Аудит материалов. 2

ВВЕДЕНИЕ 

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных  доказательств для выражения  мнения о том, что бухгалтерская  отчетность, по которой пишется аудиторское  заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, он может  только выразить мнение с определенным уровнем уверенности в ее правомерности. Всегда есть определенный риск, так  как существует вероятность того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

В системе регулирования аудиторской  деятельности данный вопрос рассмотрен в ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой  она осуществляется, и оценка аудиторских  рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» 

Аудиторский риск - это риск, заключающийся  в том, что аудитор выразит  несоответствующее мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

Он также означает вероятность  того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать  невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения  ее достоверности, или признать, что  она содержит существенные искажения, когда на самом деле таковых в  бухгалтерской отчетности нет.

Аудиторский риск является критерием  качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы  оценить аудиторский риск и разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Цель данной курсовой работы оценить  аудиторский риск при проведении аудита материалов.

Поставленная цель обуславливает  необходимость решения следующих  задач:

1. изучить теоретические аспекты оценки аудиторских рисков;
2. рассмотреть подходы к определению аудиторских рисков;
3. раскрыть теоретико-методические основы аудита материалов;
4. рассмотреть организационные подходы к проведению аудита материалов, состав и порядок выполнения аудиторских процедур при осуществлении аудита материалов, а также рабочие документы;
5. рассчитать аудиторские риски при проведении аудита материалов.

Предметом исследования является комплекс теоретических и методических вопросов оценки аудиторских рисков.

Объектом исследования является материалы.

Курсовая работа была написана на основании федеральных стандартов аудиторской деятельности, книг, журналов и интернет источников.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОЦЕНКИ  АУДИТОРСКОГО РИСКА 

1.1 Аудиторский риск: понятие, виды. Федеральный стандарт, регулирующий оценку аудиторских рисков.

Аудитор по результатам проверки не всегда способен выявить все существенные нарушения. Это связано с объективными причинами: выборочностью проверки, сложностью исследуемых процессов, множеством факторов, оказывающих влияние  на достоверность данных. В то же время здесь существуют и субъективные причины: уровень квалификации, компетентность аудиторов и т. д. Аудитор при  проведении аудита должен предпринимать  необходимые меры для того, чтобы  снизить аудиторский риск до разумного  минимального уровня.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.[17, c.130]

Данный вопрос регулируется ФПСАД  № 8.

Стандарт № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой  она осуществляется, и оценка аудиторских  рисков существенного искажения  аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает единые требования к пониманию деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, включая систему  внутреннего контроля и оценку рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Первоначальной задачей аудитора является выяснение того, достаточно ли достигнутое понимание деятельности для оценки рисков существенного  искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для планирования и выполнения дальнейших аудиторских  процедур.

Аудитор должен выполнить следующие  процедуры оценки рисков в целях  ознакомления с деятельностью аудируемого  лица и со средой, в которой она  осуществляется, включая систему  внутреннего контроля:

1. запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
2. аналитические процедуры;
3. наблюдение и инспектирование.

Ответы на запросы помогают аудитору выявить риски существенного  искажения информации.

Аналитические процедуры могут  помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые  могут свидетельствовать о возможных  проблемах, имеющих значение для  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно  оценивает показатели ожидаемых результатов деятельности и вероятностные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов деятельности с учтенными суммами или коэффициентами, рассчитанными на основе учтенных сумм, приводит к необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного искажения информации.

Наблюдение и инспектирование  включают в себя:

1. наблюдение за различными областями деятельности и операциями аудируемого лица;
2. инспектирование документов, учетных записей и регламентов системы внутреннего контроля;
3. изучение отчетов, подготовленных руководством (квартальные отчеты и промежуточная финансовая (бухгалтерская) отчетность) и отчетов представителей собственника (например, протоколы заседаний совета директоров);
4. посещение административных зданий и производственных помещений аудируемого лица;
5. прослеживание отражения хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитору необходимо получить понимание  контрольной среды, достаточное  для оценки отношения к средствам  внутреннего контроля руководства  аудируемого лица, его осведомленности  и предпринимаемых относительно указанных средств действий, а  также их значимости для аудируемого  лица.

Для разработки плана аудиторской  проверки аудитору необходимо получить достаточное понимание процедур (средств) контроля. При этом аудитору следует учитывать информацию о  наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы  бухгалтерского учета, для определения  необходимости дополнительного  изучения этих процедур.

После того как получено понимание  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств  контроля на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждому существенному остатку  на счете бухгалтерского учета или  группе однотипных операций.

Тесты средств контроля выполняются  с целью получения аудиторских  доказательств относительно эффективности:

1) структуры систем бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо  они организованы с точки зрения  предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений; 

2) средств внутреннего контроля  в течение рассматриваемого периода. 

Тесты средств контроля включают: проверку документов, подтверждающих операции и другие события, с целью  получения аудиторских доказательств  относительно надлежащего применения средств внутреннего контроля на практике, например проверку наличия  разрешения на проведение операции; направление  запросов и наблюдение за применением  средств внутреннего контроля, которые  не оформляются документально, например определение действительного исполнителя  какой-либо функции, а не того, кому положено ее выполнять; повторное применение средств внутреннего контроля, например сверка банковских счетов, с тем  чтобы удостовериться, что данные действия были правильно выполнены  аудируемым лицом.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего  контроля в течение всего проверяемого периода.

Для того чтобы оценить аудиторский  риск аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, разработать  аудиторские процедуры, необходимые  для снижения аудиторского риска  до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск базируется на оценке риска неэффективности системы  учета клиента, риска неэффективности  системы внутреннего контроля клиента, риска невыявления ошибок клиента  аудиторами.[23, с.142]

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1. риск хозяйственной деятельности (неотъемлемый риск),
2. риск средств внутреннего контроля
3. риск необнаружения.

Таблица 1 - Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска 

Из данной таблицы видно, что  неотъемлемый риск, риск средств внутреннего  контроля, риск необнаружения тесно  взаимосвязаны.

1.1.1 Понятие и методика расчета  неотъемлемого риска 

Под термином «неотъемлемый риск» понимают подверженность остатка на счетах бухгалтерского учета или группы однородных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.[17, c.131]

Внутрихозяйственный риск характеризует  качество работы бухгалтерской службы. Расчет его ведется как по каждому  показателю существенности, так и  в целом по отчетности. Перечень характеристик, влияющих на оценку работы бухгалтерии, может быть изменен.

При оценке внутрихозяйственного риска  аудитор может использовать данные аудита прошлых лет, однако при этом он обязан убедиться в том, что  оценки величины этого риска, сделанные  в предыдущем году, справедливы и  для проверяемого года.

Величина внутрихозяйственного риска  может быть выражена соотношением:  
0≤ВХР≤1.

Если принимать во внимание зависимость  между внутрихозяйственным риском и риском необнаружения, а также  планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно  пропорционален риску необнаружения  и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например, если аудитор  заключает, что при  аудите материалов внутрихозяйственный риск высок, то риск необнаружения  низкий. 
В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска.

Большинство аудиторов и при  самых благоприятных обстоятельствах  устанавливают уровень внутрихозяйственного риска значительно выше 50%, а при  наличии обоснованного ожидания существенных ошибок - даже на уровне 100%.[19, c.44]

При оценке неотъемлемого риска  аудитор кроме профессионального  суждения должен учесть ряд факторов, влияющих на него. К таким факторам относятся:

1) опыт и знания руководства,  а также изменения в его  составе за определенный период;

2) необычное давление на руководство  (например, обстоятельства, вследствие  которых руководство может склониться  к искажению финансовой (бухгалтерской)  отчетности):

2.1 большое число банкротств  организации в данной отрасли; 

2.2 нехватка капитала, необходимого  для деятельности аудируемого  лица;

2.3 банкротство головной организации  (если аудируемое лицо является  дочерней организацией) или банкротство  дочерней организации (если аудируемое  лицо является головной организацией);

2.4 банкротство крупных акционеров (участников) аудируемого лица;

3) характер деятельности аудируемого  лица (например, потенциальная возможность  технического устаревания его  продукции и услуг, сложность  структуры капитала, значимость  аффилированных лиц, а также  количество производственных площадей  и их территориальное расположение);

4) факторы, влияющие на отрасль,  к которой относится аудируемое  лицо (например, состояние экономики  и условия конкуренции, отражением  которых являются финансовые  тенденции и показатели, а также  изменения в области технологии, потребительского спроса и учетной  политики, характерные для данной  отрасли);

5) счета бухгалтерского учета,  которые могут быть подвержены  искажениям (например, статьи, требовавшие  корректировки в предыдущие периоды  или связанные с большой ролью  субъективной оценки);

6) сложность лежащих в основе  учета операций и прочих событий,  которые могут потребовать привлечения  экспертов; 

7) роль субъективного суждения, необходимого для определения  остатков на счетах бухгалтерского  учета; 

8) подверженность активов потерям  или незаконному присвоению (например, наиболее привлекательных или  ликвидных активов, таких как  денежные средства;

9) завершение необычных и сложных  операций, особенно в конце или  ближе к концу отчетного периода; 

10) операции, которые не подвергаются  процедуре обычной обработки.[23, с.143]

Неотъемлемый риск можно рассчитать с помощью таблицы представленной ниже.

Таблица 2 - Расчет неотъемлемого риска 

Перечень приведенных характеристик  приблизительный, он может включать в себя иные характеристики, определяющие работу бухгалтерии.

Оценка по каждой характеристики ставится по четырех бальной шкале: 0-отлично, 1-хорошо, 2-посредственно, 3-плохо.

Неотъемлемый риск определяется по шкале от 0 до 1. Неотъемлемый риск, который  равен 0, соответствует максимальной оценке работы бухгалтерии. Неотъемлемый риск, равный единице, может говорить о высоком аудиторском риске. [19, c.45]

1.1.2 Понятие и методика расчета риска средств контроля

Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.[17, c.131]

Величина риска контроля может  быть выражена соотношением:  
0≤КР≤1.  
Как и в случае внутрихозяйственного риска, риск контроля обратно пропорционален риску необнаружения, тогда как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая зависимость.  
Прежде чем установить уровень риска контроля ниже максимального уровня, т.е. менее 100%, аудиторы должны выполнить следующие действия:  
1) ознакомиться с системой внутрихозяйственного контроля клиента;  
2) на основе этого оценить, насколько хорошо она работает;  
3) протестировать на эффективность контрольные моменты, структура которых образует систему внутрихозяйственного контроля.  
Первое действие относится к любому аудитору, а второе и третье - обязательны если он устанавливает риск ниже максимального уровня.  
Однако, если аудитор решает не оценивать риск контроля ниже максимального уровня, то он должен установить риск контроля на уровне 100% независимо от фактической эффективности системы контроля, определяющей уровень риска. При этом аудитор, используя модель аудиторского риска, должен учитывать достаточно низкий уровень риска необнаружения подразумевая высокий уровень внутрихозяйственного риска.

Таблица 3 - Расчет риска средств  контроля

Риск средств контроля характеризует  качество работы службы внутреннего  аудита или иного аналогичного по назначению подразделения предприятия. При отсутствии такой службы значение риска средств контроля равно  единице, а потому никак не влияет на снижение аудиторского риска.

1.1.3 Понятие и методика расчета риска необнаружения

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.[17, c.131]

Таблица 4 - Расчет риска необнаружения 

Чтобы избежать ситуаций, связанных  с неотъемлемым риском, руководство  аудируемого лица, как правило, разрабатывает  системы бухгалтерского учета и  внутреннего контроля, направленные на предотвращение или обнаружение  и исправление искажений, поэтому  в большинстве случаев неотъемлемый риск и риск средств контроля тесно  взаимосвязаны. Если аудитор пытается оценить неотъемлемый риск и риск средств контроля по отдельности, возникает  вероятность ненадлежащей оценки риска.[4, c.145]

Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами  проверки по существу. Оценка риска  средств контроля наряду с оценкой  неотъемлемого риска влияет на характер, временные рамки и объем аудиторских  процедур проверки по существу, которые  проводятся с целью снижения риска  необнаружения и, следовательно, уменьшения аудиторского риска до приемлемо  низкого уровня.[17, c.132]

Существует обратная зависимость  между риском необнаружения, с одной  стороны, и совокупным уровнем неотъемлемого  риска и риска средств контроля, с другой стороны. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля высоки, то необходимо, чтобы приемлемый риск необнаружения был низким, что  позволит снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Если же, напротив, неотъемлемый риск и риск средств контроля находятся на низком уровне, аудитор может принять  более высокий риск необнаружения  и снизить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.   [19, c.44]           

Чем выше оценка неотъемлемого риска  и риска средств контроля, тем  больше аудиторских доказательств  аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются  как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные  надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения  и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В  том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении  предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности применительно  к существенному остатку на счете  бухгалтерского учета или группе однотипных операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с  оговоркой или отказаться от выражения  мнения.

1.2 Методы оценки общего приемлемого риска в процессе аудита

Риск аудита - оценка риска неэффективности  проверки, основывающейся на установлении ненадежности систем учета клиента, неэффективности системы внутреннего  контроля клиента, невыявления ошибок аудируемой организации.[19, c.45]

Различают два основных метода оценка аудиторского риска:

1. оценочный;
2. количественный.

Оценочный метод наиболее широко применяется  российскими аудиторскими фирмами.

Сущность его заключается в  том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания работы клиента, определяют риск на основании отчетности в целом  или отдельных групп операций и используют эту оценку в планировании аудита.

При оценочной оценке аудитор пользуется градацией: высокий, средний, низкий уровень  аудиторского риска.

Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.[19, c.65]

Одна из наиболее простых:

ПАР=ВХР×РК×РН,   (1)

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, который отражает суждение аудитора о приемлемой вероятности содержания в бухгалтерской отчетности невыявленных материальных ошибок после проведения аудита;

ВХР - внутрихозяйственный риск (неотъемлемый риск), связанный со спецификой организации, отраслевых особенностей организации, содержания в отчетности (до рассмотрения эффективности системы внутреннего  контроля) ошибок, превосходящих допустимую величину;

РК - контрольный риск, т.е. вероятность  пропуска ошибок, после проверки системы  бухгалтерского учета системой внутреннего  контроля;

РН - риск необнаружения, показывающий вероятность необнаружения аудитором  ошибок.

Представленная выше модель является основой планирования аудита, так  как позволяет понять взаимосвязь  отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.

С помощью этой модели можно оценить  аудиторский риск при аудите материалов

1.3 Связь стандарта ФПСАД № 8 с другими стандартами

В ходе аудиторской проверки аудитор  руководствуется несколькими стандартами. При оценке риска аудитор помимо стандарта № 8   «Понимание деятельности аудируемого лица, среды в которой она осуществляется, и оценка аудиторских рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» чаще всего пользуется также следующими стандартами:

1. ФПСАД № 1 «Цели и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;
2. ФПСАД № 2 «Документирование аудита»;
3. ФПСАД № 3 «Планирование аудита»;
4. ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»;
5. ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства»;
6. стандарты, регламентирующие аудиторское заключение: ФСАД 1/2010, ФСАД 2/2010, ФСАД 3/2010;
7. ФПСАД № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;
8. ФПСАД № 15 «Понимание деятельности аудируемого лица»