Аудит материально-производственных запасов. 20

ВВЕДЕНИЕ

Материально-производственные запасы  играют важнейшую роль в  хозяйственной деятельности каждого  предприятия. С их помощью осуществляется большинство известных на сегодняшний  день производственных процессов, и  они же служат первостепенной основой  для создания конечного продукта, реализуемого организациями.

К  материально-производственным запасам можно отнести готовое  сырье, источники сырья, расходные  и строительные материалы, офисные  принадлежности и так далее.

С позиции проведения аудита предприятий одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета являются МПЗ. Как правило, их удельный вес  составляет более 5 %  актива баланса, то есть стоимость МПЗ – существенная часть в себестоимости выпускаемой  продукции. Зачастую финансовый результат  деятельности всего предприятия  напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. 

Актуальность темы данной курсовой работы состоит в том, что  от проведения аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия, в том числе и аудита МПЗ, зависит во многом успех его функционирования.

Целью данной курсовой работы изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов на предприятии и порядок проведения аудиторской проверки производственных запасов.

В соответствии с целью  определен и круг задач:

• ознакомиться с основными законодательными актами и нормативными документами, регулирующими объект проверки;
• рассмотреть цели и задачи проведения аудита МПЗ;
• изучить источники информации и методики получения аудиторских доказательств;
• дать краткую характеристику ОАО «ГМС Насосы»;
• составить план и программу аудита производственных запасов;
• провести аудиторскую проверку  МПЗ на ОАО «ГМС Насосы»;
• предложить пути устранения типичных ошибок, выявляемых в ходе аудиторской проверки операций с МПЗ.

В качестве объекта исследования в курсовой работе рассматривается  ОАО «ГМС Насосы».

Предметом исследования работы является использование теории и  практики при   аудиторской проверки материально – производственных запасов на примере ОАО «ГМС Насосы».

Теоретической базой исследований курсовой работы  явились труды: Н. Н. Хахоновой, И.Н. Богатой и других авторов.

Методологической базой  послужили традиционные методы научного познания: наблюдение, исследование, группировка, сравнение, анализ и обобщение, систематизация теоретического и практического  материала.

Работа имеет традиционную структуру и содержит: вводную часть; основную часть, состоящую из двух глав, первая из которых посвящена теоретическим аспектам аудиторской проверки учета материально – производственных запасов, вторая – аудиторской проверке учета материально – производственных запасов на примере ОАО «ГМС Насосы»; заключение; список использованной литературы, включающий перечень нормативно-правовых актов; и приложения.

ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Основные законодательные  и нормативные акты регулирования  порядка аудиторской проверки  учета материально – производственных  запасов

К законодательным  и нормативным актам, регулирующим порядок аудиторской проверки учета материально – производственных запасов, относятся следующие:

• Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон от 26 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Кодекс этики аудиторов России, одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 31 мая 2007., протокол №56);
• Постановление Правительства РФ от 30 ноября 2005 г. № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита» (вместе с Правилами проведения открытого конкурса по отбору аудиторской организации для осуществления обязательного ежегодного аудита организации, доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации в уставном (складочном) капитале которой составляет не менее 25 процентов);
• Постановление Правительства РФ от 16 февраля 2008 г. № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности»;
• Постановление Росстата от 14 ноября 2006 г. № 66 «Об утверждении статистического инструментария для организации Минфином России статистического наблюдения за аудиторской деятельностью»;
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (в ред. Постановлений Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405, от 7 октября 2004 г. № 532, от 16 апреля 2005 г. № 228, от 25 августа 2006 г. № 523, от 22 июля 2008 г. № 557);
• Методические рекомендации по сбору аудиторских  доказательств достоверности показателей материально – производственных запасов в бухгалтерской отчетности, утвержденные Минфином России 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 22 апреля 2004 г., протокол № 25);
• Методические рекомендации по получению аудиторских  доказательств в конкретном случае (инвентаризация), одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (от 22 декабря 2005 г., протокол № 41);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н (в ред. от 26 марта 2007 г.);
• Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»;
• Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н (в ред.  от 7 мая 2003 г. № 38н, от 18 сентября 2006 г. № 115н) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению» [14,   487].   

1.2. Понятие и классификация материально - производственных запасов

В соответствии с действующими нормативными документами  все предприятия  и организации обязаны вести  учет операций с материальными ресурсами, которые представляют собой предметы труда как готовые природные, так и предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части  и другие. В отличие  от основных средств  материальные ресурсы в  процессе производства участвуют однократно  и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходиться заменять новыми экземплярами того же вида.

В хозяйственной деятельности предприятий материальные ресурсы  в себестоимости выпускаемых  изделий, как правило, занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в  процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово – хозяйственной деятельности предприятия.

Однако в системе бухгалтерского учета применяется не понятие  материальные ресурсы, а материально  – производственные запасы (МПЗ) –  часть имущества, используемая в  качестве сырья, материалов и т.п. при  производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи [17, 157].   

К основным задачам учета  МПЗ относятся:

• формирование фактической себестоимости запасов;
• правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
• контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения;
• контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
• своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения в оборот;
• проведение анализа эффективности использования запасов.

Для учета материально  – производственных запасов, принадлежащих  организации на правах собственности  применяют следующие счета:

счет 07 «Оборудование к  установке»;

счет 10 «Материалы»;

К счету 10 «Материалы» могут  быть открыты следующие субсчета:

10.1 «Сырье материалы»;

10.2 «Покупные полуфабрикаты  и комплектующие изделия, конструкции  и детали»;

10.3 «Топливо»;

10.4 «Тара и тарные материалы»;

10.5 «Запасные части»;

10.6 «Прочие материалы»;

10.7 «Материалы, переданные  в переработку на сторону»;

10.8 «Строительные материалы»;

10.9 «Инвентарь и хозяйственные  принадлежности»;

10.10 «Специальная оснастка  и специальная одежда на складе»;

10.11 «Специальная оснастка  и специальная одежда в эксплуатации».

счет 11 «Животные на выращивании  и откорме»;

счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

счет 15 «Заготовление и  приобретение материальных ценностей»;

счет 16 «Отклонение в стоимости  материальных ценностей»;

счет 41 «Товары»;

счет 43 «Готовая продукция»;

Для учета запасов, не принадлежащих  организации, но по разным причинам находящихся  у нее, используются следующие забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в  переработку»;

004 «Товары, принятые на  комиссию»;

005 «Оборудование, принятое для монтажа [17, 168].   

Для правильной организации  бухгалтерского учета МПЗ важное значение имеет их классификация. По порядку использования товарно – материальных ценностей в составе МПЗ можно выделить активы:

• применяемые в производстве (сырье, материалы, топливо и другие);
• предназначенные для продажи – готовая продукция и товары;
• используемые как средство труда – в виде инвентаря и хозяйственных принадлежностей (ИХП);
• ценности, которые будут функционировать в составе основных средств – оборудование к установке.

  В зависимости от  роли в процессах производства  продукции, выполнения работ и  оказания услуг материалы подразделяются  на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• топливо;
• запасные части;
• тара и тарные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• возвратные отходы производства;
• прочие материалы.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам и делят  их на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и другие       [17, 158].  

Внутри каждой из перечисленных  групп материальные ценности подразделяются на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Каждому наименованию, сорту, размеру материалов присваивают  краткое числовое обозначение и  записывают его в специальный  реестр, который называют номенклатурой  – ценником. В нем также указывают  учетную цену и единицу измерения  материалов.

Кодирование номенклатуры –  ценника, как правило, осуществляется  по смешанной порядко – серийной системе, с использованием семи – восьмизначных кодов.

Информация, содержащая в  номенклатурах – ценника, относится  к условно – постоянной, многократно используется для получения необходимых данных.

1.3.Документальное  оформление поступления и расхода  материально – производственных  запасов

Первым этапом в изучении основ учета материально-производственных запасов является отражение возможных  способов их поступления на предприятие  и осуществляемых на данном этапе  операций.

Материально-производственные запасы могут поступать в организацию  по договорам купли-продажи (договорам  поставки и др.); при изготовлении материалов силами организации; при  внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал; при получении  организацией безвозмездно; от подотчетных  лиц; путем возврата сырья от своего производства; а также в результате выбытия пришедших в негодность основных средств [17, 159].

Следующий этап, который  заслуживает внимания – это надлежащее оформление унифицированными первичными документами по учету материалов, разработанными Федеральной службой государственной статистики.

В организации определяется круг лиц, ответственных за приемку  и отпуск запасов и за правильное и своевременное оформление операций, имеющих право подписи. Список таких  лиц согласовывается главным  бухгалтером и утверждается руководителем  организации. Так осуществляется текущий  и последующий контроль за движением, сохранностью, рациональным использованием материальных ресурсов.

Поступающие на предприятие  материалы оформляются бухгалтерскими документами в определенном порядке. Осуществляя отгрузку, поставщик  высылает покупателю расчетные и  другие сопроводительные документы: платежное  требование, товарно-транспортные документы  и др. Эти документы направляют в бухгалтерию, где их проверяют  на правильность оформления, после  чего передают ответственному исполнителю  по снабжению, где проверяют соответствие договорным условиям и делают отметку  о полном или частичном согласии на оплату. В отделе снабжения ведут  журнал учета поступающих грузов с целью их последующего контроля. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций  — экспедитору для доставки материалов [17, с.160].

Экспедитору для принятия материалов выдается доверенность. В  случае обнаружения недостачи или  порчи материальных ценностей составляют коммерческий акт, который дает возможность предъявить претензии к транспортной организации или поставщику.

Затем наступает этап принятие материалов от экспедитора на склад, который оформляют приходными ордерами. В случае некоторых несоответствий приемку материалов производит комиссия с оформлением акта о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов  производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа объектов основных средств, поступают на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица приобретают  материалы за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных  материалов, является товарный счет или  акт, составляемый подотчетным лицом. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица [17, 160].

Следующая стадия цикла движения материалов - отпуск со склада организации  на производство, хозяйственные нужды, на сторону. Расход материалов, отпускаемых  в производство, оформляются лимитно-заборными картами, которые выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов, сроком на один месяц. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте подразделения-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе [17, 161].

Иногда отпуск оформляют  требованиями-накладными на отпуск материалов, которые выписываются подразделением-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в структурном подразделении, второй, с распиской получателя, — у кладовщика.

Вместо первичных документов по расходу материала допускается  использовать карточки учета материалов. С этой целью представители подразделения-получателя расписывается в получении материалов в карточках. При этом в карточках  проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки  записей по объектам калькуляции  и статьям затрат.

На фактически израсходованные  материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, расход материалов (нормативный и фактический) с указанием выявленных отклонений и их причин.

В установленные дни документы  по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию по реестру  приемки-сдачи документов, составленному  в двух экземплярах: первый остается на складе, а второй сдается в  бухгалтерию под расписку бухгалтера на первом экземпляре [17, 162].

1.4. Цели, задачи и источники информации аудиторской проверки учета материально-производственных запасов

Целью  аудиторской проверки учета операций с материально-производственными  запасами (МПЗ) является изучение  правильности организации учета их поступления  и использования на предприятии  и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения  в учете и отражения.

Для достижения поставленной цели аудитор должен решить следующие  задачи [14, 292]:

• изучить положения ученой политики  по направлениям данного участка проверки;
• реальность наличия и существования МПЗ, их состав;
• ознакомиться с условиями их хранения;
• подтвердить правильность оценки МПЗ;
• изучить порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию и реализации  МПЗ;
• оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Источниками информации при  осуществлении проверки операций с  МПЗ являются: базовые документы, регламентирующие методику ведения  учета операций с материально-производственными  запасами; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета; формы бухгалтерской отчетности и прочие документы.

Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с материально-производственными  запасами: приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, график документооборота, организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок  проведения инвентаризации МПЗ, порядок  санкционирования операций с ними, хозяйственные договоры (договор  поставки МПЗ, договоры купли-продажи  МПЗ и т.д.) [18, 245].

Первичные документы по учету  операций с материально-производственными  запасами: номенклатура-ценник; договоры с материально ответственными лицами, первичные документы по движению МПЗ (накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности (формы № М-2, № М-2а); приходные ордера (форма № М-4), акты о приемке материалов (форма № М-7), накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (форма № М-11), лимитно-заборные карты (форма № М-8), накладные на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), карточки складского учета материалов (форма № М-17), акты оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ТМЦ) (форма № ИНВ-3), сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (форма № ИНВ-19), приказ о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-22), акты инвентаризации ТМЦ, находящихся в пути (форма № ИНВ-6), инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5),материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26) [14, 293].

Регистры аналитического синтетического учета: учетные регистры по счетам 10,14,15,16,19,20,23,25,26,41,44,60,76,90,91, налоговые  регистры.

Формы бухгалтерской отчетности: Бухгалтерский баланс (форма №1), пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках, пояснительная записка, налоговые  декларации.

Прочие документы: книги  продаж, книги покупок.

В ходе проверки аудитором  должны быть подтверждены предпосылки  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (таблица 1).

Таблица 1

Основные направления  проверки учета МПЗ в разрезе  предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Удельный вес МПЗ может  составлять до 25 % текущих активов  организации. Как правило, МПЗ организации  достаточно неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, в  связи с чем проверка достаточно трудоемка [14, 294].

Аудитор на начальном этапе  проверки должен получить доказательства того, что:

• начальное сальдо по счетам учета МПЗ не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность экономического субъекта за анализируемый период;
• остатки по счетам МПЗ на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
• учетная политика экономического субъекта в отношении оценки МПЗ последовательна от периода к периоду.

Объем выборки для проверки определяется на основе оценки аудиторских  рисков. В связи с большим числом операций с МПЗ на большинстве  предприятий аудитору целесообразно  использовать выборку. Всю совокупность операций с МПЗ рекомендуется  стратифицировать по определенным признакам (таблица 2) [14, 295].

Таблица 2

Признаки, рекомендуемые  для использования при осуществлении  процедуры стратификации

Как показывает практика, число  операций и материально-производственными  запасами невелико и данные операции можно проверить сплошным методом. При большом числе операций при формировании выборки в нее следует включить:

• операции, стоимостная оценка которых близка к уровню существенности или превышает его;
• операции, произошедшие в конце проверяемого периода и после отчетной даты;
• операции со связанными сторонами [14, 295].

ГЛАВА II. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ОАО «ГМС НАСОСЫ»

2.1. Организационно-экономическая  характеристика предприятия 

Открытое акционерное  общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» (ОАО «Ливгидромаш») образовано в порядке приватизации государственного предприятия – Ливенского производственного объединения гидравлических машин «Ливгидромаш», созданного еще в марте 1947 года, и является его правопреемником. Государственная регистрация осуществлена на основании постановления главы администрации города Ливны Орловской области от 30 сентября 1992 г., регистрационный № 142.

26 августа 2010 года ОАО  «Ливгидромаш» было переименовано в ОАО «ГМС Насосы». Изменение названия предприятия проведено в рамках первого этапа программы реструктуризации ОАО «Группа ГМС», реализуемой согласно утвержденной в 2009 году стратегии развития компании до 2015 года.

31 июля 2002 г. включено в  Единый государственный реестр  юридических лиц под основным  государственным регистрационным  номером 1025700514476.

Состоит на учете в Межрайонной  инспекции Федеральной налоговой  службы № 3 по Орловской области (ИНН 5702000265), отнесено к категории крупнейших налогоплательщиков (КПП 570250001).

Основным видом деятельности, осуществляемым с 1947 года, является производство насосов для перекачки жидкостей (код ОКВЭД 29.12.2).

Юридический и фактический  адрес: Россия, 303851, Орловская область, город Ливны, улица Мира, 231.

В 2005 году ОАО «ГМС Насосы»  вошло в состав инвестиционно-промышленной группы «Гидравлические машины и  системы» (ИПГ «ГМС»), в настоящее время именуемой «Группа ГМС». Основным акционером, владеющим более 90% уставного капитала, является ОАО «Группа ГМС».

Органами управления являются: общее собранием акционеров (высший орган), наблюдательный совет (совет  директоров). Полномочия единоличного исполнительного органа переданы управляющей  организации – обществу с ограниченной ответственностью «Управляющая компания «Гидравлические машины и системы» (ООО «УК «ГМС»). Структура управления приведена в приложении № 1.

Непосредственное руководство  деятельностью ОАО «ГМС Насосы»  осуществляет управляющий директор, имеющий 7 заместителей по видам деятельности.

В качестве органа контроля в Обществе действует ревизионная  комиссия, избираемая общим собранием  акционеров.

Сегодня ОАО «ГМС Насосы»  – крупнейший поставщик насосного  оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и химической промышленности, атомной энергетики, аграрно-промышленного  комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства. Предприятие выпускает: центробежные насосы, в т.ч. горизонтальные, погружные, химические, питательные, бензиновые, нефтяные, маслонасосы, вихревые, фекальные, конденсатные; вакуумные насосы и товары народного потребления (бытовые насосы).

ОАО «ГМС Насосы» занимает площадь 43,9 га. В его составе административно-управленческий корпус, 8 цехов и 3 участка основного  производства, 7 цехов и 3 участка  вспомогательного производства, научно- технический центр.

За время существования  на предприятии сложился высококвалифицированный  трудовой коллектив и опытный  административно- управленческий аппарат. Большое внимание уделяется подготовке и обучению молодежи в институтах и техникумах по направлению предприятия.