директоров:

Яковлев Вячеслав Васильевич   

Черных Игорь Адольфович

Иванова Ольга Михайловна

Ермаков Константин Александрович 

Брячак Михаил Васильевич

Матвеев Андрей Владимирович.

Семенченко Георгий  Анатольевич

За отчетный период проведено 5 заседаний Совета директоров, на которых рассматривались вопросы компетенции Совета директоров.

Исполнительная дирекция была утверждена решением Совета директоров №3    от 11.07.2008  г., в том числе:

Черных Игорь Адольфович

Алтухов Александр Константинович    

Новикова Ольга Викторовна

Степанова Людмила Александровна 

Вопрос о выплате  дивидендов по результатам 2007 года на собрании акционеров не рассматривался.

 Зарегистрировано Администрацией г. Пскова №2682 от 23 октября 2001года.

Внесено в единый государственный  реестр  за номером 1036000301402 от 08 января 2003г. Лицензия на осуществление аудиторской  деятельности №Е 000251ана на основании  Приказа Министерства финансов, Российской Федерации от 20 мая 2002 года №98.Срок действия лицензии до 20 мая 2012 года.

За последние годы налажено производство ряда изделий  для автомобильной промышленности, электротехнической промышленности.

Общество имеет эффективную  систему качества (заключение 22 ЦНИИ МО), свидетельство по  аттестации производства на право выполнения оборонного заказа, лицензию  РАСУ на право разработки и производства вооружения  и военной техники, а именно: систем обработки данных  специального назначения (код ЕКПС 7015), а также другие необходимые для ведения производства свидетельства и лицензии.

Общество поставляет продукцию в Россию, в том числе  предприятиям оборонного комплекса  с приемкой заказчика, страны ближнего и  дальнего зарубежья.

Общество относится  к ведомству   Федерального  агентства по промышленности (ФАП), является активным членом Российской Ассоциации Производителей Электроинструмента (РАПЭ).

Общество является   производителем керамических конденсаторов  и блоков управления электроинструментом.

Бухгалтерия на ОАО “Плескава” состоит из шести человек: главного бухгалтера, бухгалтера по участку реализации товаров (работ, услуг) и учета основных средств, заместителя Главного бухгалтера, бухгалтера по учету расчетов по заработной плате, бухгалтера по участку учета материалов, бухгалтера по учету кассовых операций.

В Приложении 1, 2, 3, 4, 5, 6, прописаны общие положения по бухгалтерии, должностные обязанности, права и обязанности главного бухгалтера, ответсвенность бухгалтера по участку реализации товаров (работ, услуг) и учета основных средств, заместителя Главного бухгалтера, бухгалтера по учету расчетов по заработной плате, бухгалтера по учету кассовых операций, соответственно.

В соответсвии с Должностной  инструкцией (Приложение 7) на бухгалтера по учету материалов  возложены следующие обязанности:

1. Прием и контроль за правильностью оформления первичной документации по:

• Поступлению от поставщиков, контроль за наличием и правильностью заполнения счетов-фактур.

• Перемещению материалов в цеха по подразделениям.
• Списание материалов, инструмента, спецодежды, спирта, ГСМ в производство по материальным отчетам цехов, подразделений, актам на списание товарно-материальных ценностей.

2. Учет драгоценных металлов:

• Ведение учета по поступлению, списанию, перемещению, расходу продукции содержащей драг.  металлы по всем складам завода.
• Прием и контроль первичной документации по своевременному поступлению, списанию, расходу, перемещению продукции содержащей драг металлы, проверка и анализ отчетов цехов лабораторий и других подразделений, имеющих материалы и изделия с наличием драг металлов. Проверка и анализ балансов движения деталей. Учет техпотерь и драг отходов.
• Подготовка отходов к отправке на перерабатывающие предприятия. Составление описей по каждому виду драг металлов (золото, серебро, палладий, платина, рутений)
• Ежемесячная инвентаризация с оформлением акта фактического наличия остатков. Отражение остатков материалов, содержащих драг металл по участкам  в бухгалтерском учете.
• Расчет содержания драг металлов в отходах и техпотерях с отражением в бухгалтерском учете.
• Составление статистической отчетности по учету драг металлов по формам 1ДМ (годовая), 2 ДМ (полугодовая, годовая), 4 ДМ (годовая).
• Соблюдение сохранности бухгалтерских документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для передачи в архив.

3. Учет материалов (спиртов):

• Ежемесячная инвентаризация фактического наличия остатков и расхода спирта в цехах, отделах и подразделениях
• Проверка отчетов о расходовании спирта в цехах и отделах предприятия.
• Проверка соблюдения норм расхода спирта и утверждение отчетов.
• Контроль за ведением журналов выдачи спирта в цехах, отделах и подразделениях предприятия.
• Регулярное проведение проверки учета спирта на предприятии совместно с представителями ИФНС (2 раза в год).
• Оформление доверенностей и ведение журнала учета выданных доверенностей.
• Обработка путевых листов, Оприходование бензина и дизельного топлива на склад, списание   ГСМ по нормам согласно путевых листов. 

2.2. Учет расчетов с  подотчетными лицами, отражение  на счетах бухгалтерского учета.  Контроль за своевременной сдачей документов по подотчетным лицам.

2.3. Соблюдение сохранности  бухгалтерских документов, оформление  их в соответствии с установленным  порядком для передачи в архив.

2.4.  Выполнение отдельных  поручений главного бухгалтера.

На предприятии бухгалтерский учет автоматизирован. Используется программа “1С:Бухгалтерия”.

В организации форма  и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании  действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском  учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н) (Приложение 8, 9 ), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (Приложение 10 ) с использованием автоматизированной формы учета.

Для формирование бухгалтерской отчетности предприятия установлено, что отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря 2008 года.

Инвентаризация имущества  и обязательств организации проводится один раз в год. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличные, состояние и оценка имущества и обязательств.

Внеплановые инвентаризации проводятся по решению общего собрания учредителей  организации, Совета директоров организации, по приказу руководителя организации, а также при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ценностей; в случаях пожара или стихийных бедствий.

Инвентаризации проводятся и их результаты оформляются в соответствии с «Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и обязательств», утв. Приказом Минфина РФ от 13 июля 1995 г. № 49.  При проведении инвентаризации, связанной со сменой материально-ответственных лиц, составляется приемно-сдаточный акт. Акт утверждается руководителем организации.

Бухгалтерские документы до сдачи  в общий архив хранятся у главного бухгалтера организации. Каждая партия документов текущего года, относящаяся  к учетному регистру формируется  отдельно. Документирование архива производится по мере необходимости, но не реже одного раза в год по окончании отчетного года в срок не позже 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца.

Учетные бухгалтерские регистры хранятся в подшитом виде в соответствующих  папках. На папках приводится наименование организации, название и порядковый номер папки с начала года, отчетный период.

Общество обеспечивает сохранность документов бухгалтерского учета в течение не менее 5 лет  после 
года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз. Сроки хранения отдельных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности в архиве определяются в соответствии с требованиями, содержащимися в «Перечне типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения», утвержденном Росархивом РФ 06.10.2000 г.

Учет материальных ценностей  осуществляется:

           - на складе - количественный учет;

- в бухгалтерии - количественно-суммовой учет.

Прием, хранение, отпуск и учет материальных запасов возложен на начальника базы, который несет ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С ним заключен договор о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2.Систематизация видов материалов, анализ их состава, структуры и движения

Материалы представляют собой одну из составных частей имущества  хозяйствующего субъекта, необходимую  для нормального осуществления и расширения его деятельности.

Материалы обслуживают  сферу производства и являются его  материальной основой. Они необходимы для обеспечения процесса производства продукции, образования стоимости.

Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. Завышение материалов ведет к замораживанию и омертвлению ресурсов. Материальные запасы являются наименее ликвидной статьей среди статей оборотных активов.

Материалы – это часть  имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи;  используемая для управленческих нужд организации.

Учет   материалов  ведется   в   соответствии   с   Положением   по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 и Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Для   учета   движения   материалов   используются   унифицированные   формы первичной   учетной документации,  отраслевые формы,   разработанные (министерством) и самостоятельно утвержденные формы.

Фактической себестоимостью материальнов,  признается сумма фактических затрат  на приобретение, за исключением НДС (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

  Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением:

• счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение;
• в бухгалтерии организуется одновременно количественный и суммовой учет по номенклатурным номерам ценностей.

При отпуске материальнов в производство и ином выбытии их оценка производится  по себестоимости каждой единицы.

Поступившие материалы  оприходуются на центральный склад  по счет-фактурам и товарным накладным. Принятые кладовщиком материалы  оформляются приходным ордером  -  форма № М-4 .

С работиком  склада заключаеться договор о полной индивидуальной ответственности (Приложение 11  ).

На основание  счет-фактуры и товарной накладной, кладовщик оформляет приходный ордер.

При отпуске материалов на сторону выписывается накладная (Форма № М-15).

Для учета расхода  материала организация ОАО “Плескава” использует: лимитно-заборную карту (составляется в 2-х экземплярах) и требование-накладная (составляется в 2-х экземплярах).

При проведении инвентаризации составляется инвентаризационная опись  материальных ценностей (унифицированная  форма первичной учетной документации N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" (ОКУД 0317004) утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88).

Инвентаризационная опись  составляется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами комиссии на основании пересчета, взвешивания, перемеривания материальных ценностей отдельно по каждому месту нахождения и материально ответственному лицу или группе лиц, на ответственном хранении которых находятся ценности.

Материалы поступают в организацию различными способами: от поставщиков, от подотчётных лиц, приобретающих материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств.

Договором, в  соответствии с которым предприятие  получает материалы, является договор поставки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Схема 1. Открытие субсчетов  к счету 10 на предприятии ОАО «Плескава»

1.3.Цель и  задачи аудита операций с   материалами. Предпосылки достоверности  отчетности

Основными задачами учета  материалов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам; контроль за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка материалов.

Аудиторская проверка учета  материалов состоит в подтверждении  достоверности данных по наличию  и движению производственных запасов, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетическом  счете 10 "Материалы". Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" могут быть открыты субсчета: 10-1 "Сырье и материалы"; 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 "Топливо";10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы"; 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";10-8 "Строительные материалы"; 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

Материалы учитываются  на счете 10 "Материалы" по фактической  себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Основными источниками  информации являются первичные документы  по учету материалов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

• доверенность (ф. №М-2 и №М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф. №М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (ф.№ М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (ф.№ М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (ф.№ М-11) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф.№ М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф.№ М-17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодным для использования при производстве работ.