Аудит материалов. 7

     1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АУДИТА МАТЕРИАЛОВ 

     1.1  Цели и задачи аудиторской деятельности 

     При рассмотрении целей и общих принципов  аудита необходимо руководствоваться  не только положениями Закона об аудиторской  деятельности, но и стандартами.

     ФПСАД № 1 "Цель и основные принципы аудита" утверждено постановлением Правительства  РФ от 23.09.2002 № 696 (в ред. от 02.06.10г.). Оно  соответствует МСА 200 "Цели и общие  принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности", а также Кодексу  этики профессиональных бухгалтеров. Данный стандарт, разработанный с  учетом МСА, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  соблюдать.

     Аудит финансовой отчетности призван дать аудитору возможность достоверно и  объективно выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

     Цель  аудита — это выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Данное определение приведено и в Законе об аудиторской деятельности, и в ФПСАД, оно является полным и исчерпывающим. Исходя из этого, целями аудита не являются:

     •поиск  ошибок и злоупотреблений;

     •проверка правильности налоговых расчетов или  налоговые консультации;

     •разоблачение мошеннических действий.

     Несмотря  на то, что мнение аудитора может  способствовать росту доверия к  бухгалтерской отчетности, пользователь не может принимать данное мнение ни как выражение уверенности в жизнеспособности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством данного лица.

     При этом необходимо напомнить, что в  соответствии с законом об аудиторской  деятельности под достоверностью понимается степень точности данных бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Согласно  МСА понятие "достаточная уверенность" имеет отношение к сбору аудиторских  доказательств, необходимых для  того, чтобы аудитор сделал вывод  об отсутствии существенных искажений  в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Понятие достаточной уверенности  применимо ко всему процессу аудита.

     В федеральном стандарте (в соответствии с МСА) приведены следующие разновидности  уверенностей:

     •абсолютная (бывает редко — только по очевидным вопросам);

     •разумная (применяется в аудите);

     •умеренная (применяется при обзорных проверках);

     •низкая (уверенность отсутствует).

     Аудит призван обеспечить достаточную (разумную) уверенность в том, что рассматриваемая  в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Понятие  достаточной (разумной) уверенности  имеет отношение к сбору аудиторских  доказательств, необходимых для  того чтобы аудитор сделал вывод  об отсутствии существенных искажений  в бухгалтерской (финансовой) отчетности, рассматриваемых как единое целое. Понятие достаточной (разумной) уверенности  применимо ко всему процессу аудита.

     Термин "объем аудита" - относится к аудиторским процедурам, считающимся необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах, они должны определяться аудитором с учетом требований соответствующих законов и нормативных актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

     В то время как аудитор несет  ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности, ответственность за ее подготовку и  представление несет руководство  аудируемого лица. Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

     Процедуры, необходимые для проведения аудита в соответствии с МСА, должны определяться аудитором с учетом требований МСА, соответствующих профессиональных организаций, законов и нормативных  актов и, если необходимо, с учетом условий договоренностей о проведении аудита и требований по составлению отчетности.

     Помимо  правил (стандартов) разного уровня аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание законы, нормативные акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и  требования по подготовке заключения.

     Задачи  аудитора в процессе проверки:

• оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля, квалификации учетного персонала, качества обработки бухгалтерской документации, правильности законности ведения бухгалтерских записей, отражающих финансово-хозяйственную деятельность клиента и ее конечные результаты;
• оказание помощи администрации аудируемого лица путем выработки рекомендаций по устранению недостатков и нарушений, которые повлияли на финансовые результаты и достоверность показателей отчетности;
• на основе изучения прошлых фактов и современного положения дел клиента ориентирование его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечные результаты (проведение перспективного анализа);
• предоставление содержательных и точных справок клиенту по всем неясным вопросам, возникающим в процессе выполнения договора на оказание аудиторских услуг.

  Рассмотрим общие принципы аудита. Аудитор обязан соблюдать Кодекс этики профессионального аудиторского объединения, членом которого является либо он сам, либо аудиторская организация, в которой он работает. При проведении аудита в соответствии с МСА аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, разработанный МФБ. Он обязан проводить аудит в соответствии с ФПСАД, в которых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

     При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться  этическими принципами, каковыми являются:

     Независимость аудиторской организации от аудируемого лица и его руководства должна рассматриваться с точки зрения как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в соответствии с законодательством РФ и ФПСАД.

     Честность и объективность в общении с аудируемым лицом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может служить только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтобы предвзятость или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством аудируемого лица и, следовательно, на объективности выводов, рекомендаций и заключений.

     Аудиторская организация не должна оказывать  непосредственно услуги либо содействие в их реализации в виде рекомендаций или предложений, если они выходят за пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности.

     Аудиторская организация обязана соблюдать  конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени  и независимо от продолжения или  прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана  обеспечивать сохранность конфиденциальной информации аудируемого лица и не разглашать ее без согласия руководства аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

     Профессиональное  поведение в общении с руководством аудируемого лица состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, которые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии. 

     1.2 Учетная политика по учету  материалов 

     В составе материально-производственных запасов числятся:

• сырье и материалы (счет 10 «Материалы»);
• готовая продукция (счет 43 «Готовая продукция»);
• товары (счет 41 «Товары»).

Не  признаются материально-производственными  запасами:

активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг  либо для управленческих нужд организации  в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

активы, характеризуемые как незавершенное  производство.

     Материально-производственные запасы организации принимаются  к бухгалтерскому учету по фактической  себестоимости:

а) по запасам, приобретенным за плату, фактической  себестоимостью признается сумма фактических  затрат на приобретение (без НДС): сумма, уплаченная поставщику по договору; за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; таможенные пошлины и платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

     Данные  затраты включают, в частности:

затраты по заготовке и доставке МПЗ;

затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации;

затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ  до места их использования, если они  не включены в цену МПЗ согласно договору;

иные  затраты, непосредственно связанные  с приобретением МПЗ;

б) по запасам, изготовленным силами организации, фактические затраты определяются исходя из расходов, связанных с  производством данных запасов;

в) по запасам, внесенным в счет вклада в уставный капитал, фактическая себестоимость  определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

г) по запасам, полученным по договорам дарения, безвозмездно, а также остающимся от выбытия  основных средств, фактическая себестоимость  определяется исходя из рыночной стоимости  на дату принятия их к бухгалтерскому учету;

д) по запасам, приобретенным в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости товара (ценностей), переданных или подлежащих передаче исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ.

     Отражение в учете процесса приобретения и  заготовления материалов осуществляется с использованием счета 15 «Заготовление  и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонения в стоимости  материальных ценностей» с оценкой  на счете 10 «Материалы» по учетной  цене.

     Отклонения  в стоимости материалов списываются  на себестоимость пропорционально  стоимости материалов, которые отпущено в производство.

     При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится (кроме  товаров, учитываемых по продажной  стоимости) по фактической средней  себестоимости по каждому виду материальных запасов, по местам хранения данных запасов.

     МПЗ, не принадлежащие организации, но находящиеся  в ее использовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету  на забалансовых счетах в оценке, предусмотренном в договоре:

002 «Товарно-материальные  ценности, принятые на ответственное  хранение»;

009 «Обеспечение  обязательств и платежи выданные»;

МПЗ стоимостью не более 10 000 рублей за единицу переданные в производство отражаются на забалансовых счетах.

013 «Малоценный  инвентарь»

     Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (у.е.).

     Суммовые  разницы, относящиеся к стоимости  уже оприходованных или израсходованных  МПЗ, учитываются с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение  в стоимости материальных ценностей».

     Учет  МПЗ, принадлежащих организации, осуществляется материально ответственными лицами предприятия путем составления  и предоставления в бухгалтерию  предприятия материальных отчетов (ф М – 19) по объектам строительства и местам хранения.

     МПЗ, которые морально устарели, полностью  или частично потеряли свои первоначальные качества либо текущая рыночная стоимость  продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года (в декабре) за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

     Транспортно-заготовительные  расходы по заготовке и доставке товаров до склада организации включаются в покупную (продажную) стоимость  товаров посредством применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения  в стоимости материальных ценностей».

     Товары, приобретенные для продажи, оцениваются  по стоимости их приобретения (для  организаций осуществляющих оптовую торговлю).

     Товары, приобретенные для продажи в  розничной торговле, оцениваются  по продажной стоимости с отдельным  учетом наценок (скидок).

     Учет  специального инструмента, специальных  приспособлений, специального оборудования и спецодежды вести в порядке, установленном для учета МПЗ, в соответствии с ПБУ 5/01. Передачу специальной оснастки и специальной одежды в производство (эксплуатацию) отражать по дебету счета «Материалы» и открываемому к нему субсчету «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в корреспонденции со счетами учета материально-производственных запасов в сумме фактических затрат, связанных с приобретением и изготовлением спецоснастки и спецодежды.

     Принять следующий порядок включения  стоимости специальной оснастки и спецодежды в затраты производства:

1 По спецоснастке – линейный способ, исходя из фактической себестоимости объекта специальной оснастки и норм, исчисленных исходя из сроков полезного использования этого объекта.

2 По спецодежде – линейным способом исходя из сроков ее полезного использования

     Стоимость специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, единовременно  списывать в дебет соответствующих  счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) работникам организации. Определение непригодности спецоснастки и спецодежды, а также решение вопроса об их списании осуществляется в организации постоянно действующей инвентаризационной комиссией.

     Операционный (количественный) учет выдачи специнструментов в производство (эксплуатацию) и их возврат на склад организован с использованием первичных учетных документов (выписывается требования). 

     2 ОБЗОР МЕТОДИК АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ЗАПАСОВ 

     2.2 План и программа аудиторской  проверки материалов по методике  Ю.А. Петрова 

     Вопросы планирования аудиторской деятельности регламентированы ФСА №3 "Планирование аудита", который принят Правительством РФ от 23 сентября 2002г. №696 (в ред. от 02.08.10г. №586). Аудиторская организация и  индивидуальные аудиторы обязаны планировать  работу так, чтобы она была эффективной, так как аудиторская проверка ограничена во времени. Четкое планирование необходимо также для выбора предполагаемых подходов к достижению целей аудита; выполнения и контроля работы; убежденности в том, что внимание привлечено к  главным аспектам, что работа выполнена  полностью.

     Затраты времени на планирование работы зависят  от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

     Содержание  программы любого аудита определяет тот комплекс задач, который предстоит  разрешить аудитору в целях выражения  независимого и объективного мнения о состоянии бухгалтерской отчётности и результатах финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица.

     Применительно к аудиту материалов такими задачами являются:

-Проверка  документации, оформляющей поступление  материалов на предприятие;

-Проверка  документации, оформляющей движение  и выбытие материалов;

-Проверка  сводного бухгалтерского учёта  материалов;

-Установление  соответствия расходования материалов  установленным нормативам.

     Собственно, данные задачи, в конечном счете, и  определяют конкретные стадии самой  аудиторской проверки.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     Программа аудита учета материалов является развитием  общего плана аудита и представляет собой перечень аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень  уверенности, который должен быть обеспечен  про проведении процедур проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля, координацию любой  помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов и экспертов.

     Процедуры подготовки и планирования аудита

     Оценка  состояния бухгалтерского учета:

     1. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета материалов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

     Если  аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 "Первичные задания — начальные сальдо" он должен получить доказательства того, что:

- начальные  сальдо по материалом не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

- остатки  по счетам учета материалов  на начало текущего периода  правильно перенесены из предыдущего  периода.

     2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

     Источники информации для данного этапа  являются: Бухгалтерский баланс (форма  №1); Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.); Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.)

     3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета производственных запасов действующему законодательству и иным нормативным актам. Источником информации является Приказ об учетной политике предприятия.

     4. Тестирование системы внутреннего контроля. Источники информации: Учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опроса сотрудников организации.

     5. Анализ применяемого порядка приобретения материалов. Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки материалов; первичные документы складского учета.

     Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

1. Проверка правильности проведения инвентаризации материалов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

2. Проверка документального подтверждения прав собственности на материалов.

3. Анализ движения материалов.

4. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материалов в бухгалтерском учете.

5. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов.

6. Проверка правильности списания потерь производственных запасов.

7. Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

8. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. 

     Методика  проверки работ по учету материалов

     Прежде  всего, необходимо проверить положения  учетной политики по учету материалов, которые отражены в документе "Учетная  политика". При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;
• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

     Основные  элементы учетной политики, относящиеся  к организации учета материалов, приведены в таб.1. 
 
 
 
 
 
 
 

     Таблица 2.1 Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом материалов