КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине: «Аудит» 

на тему: «Аудит материально-производственных запасов» 
 
 
 
 
 

     Содержание:

     Введение…………………………………………………………………...3

     1.Законодательные  и теоретические основы аудита  материалов.......................................................................................................4

     2. Цели аудита ……………………………………………………………8

     3. Аудит сохранности товарно-материальных  ценностей…………...12

     4. Аудит операций по оприходованию  материальных ресурсов……17

     5. Аудит по списанию материальных ценностей……………………..19

     Заключение………………………………………………………………22

     Библиографический список…………………………………………….24

                                                        Введение

                 Одним из основных направлений  аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия. Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятием, ведущим свою деятельность.

                 Постановка проблемы является  проведение аудиторской проверки  материально-производственных запасов,  как на теории, так и на практике. Одним из самых перспективных  и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль, осуществляемый аудиторами.

                 При проверке аудитору необходимо  изучить все нормативные документы,  касающиеся порядка приема, учета,  хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

                 Основной целью аудиторской проверки  является получение достоверности информации:

     - о наличии, движении и оценке  имеющихся в наличии материальных 

       ценностей;

     - об обеспечении сохранности ценностей  и соблюдения установленных 

       нормативов их производственного  потребления;

     - о распределении стоимости израсходованных на производство

       материальных ценностей по объектам  калькулирования.

1. Законодательные и теоретические основы аудита материалов.

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором.

     Аудит представляет собой независимую  экспертизу и анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченными на то лицами (аудиторами) с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, а также включает другие виды контрольной работы.

     Аудиторская деятельность (аудит) в России определена как предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг. То есть, аудит как вид деятельности заключается в  сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта, или информации о таком положении и функционировании и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения и информации.

     В России создана соответствующая  правовая база аудиторской деятельности, определилась система его нормативного регулирования.

     Основополагающим  документом является Закон Российской Федерации  от 7 августа 2001 года № 119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 14 декабря 2001 года № 164 - ФЗ).

     В соответствии с этим документом, при  проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе:

1. самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2. проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие  любого имущества, учтенного в этой документации;
3. получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;
4. отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в бухгалтерском заключении в случае непредставления аудируемым лицом всей необходимой информации, а также в случае выявления в ходе проверки обстоятельств, оказывающих существенное влияние на мнение аудиторской организации или аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.
5. Осуществлять иные права не противоречащие законодательству Российской Федерации.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1. осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2. предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
3. в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;
4. обеспечивать сохранность документов, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг;
5. исполнять иные обязанности не противоречащие законодательству РФ.    

     Материально-производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества организации, поэтому цель аудиторской проверки учета материально - производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

     Основными задачами аудиторской проверки операций с материально-производственными  запасами являются:

     - подтверждение достоверности показателей баланса по статье «Производственные запасы»;

     - подтверждение целесообразности  и законности операций по отпуску  и списанию запасов;

     - проверка организации складского  хозяйства и обеспечения сохранности  материально-производственных запасов;

     - оценка качества проведенной  в организации инвентаризации;

     - проверка порядка формирования  стоимости материально-производственных  ресурсов и соответствие его  избранной учетной политике;

     - изучение других вопросов, вытекающих  непосредственно из особенностей деятельности проверяемой организации.

     При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей  очень трудоемок. Поэтому при  организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальной анкеты.    

     Проведение  опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской  проверки, определить аудиторские процедуры, что в конечном счете повышает ее эффективность.

     На  первом этапе аудиторской проверки по данным аналитического учета определяется номенклатура применяемых материалов и выделяются группы основных и вспомогательных материалов, дорогостоящих, легкореализуемых и пр. По хозяйственным договорам определяется география поставщиков, условия поставки и оплаты.

     Методом обследования выявляются условия хранения производственных запасов, соответствуют  ли они требованиям обеспечения  их сохранности.

     К сфере аудиторского контроля относится  проверка правильности оценки приобретаемых  производственных запасов.

     Важным моментом проверки является контроль полноты и своевременности оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого сопоставляют наименование и количество  оприходованных материалов с аналогичными данными в сопроводительных документах поставщиков.

     Важным  этапом аудиторской проверки является подтверждение обоснованности оценки и списания материальных ценностей, для чего аудитор проверяет, соответствует  ли избранный организацией и зафиксированный  в учетной политике метод фактически используемому, подтверждает или не подтверждает экономическую целесообразность применяемого порядка оценки.

     Аудитор должен выявить все случаи поступления  материальных ценностей без счетов-фактур и других сопроводительных документов. Также необходимо проверить соблюдение требований по проведению инвентаризации материальных ценностей, порядок списания с баланса естественной убыли и пр.

     Выявленные  в ходе проверки отклонения фиксируются  в рабочих документах аудитора и  в таблицах с определением количественного  влияния на показатели отчетности.

     При реализации материальных ценностей  проверяется правильность определения  их цены, отражения на счетах бухгалтерского учета, начисления налогов и документального  оформления этих операций.

     Заключительным  этапом проверки является контроль за ведением сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются путем сверки журнала-ордера 10, накопительных ведомостей и Главной книги.

     При необходимости аудитор проводит анализ всей системы учета материальных ценностей и дает рекомендации по ее рационализации.

     2. Цели аудита

     Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению товарно-материальных ценностей и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам.

     Аудитор в процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решает следующие задачи:

     - изучает состав материально-производственных  запасов, знакомится с условиями  их хранения;

     - оценивает систему внутреннего  контроля за использованием сырья и материалов в производстве;

     - подтверждает правильность оценки  запасов и отражения операций  по их движению в учете;

     - оценивает качество проводимых  инвентаризаций материально-производственных  запасов.

     В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д.

     Основными источниками информации являются первичные  документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

     - доверенность по форме № М-2 и по форме № М-2а — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

     - приходный ордер по форме № М-4 — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

     - акт о приемке материалов по  форме № М-7 — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

     - лимитно-заборная карта по форме  № М-8 — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

     - требование-накладная по форме  № М-11 — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

     - накладная на отпуск материалов  на сторону по форме № М-15 — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

     - карточка учета материалов по  форме № М-17 — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала;

     - акт об оприходовании материальных  ценностей, полученных при разборке  и демонтаже зданий и сооружений  по форме № М-35— применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ.

     Объем процедур аудита производственных запасов  в большей степени зависит  от сегмента бизнеса. Так, наиболее подробно это направление аудита реализуется  в материальных отраслях производства, в организациях, где сосредоточены большие запасы, а также в торговых организациях при аудите запасов товаров. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Аудит сохранности товарно-материальных ценностей.

     Проверка  сохранности и использования  товарно-материальных ценностей на предприятии, как правило, начинается знакомством с работой материального отдела бухгалтерии.

     Предметом внимания аудитора являются:

     - состав, подчиненность и квалификация  учетных кадров; перечень используемых  нормативных документов;

     - наличие графика (схемы)документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах хозяйственных операций с материально-производственными запасами; используемые методы внутреннего контроля (инвентаризация, документирование, нормативный учет, партионный раскрой ) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;

     - соблюдение сроков проведения  инвентаризаций товарно-материальных  ценностей и порядок оформления  их результатов. Аудитору следует убедиться в наличии оформленных договоров с материально ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и ознакомиться с порядком проведения инвентаризаций.

     Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии. Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, проверяет условия для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

     После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, какую следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.

     Выводы  делаются на основе изучения системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

     Вопросы для оценки системы  внутреннего контроля материально-производственных запасов:

     • созданы ли условия, обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

     • кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

     • производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

     • проводятся ли проверки полноты и  своевременности оприходования  материально-производственных запасов;

     • осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

     • выявляются ли лица, виновные в перерасходе  сырья и материалов;

     • сличаются ли первичные данные о  расходе материально-производственных запасов с данными отчетов  об их движении, производственных отчетов;

     • проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

     Вопросы для проверки системы бухгалтерского учета:

     • проведена ли классификация материально-производственных запасов на соответствующие группы;

     • выбраны ли методы оценки и учета  на счетах материально-производственных запасов в учетной политике;

     • разработаны ли схемы отражения на счетах движения материально-производственных запасов;

     • используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости  материалов;

     • организован ли эффективный аналитический  учет материально-производственных запасов, ведутся ли карточки складского учета;

     • соблюдается ли график документооборота по учету движения материально-производственных запасов;

     • выделяется ли НДС отдельной строкой  во всех расчетно-платежных документах;

     • с какой периодичностью сверяются  данные аналитического и синтетического учета материально-производственных запасов и т.д.

     Аудитор по результатам анализа системы  внутреннего контроля и учета  на предприятии составляет программу  проверки операций с материально-производственными  запасами :

     Программа аудиторской проверки операций с материально-производственными запасами (МПЗ): 

     Если  у аудитора сложилось мнение о  неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей; далее требует от заведующего складом (кладовщика) отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации (один экземпляр отчета передается в бухгалтерию, второй остается у аудитора), получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание, заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

     Подписанные аудитором, членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию для определения результатов инвентаризации. При обнаружении по некоторым материалам отклонений от учетных данных по ним составляются сличительные ведомости. По всем фактам недостач и излишков материально ответственные лица должны дать письменные объяснения. Если размеры нарушений значительны, то аудитор может рекомендовать руководителю провести сплошную инвентаризацию материальных ценностей на предприятии.

     В случае отказа руководства аудируемого  лица допустить аудитора к проведению инвентаризации аудитор вправе выдать аудиторское заключение с оговоркой из-за ограничения объема аудита.

     Оговорка  может быть сформулирована следующим  образом:  «Мы полагаем, что проведенный  аудит предоставляет достаточные  основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     Вместе  с тем мы не наблюдали за проведением  инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 20(ХХ) г. из-за отказа руководства ЗАО «YYY» включить аудитора в состав инвентаризационной комиссии.

     По  нашему мнению, за исключением корректировок (при наличии таковых), которые  могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, финансовая (бухгалтерская) отчетность ЗАО «YYY» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 20(ХХ) г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 20(ХХ) г. включительно».