Аудит материалов. 5

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛОВ 4

1.1. Нормативно-правовое  регулирование учета материалов 4

1.2. Особенности  аудита при оценке материалов 4

1.3. Цель, критерии  и информационная база аудита материалов 6

1.4. Методика  проверки основных комплексов работ по учету материалов 7

1.5. Проверка  правильности проведения и учета  результатов инвентаризации материалов 10

1.6. Типичные  ошибки, выявляемые в ходе аудита 11

2. АУДИТ МАТЕРИАЛОВ НА ПРИМЕРЕ ООО «ДиКоМ» 12

2.1. Краткая  характеристика предприятия 12

2.2. Характеристика  бухгалтерского учета материалов 13

2.3. Оценка  системы внутреннего контроля 14

2.4. Определение  уровня существенности и оценка  аудиторского риска и аудиторской  выборки 15

2.5. Формирование  плана и программы аудиторской проверки учета материалов 17

2.6. Результаты  аудиторской проверки 20

2.7. Содержание  письменной информации аудитора  руководству ООО «ДиКом» по  результатам проведения аудита 22

2.8. Рекомендации  по устранению ошибок 24

2.9. Аудиторское  заключение 25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 26

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 28

ВВЕДЕНИЕ

Одним из основных направлений аудита является аудит  материалов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления  точного и полного отражения  в системе бухгалтерского учета  операций с материалами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

Задачами аудитора в процессе проверки являются: оценка уровня организации  бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности и законности совершения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность предприятия и ее конечные результаты; оказание помощи администрации предприятия путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности; на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел на предприятии ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа); предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг. При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и другие.

Основной целью аудиторской  проверки является получение достоверности  информации:

– о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;

– об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;

– о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по объектам калькулирования.

Целью исследования является аудит материалов на предприятии.

Задачи исследования:

1. Рассмотрение методики аудита материалов (изложить теоретические основы аудиторской проверки учета материалов).
2. Изучение плана и программы аудиторской проверки.
3. Проведение тестирования конкретного предприятия по аудиту материалов.
4. Проверка бухгалтерских записей по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций организации.
5. Составление аналитической справки для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки организации. 
   

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА МАТЕРИАЛОВ

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета материалов

Аудит (аудиторская проверка) – это независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. Независимость аудиторов и аудиторских фирм при проведении проверки – это ключевой принцип проведения аудита.

Значение аудиторской  проверки операций с материальными  ценностями организации велико. Первичные документы по поступлению и расходу материалов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов. Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений рассматриваемого предприятия.

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные  документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей товарно-материальных ценностей и другие.

К основным законодательным  и нормативным документам, регулирующим учет материалов, относятся следующие [5, с. 530]:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.
2. Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).
5. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).
6. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом МФ РФ № 119н от 28 декабря 2001 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 ноября 2000 г.).
9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

1.2. Особенности  аудита при оценке материалов

В бухгалтерском учете  материалы учитываются в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и п. 2, 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). В состав фактических затрат также включаются затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они привлечены для приобретения (материалов) и произведены до даты оприходования материалов на склад организации.

В соответствии с п. 68 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов фактическая себестоимость материалов, приобретенных за плату, включает:

1) стоимость материалов  по договорным ценам;

2) транспортно-заготовительные  расходы;

3) расходы по доведению  материалов до состояния, в  котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

При этом в состав транспортно-заготовительных  расходов включаются расходы на транспортировку, а также плата за хранение материалов в местах приобретения.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Аналогичным образом следует принимать к учету материалы, право собственности на которые перешло к организации до момента их фактического получения.

Если согласно учетной  политике организации учет материалов ведется по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то информация об их приобретении отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов на счете 15. В дебет счета 15 относятся фактические затраты, связанные с приобретением материалов, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В кредит счета 15 в корреспонденции с дебетом счета 10 «Материалы» списывается учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материалов. Сумма разницы (отклонения) в стоимости приобретенных материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16. Описанный порядок учета отклонений установлен также п. 83, 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Накопленные на счете 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей» разницы согласно Инструкции по применению Плана счетов списываются в дебет  счета учета расходов на продажу  или других соответствующих счетов.

В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов допускается оценка материалов в качестве учетных планово-расчетных цен, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов и предназначены для использования внутри организации. В организациях, ведущих учет материалов по планово-расчетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

В соответствии с Инструкцией  по применению Плана счетов и п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов отклонения в стоимости сырья, относящиеся к сырью, отпущенному в производство, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующего сырья.

Согласно п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При импорте материалов датой совершения операции считается дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые материалы.

Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки  агентом иностранной валюты от официального курса Центрального банка РФ, установленного на дату покупки этой валюты, может отражаться в бухгалтерском учете организации в составе операционных расходов. Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с агентом.

Операции по ввозу материалов на таможенную территорию Российской Федерации признаются объектом налогообложения по НДС. В бухгалтерском учете сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68. Сумму НДС, фактически уплаченную при ввозе материалов на таможенную территорию Российской Федерации, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет ввезенных материальных ценностей и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.

1.3. Цель, критерии и информационная база аудита материалов

Цель аудиторской проверки учета материалов состоит в подтверждении достоверности и полноты отражения в финансовой отчетности информации о материалах, в установлении правильности оформления операций по материалам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

При аудите материалов необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах учета материальных ценностей, используемых предприятием и 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении материальных ценностей, подразделяющихся на следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные  в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные  принадлежности

10. Специальная оснастка  и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации.

В ходе проведения проверки проводится сбор аудиторских доказательств  по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо  убедиться в том, что все  отраженные в отчетности материалы действительно существуют.

2. Права и обязательства.  Необходимо убедиться в том,  что права организации на материалы, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

3. Возникновение. Необходимо  убедиться в том, что отраженные  в бухгалтерском учете операции  по приобретению и выбытию  материалов имели место в течение  отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо  убедиться в том, что отсутствуют  материалы, которые должны были  быть отражены в бухгалтерском  учете и отчетности, но не были  в нем отражены.

5. Стоимостная оценка. Необходимо  убедиться в том, что материалы  отражены в учете и отчетности  в правильной оценке: по фактической  себестоимости или по рыночной  стоимости, если она ниже фактической  себестоимости; а также в том,  что способ оценки материалов  при их отпуске в производство  или ином выбытии применяется  в соответствии с принятой  организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо  убедиться в том, что приобретение  и выбытие материалов отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие.  Необходимо убедиться в том,  что материалы правильно классифицированы  в отчетности; что операции с  материалами отражены в бухгалтерском  учете в соответствии с нормативными  актами, регламентирующими порядок  ведения бухгалтерского учета  в Российской Федерации; что  вся существенная информация  о материалах раскрыта в отчетности.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету материальных ценностей и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы [5, с. 531]:

• доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) – применяется для оформления права лица выполнять функции доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;
• приходный ордер (ф. № М-4) – используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;
• акт о приемке материалов (ф. № М-7) – для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;
• лимитно-заборная карта (ф. № М-8) – применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;
• требование-накладная (ф. № М-11) – используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;
• накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) – применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;
• карточка учета материалов (ф. № М-17) – предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;
• акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) – применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей проверяются по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» Бухгалтерского баланса (форма №1) и по таким бухгалтерским регистрам, как главная книга, журналы-ордера № 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или машинограммы, полученные на персональных компьютерах. Материальные ценности, не принадлежащие организации, отражаются по строке 920 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» Бухгалтерского баланса. Прочая существенная информация о материалах, предусмотренная действующими Положениями по бухгалтерскому учету, раскрывается в пояснительной записке.

1.4. Методика проверки основных комплексов работ по учету материалов

Начальным этапом проведения аудита является планирование. Оно предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе – виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. Содержание общего плана и программа аудита будут зависеть от конкретных особенностей проверяемого предприятия. В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования материалов (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);
• все ли операции с материалами, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);
• считается ли организация собственником всех материалов, т. е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, – обязательствами (правовой аспект проверки);
• правильность оценки материалов и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета материалов.

Затем необходимо проверить положения учетной политики по учету материалов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на следующее:

• как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной  политики, относящиеся к организации учета материалов, приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материальных ценностей

Уточнив соответствие положений  учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;
• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия;
• учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;
• сводный учет материальных ценностей;
• анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств, которые состоят из следующего содержания: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Наблюдение процесса проведения инвентаризации используется для подтверждения фактического наличия материальных ценностей. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут в необходимых случаях сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций (процедура инспектирования) используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению материалов.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета материалов, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для уточнения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материалов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов).

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичных документах, в журналах-ордерах, ведомостях, главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия материальных ценностей в разные периоды, данных отчета об их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Проверяя  учет поступления материалов, прежде всего уточняется, какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без него. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.). Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным  поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути). По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартера), поступивших безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Важно ознакомиться с организацией складского учета материалов и как ведется контроль операций, выполняемых на складе, со стороны бухгалтерии. Предприятия применяют преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Карточно-документационный метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей в размере номенклатурных номеров по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с карточками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль – операция весьма трудоемкая.

Бескарточный метод – наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персональных компьютеров. В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на персональных компьютерах, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость  списывается в соответствии с  положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную  стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным  материальным ресурсам» в корреспонденции  с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как проводилось его отнесение на счет 68. По материальным ресурсам НДС списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО).

Метод оценки по себестоимости единицы запасов предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Метод оценки по средней себестоимости наиболее распространен. При его применении важно правильно устанавливать средние цены. Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.